企业所得税税前扣除明细表(2018年1月).pdf

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1、企业所得税税前扣除明细表企业所得税税前扣除明细表(2018(2018 年年 1 1 月月)企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得.包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。可税前扣除项目包括:费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项）职工工资据实加计 100%扣除任职或受雇，合理支付残疾人员的工资企业所得税法实施条例第 34 条企业所得税法第 30 条企业所得税法实施条例第 96 条财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知(财税200970 号）职工福利费1

2、4工资薪金总额企业所得税法实施条例第 40 条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093 号）职工教育经费2。5%工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除8经认定的技术先进型服务企业财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065 号）国家自主创新示范区财政部国家税务总局关于中关村东湖企业所得税法实施条例第 42 条政策依据张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知（财税201314 号）全额扣除集成电路设计企业和符合条财政部 国家税务总局关于进一

3、步鼓励件软件企业的职工培训费用软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(财税201227 号）职工工会经费业务招待费2%（60,5）工资薪金总额发生额的 60%,销售或营业收入的 5;股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数广告费和业务宣传费3015%当年销售(营业）收入，超过部分向以后结转当年销售（营业）收入；化财政部国家税务总局关于广告费和业企业所得税法实施条例第 44 条企业所得税法实施条例第 41 条企业所得税法实施条例第 43 条关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079 号）妆品制造与销售、医药制造、务宣传费支出税前扣除政策的通知(

4、财饮料制造(不含酒类制造)企业不得扣除捐赠支出12%烟草企业的烟草广告费年度利润(会计利润)总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣,会计利润0 不能算限额（同上）企业所得税法第 9 条企业所得税法实施条例第 53 条税201248 号）关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税2008160 号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知(财税201045 号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202 号）、财政部 海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010 59 号)和 财政部 海关总署 国家税务总局

5、关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税 2010107 号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠,可以据实在当年企业所得税前全额扣除(对玉树、舟曲分别是从 2010 年 4 月 14 日起、2010 年 8 月 8 日起执行至 2012 年 12月 31 日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。利息支出(向企业借款）据实(非关联企业向金融企业借款)同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率财政部 国家税务总局关于

6、企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号）非金融向金融借款企业所得税法实施条例第 38 条情况说明”权益性投资 5 倍或 2倍内可扣（关联企业借款）据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）金融企业债权性投资不超过权益性投资的 5 倍内，其他业 2 倍内提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方同期同类可扣并签订借款合同国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134 号）企业所得税法第 46 条国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

7、(国税函2009777 号）权益性投资 5 倍或 2倍内可扣（有关联关系自然人)据实扣（有关联关系自然人)利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）部分不得扣除能证明关联交易符合独立交易原则不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额非银行企业内营业机构间支付利息住房公积金据实规定范围内企业所得税法实施条例第 35 条不得扣除特别纳税调整实施办法(试行）（国税发20092 号）财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121 号)（同上）国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2

8、009312号)企业所得税法实施条例第 49 条罚款、罚金和被没收财物损失税收滞纳金赞助支出各类基本社会保障性缴款不得扣除企业所得税法第 10 条不得扣除不得扣除据实企业所得税法第 10 条企业所得税法第 10 条规定范围内（“五费一金”：企业所得税法实施条例第 35 条基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）补充养老保险5%工资总额企业所得税法实施条例第 35 条财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927 号）补充医疗保险与取得收入无关支出不征税收入用于支出所形成费用环境保护专项

9、资金财产保险特殊工种职工的人身安全险5不得扣除工资总额（同上）企业所得税法第 10 条不得扣除包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除企业所得税法实施条例第 28 条据实按规提取，改变用途的不得扣除企业所得税法实施条例第 45 条据实可以扣除企业所得税法实施条例第 46 条企业所得税法实施条例第 36 条其他商业保险不得扣除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外企业所得税法实施条例第 36 条租入固定资产的租赁费按租赁期均匀扣除分期扣除经营租赁租入融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧企业所得税法实施条例第 47 条企业所得税法实施条例第 47 条劳动保护支

10、出企业间支付的管理费(如上缴总机构管理费)企业内营业机构间支付的租金企业内营业机构间支付的特许权使用费向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益所得税税款未经核定准备金固定资产折旧据实不得扣除合理企业所得税法实施条例第 48 条企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法实施条例第 49 条不得扣除企业所得税法第 10 条不得扣除不得扣除规定范围内可扣企业所得税法第 10 条企业所得税法第 10 条企业所得税法第 11 条企业所得税法实施条例第 57-60 条不超过最低折旧年限生产性生物资产折旧规定范围内可扣林木类 10 年,畜类 3 年企业所得税

11、法实施条例第 62-64 条无形资产摊销不低于 10 年分摊一般无形资产企业所得税法第 12 条企业所得税法实施条例第 65-67 条法律或合同约定年限分摊不可扣除投资或受让的无形资产企业所得税法实施条例第 67 条自创商誉；外购商誉的支出,在企业整体转让或清算时扣除企业所得税法第 12 条企业所得税法实施条例第 67 条不可扣除长期待摊费用限额内可扣与经营活动无关的无形资产企业所得税法第 12 条1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊4、其他长期待摊费用，摊销年限

12、不低于 3 年企业所得税法第 13 条企业所得税法实施条例第 70 条国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号)企业所得税法第 13 条企业所得税法实施条例第 69 条企业所得税法第 13 条企业所得税法实施条例第 68 条企业所得税法第 13 条企业所得税法实施条例第 68 条开办费可以扣除开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销低值易耗品摊销审计及公证费据实据实研究开发费用加计扣除从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣企业所得税法第 30 条企业所得税法实施条例第 95 条企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）(国税发20

13、08116 号）税金咨询、诉讼费差旅费会议费工作服饰费用运输、装卸、包装费等费用印刷费咨询费诉讼费邮电费租赁费水电费取暖费/防暑降温费公杂费车船燃料费交通补贴及员工交通费用可以扣除据实据实据实据实据实所得税和增值税不得扣除会议纪要等证明真实的材料据实据实据实据实据实据实并入福利费算限额属职工福利费范畴，福利费超标需调增据实据实08 年以前并入工资,08 年以后的并入2008 年以前计入工资总额同时缴纳个税;2008 年以后福利费算限额电子设备转运费修理费安全防卫费董事会费绿化费手续费和佣金支出据实据实据实据实据实5（电信企业）的则作为职工福利费列支不超过企业当年收入总额国家税务总局关于企业所得

14、税应纳税5的部分，准予据实扣除所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号)5%（一般企业)按服务协议或合同确认的收入金额的 5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣15%（财产保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%算限额10%(人身保险企业）按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10算限额不得扣除为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金(同上）（同上）财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929 号)（同上）投资者保护基金20%上海、深圳证券交易所在风险基金分别达到规定的上限财政部 国家税务总局关于

15、证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策后,按交易经手费得 20缴纳的证券投资者保护基金，准予税前扣除0。5%-5证券公司按营业收入 0。5%-5缴纳的证券投资者保护基金,准予税前扣除贷款损失准备金（金融企业）1贷款资产余额的 1%问题的通知（财税201211 号）（同上）财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125 号)（自 2011 年 1 月 1 日起至 2013 年 12月 31 日止）不得扣除委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损

16、失准备金在税前扣除（同上）按比例扣除关注类贷款 2%涉农贷款和中小企业(年销售额和资产总额均不超过 2亿元)贷款财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999 号）（该文继续执行至 2013 年 12 月 31 日)-次级类贷款 25%可疑类贷款（同上)(同上）50损失类贷款 100%农业巨灾风险准备金（保险公司）25%按不超过补贴险种当年保费收入的 25，适用经营财政（同上)财政部 国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除给予保费补贴的种植业险种政策的通知（财税201223 号）担保赔偿准备（中小企业信用担保机构)未到

17、期责任准备（中小企业信用担保机构）交易所会员年费交易席位费摊销同业公会会费信息披露费公告费其他据实按 10 年分摊据实据实据实视情况而定票据1当年年末担保责任余额财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225 号）50当年担保费收入（同上)票据在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。无形资产受让、开发支出.是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内

18、分期摊销。资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备,不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备,在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除.违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律.法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规,被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款,不得在税前扣除。自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠.纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额 12的部分的捐赠，不允许扣除。各种赞助支出.与取得收入无关的其他各项支出。