业务管理循环与内部控制管理知识分析测试.pdf

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1、业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环销售收款循环举例：S 公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。S 公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计 95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S 公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售

2、业务发生时，S 公司还需与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S 公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。S 公司使用 Y 系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。销售与收款业务涉及的主要人员销售与收款业务涉及的主要人员职职务务姓姓名名总经理财务经理会计主管出纳员应收账款记账员应收账款主管办税员信用管理经理销售经理信息管理员业务员生产计划经理生产经理技术经理单证员仓储经理仓库保管员我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了 S 公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理、销售经理确认下列所述内容：1.1

3、.有关职责分工的政策和程序有关职责分工的政策和程序S 公司建立了下列职责分工政策和程序：（1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。2.2.主要业务活动介绍主要业务活动介绍（1 1）销售）销售1 1）新顾客）新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理审批。信用管理

4、经理在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币元；若高于该标准，应经总经理审批。根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员将有关信息输入 Y 系统，系统将自动建立新顾客档案。完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向 S 公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。2 2）现有顾客）现有顾客收到现有顾客的采购订单后，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采

5、购订单，应由总经理审批。3 3）签订合同）签订合同经审批后，授权业务员与顾客正式签订销售合同。信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入 Y 系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况进行检查。每周，应收账款记账员汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员将通知信息管理员，与其共同调查该事项。业务员根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理、生产经理、财务经理分别确认技术、生产、质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理制定生产通知单。如果顾客以

6、信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产；如果采用预收货款方式，则在收到 30%的货款后投入生产。生产开始后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。注：生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。（2 2）记录应收账款）记录应收账款1 1）记录应收账款）记录应收账款产品生产完工入库后，系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。报关部单

7、证员收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置，如输入错误的销售订单编号，则无法生成相对应的出运通知单。运输经理根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓储经理安排组织产品出库。船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知 S 公司货物离岸时间。信息管理员将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息、报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员编制销售确认会计凭证，并附有

8、关单证，交会计主管复核。若核对无误，会计主管在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。国内销售除无需办理出口报关手续外，其他与出口销售流程基本一致。（以下控制流程记录中将不再涉及国内销售）注：产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）2 2）对账及差异处理）对账及差异处理月末，应收账款主管编制应收账款账龄报告，其内容还应包括

9、应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管将立即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录，应收账款主管将编制应收账款调节表和调整建议，连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务处理。一、销售与收款循环控制执行情况的评价结果：一、销售与收款循环控制执行情况的评价结果：被审计单位：索引号：_XSC_项目：财务报表截止日/期间：_复核：编制：_日期：日期：_控制活控制活 控制控制 是否测是否测受影响的受影响的动对实动对实 活动活动 试该控试该控主要业主要业相关交易相关交易控制目标控制目标现控制现控制 是否是否 制活

10、动制活动务活动务活动和账户余和账户余 被审计单位的控制活动（被审计单位的控制活动（XSL-XSL-（XSL-XSL-目标是目标是 得到得到 运行有运行有（XSL-XSL-额及其认额及其认3 3）3 3）否有效否有效 执行执行效性效性3 3）定（定（XSL-XSL-（是（是/（是（是/（是（是/3 3）否）否）否）否）否）否）如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背景调1.仅接受应收账查，获取包括信用评审机构对在信用额销售款：计价 顾客信用等级的评定报告等，是是是度内的订和分摊填写“新顾客基本情况表”，单并附相关资料交至信用管理经理审批。信用管理经理将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。

11、通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币元的；若高于该标准，应经总经理审批。如果是现有顾客，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理审批。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。应收账2.管理层收到现有顾客的采购订单后，款：存在核准销售业务员将订单金额与该主营订单的价顾客已被授权的信用额度以及业务收格、条件至今尚欠的账款余额进行检入：发生查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采

12、购订单，应由总经理审批。信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y 系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显应收账示为“待处理”状态）。每款：计价 周，信息管理员核对本3.已记录 和分摊周内生成的销售订单，对任何的销售订 主营业务 不连续编号的情况将进行检单的内容 收入：准 查。准确确性、分 每周，应收账款记账员类汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员将通知信息管理员，与其共同调查该事项。4.销售订 应收账信息管理员负责将顾客是是是是是是是是是单均已得 款：完整 采购订单和销售合同信息输入到处理性Y 系统，由系统自动生成连续主

13、营业务 编号的销售订单（此时系统显收入：完 示为“待处理”状态）。每整性周，信息管理员核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知 S 公司货物离岸时间。信息管理员将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”应收账应收账款记账员根据系款：存统显示的“已离岸”销售订单1.已记录 在、权利信息，将销售发票所载信息和的销售均 和义务报关单、货运提单等进行核确已发出 主营业务对。如所有单证核对一致，应货物收入：发收账款记账员编制销售生确认会计凭证，并附有关单证，交会计主管复核。若核对无误，会计主管在发票上加盖“相符

14、”印戳并将有关信息输入系统，此时系记录应统内的采购订单状态即由“已收账款离岸”自动更改为“已处理”。月末，应收账款主管编应收账制应收账款账龄分析报告，其款：计价2.已记录内容还应包括应收账款总额与和分摊的销售交应收账款明细账合计数以及应主营业务易计价准收账款明细账与顾客对账单的收入：准确核对情况。如有差异，应收账确性、分款主管将立即进行调类查。信息管理员根据系统显应收账示的“已完工”销售订单信息3.与销售款：完整 和销售合同约定的交货日期，货物相关性开具连续编号的销售发票（出的权利均主营业务 口发票一式六联发票），交销已记录至收入：完 售经理审核，发票存根应收账款整性联由销售部留存，其他联次分

15、别用于报关、税务核销、外汇是是是是是是是是是核销以及财务记账等。应收账款记账员根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员编制销售确认会计凭证，并附有关单证，交会计主管复核。若核对无误，会计主管在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。4.销售货物交易均已于适当期间进行记录应收账款：存在、完整性主营业务收入：截止如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入

16、实现。否二、控制测试二、控制测试测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.XSC-1：控制测试汇总表2.XSC-2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：（1）XSC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；（2）XSC-2：记录控制测试程序；（3）XSC-3：记录控制测试过程。控制测试汇总表1.了解内部控制的初步结论被审计单位：索引号：_XSC-1_项目：财务报表截止日/期间：_ _复核：编制：_ _日期：日期：_ _注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证

17、据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制2.2.控制测试结论控制测试结论编制说明：1.本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 XSC-3 表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据 XSL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿 XSL-3 中所记录的内容。2.如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施

18、控制测试，则应执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。控制测试控制测试结果是否结果是否控制活动控制活动 控制活动控制活动 控制活动控制活动支持实施支持实施对实现控对实现控 是否得到是否得到 是否有效是否有效控制目标控制目标风险评估风险评估被审计单位的控制活动（被审计单位的控制活动（XSL-XSL-制目标是制目标是 执行（是执行（是 运行（是运行（是（XSL-XSL-程序获取程序获取3 3）否有效否有效/否）否）/否）否）3 3）的审计证的审计证（是（是/否）否）（XSL-XSL-（XSC-XSC-据（支持据（支持（XSL-3XSL-3）4 4）3 3）/不支不

19、支持）持）如果是新顾客，销售经理将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理审批。信用管理经理将在“新顾客基本情况1.仅接受表”上签字注明是否同意赊在信用额销。通常情况下，给予新客户是是是支持度内的订的信用额度不超过人民币单元的；若高于该标准，应经总经理审批。如果是现有顾客，业务员将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理审批。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良

20、好，则可视同“现有顾客”进行交易。2.管理层 收到现有顾客的采购订单后，核准销售 业务员将订单金额与该订单的价 顾客已被授权的信用额度以及格、条件 至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理审批。信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y 系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员核对本3.已记录 周内生成的销售订单，对任何的销售订 不连续编号的情况将进行检单的内容 查。准确每周，应收账款记账员汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款

21、记账员将通知信息管理员，与其共同调查该事项。信息管理员负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y 系统，由系统自动生成连续4.销售订 编号的销售订单（此时系统显单均已得 示为“待处理”状态）。每到处理周，信息管理员核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。1.已记录 船运公司在货船离岸后，开的销售均 出货运提单，通知 S 公司货物确已发出 离岸时间。货物信息管理员将商品离岸是是是支持是是是支持是是是支持是是是支持信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如

22、所有单证核对一致，应收账款记账员编制销售确认会计凭证，并附有关单证，交会计主管复核。若核对无误，会计主管在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。月末，应收账款主管编制应收账款账龄分析报告，其2.已记录 内容还应包括应收账款总额与的销售交 应收账款明细账合计数以及应易计价准 收账款明细账与顾客对账单的确核对情况。如有差异，应收账款主管将立即进行调查。信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、税

23、务核销、外汇3.与销售核销以及财务记账等。货物相关应收账款记账员根据系的权利均统显示的“已离岸”销售订单已记录至信息，将销售发票所载信息和应收账款报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员编制销售确认会计凭证，并附有关单证，交会计主管复核。若核对无误，会计主管在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系是是是支持是是是支持4.销售货物交易均已于适当期间进行记录统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。否不

24、支持注：我们检查了 S 公司 207 年 12 月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。208 年 4 月 4 日，我们已与销售经理确认该等事宜。3.3.相关交易和账户余额的总体审计方案相关交易和账户余额的总体审计方案（1 1）对未进行测试的控制目标的汇总）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。业务循业务循 主要业务主要业务相关交易和账户余额相关交易和账户余额控制目标控制目标原因原因环环活动活动及其认定及其认定应收账款：存在、完销售

25、与 记录应收销售货物交易均已于适当控制设计不整性收款账款期间进行记录合理主营业务收入：截止（2 2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。被审计单位：索引号：_XSC-2_项目：财务报表截止日/期间：_复核：编制：_日期：日期：_业务循环业务循环主要业务活动主要业务活动控制目标控制目标相关交易和账户余额及其认定相关交易和账户余额及其认定原因原因（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信

26、赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当）（3 3）对相关交易和账户余额的审计方案）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系假定 S 公司财务报表层次不存在重大错报风险，在收入确认方面存在舞弊风险为例，并不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。根据控制测试结果，制定下列审计方案：完整性完整性准确性准确性/计计权利和义权利和义发生发生/存在存在截止截止（信分类分类（信 列报列报（信受影受影（信赖控价和分摊

27、价和分摊务务（信赖（信赖控赖控制的赖控制的 赖控制的响的响的 制的程度（信赖控控制的程制的程度/程度/需程度/需程度/需交交/需从实制的程度/度/需从实需从实质从实质性从实质性 从实质性易、易、质性程序需从实质质性程序性程序中程序中获程序中获 程序中获账户账户 中获取的性程序中中获取的获取的保取的保证取的保证 取的保证余额余额保证程获取的保保证程证程度）程度）程度）程度）度）证程度）度）注：由于假定收入存在舞弊风险，虽然控制测试的结果表明控制活动可以缓解该特别风险，我们仍拟从实质程序中就收入的完整性、发生认定获取中等保证程度。4.4.沟通事项沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运

28、行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？需要与管理层沟通的事项：需要与管理层沟通的事项：1.对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S 公司的控制设计不合理。2.未按政策编制银行存款余额调节表，控制未得到执行。3.未按政策及时维护顾客信息。需要与治理层沟通的事项：需要与治理层沟通的事项：未按政策编制银行存款余额调节表，控制未得到执行。对期末商品已经发出尚未离岸的销售，S 公司的控制设计不合理。控制测试程序被审计单位：索引号：_XSC-2_项目：财务报表截止日/期间：_复核：编制：_日期：日期：_编制说明：1.本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对 XSL-2 中的示例设计，并非是对

29、所有可能情况的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。2.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。3.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。1.1.控制测试销售控制测试销售（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务

30、部门或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序执执行行所测所测控制目标控制目标控控控制测试程控制测试程试的试的 索引索引（XSL-XSL-被审计单位的控制活动（被审计单位的控制活动（XSL-3XSL-3）制制序序项目项目号号3 3）的的数量数量频频率率如果是新顾客，销售经理将对其进不行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新抽取新顾客定期顾客基本情况表”，并附相关资料交至信基本情况XSC-用管理经理审批。信用管理经理表，检查是3将在“新顾客基本情况表

31、”上签字否按政策审1.仅接受 注明是否同意赊销。通常情况下，给予新批信用额在信用额 客户的信用额度不超过人民币元度。度内的订 的；若高于该标准，应经总经理审单批。每抽取现有顾如果是现有顾客，业务员将订单金周XSC-客订单，检额与该顾客已被授权的信用额度以及至今执3尚欠的账款余额进行检查，经销售经理查是否适当行审批后，交至信用管理经理复核。一复核。如果是超过信用额度的采购订单，次应由总经理审批。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货 抽取新顾款，信用良好，则可视同“现有顾客”进 客、现有顾2.管理层行交易。客订单，检不核准销售XSC-收到现有顾客的采购订单后，业

32、务员查是否得符定 订单的价3将订单金额与该顾客已被授权的信 合经批准的期格、条件用额度以及至今尚欠的账款余额进行检信用额度查，经销售经理审批后，交至信用管理经理复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理审批。3.已记录 信息管理员负责将顾客采购订单和的销售订 销售合同信息输入 Y 系统，由系统自动生单的内容 成连续编号的销售订单（此时系统显示为抽取销售信每准确“待处理”状态）。每周，信息管理员息报告，检周核对本周内生成的销售订单，对任查是否已经执XSC-何不连续编号的情况将进行检查。编制，如有行34.销售订每周，应收账款记账员汇总本周内差异，是否一单均已得所有签订的销售合同，并与销售订单核

33、已进行调查次到处理对，编制销售信息报告。如有不符，应收和处理。账款记账员将通知信息管理员，与其共同调查该事项。2.2.控制测试记录应收账款控制测试记录应收账款（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位已确定下列事项:1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门或销售部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。（2）其他测试程序执执行行所测所测控控控制目标控制目标试的试的 索引索引被审计单位的控制活动（被审计单位的控制活动（XSL-3XSL-3）控制测试程序控制测试程序 制制（XSL-3XSL

34、-3）项目项目号号的的数量数量频频率率船运公司在货船离岸后,开出货运提单，通知 S 公司货物离岸时间。信息管理员将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由抽取销售订每“已完工”自动更改为“已离岸”。1.已记录单、销售发日应收账款记账员根据系统显示的销售均票、出运通知执XSC-的“已离岸”销售订单信息，将销售确已发出单以及送货单行3发票所载信息和报关单、货运提单等货物检查其内容是多进行核对。如所有单证核对一致，应否一致。次收账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。2.已记录月末，应收账款主管编制应收抽取顾客对账每的销

35、售交账款账龄报告，其内容还应包括应收单检查其与应月XSC-易计价准账款总额与应收账款明细账合计数以收账款明细账执3确及应收账款明细账与顾客对账单的核金额是否一行对情况。如有差异，应收账款主管将立即进行调查。致，如有差一异，是否已进次行调查和处理。信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报抽取销售订每3.与销售关、出口押汇、税务核销、外汇核销单、销售发日货物相关以及财务记账等。票、出运通知执XSC-的权利均应收账款记账员根据系统显示单以及送货单行3已记录至的“已

36、离岸”销售订单信息，将销售检查其内容是多应收账款发票所载信息和报关单、货运提单等否一致。次进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。销售与收款循环：控制测试过程被审计单位：索引号：_XSC-3_项目：财务报表截止日/期间：_复核：编制：_日期：日期：_与销售有关的业务活动的控制主要业主要业测试测试测试测试测试测试测试测试测试测试测试内容测试内容务活动务活动项目项目 1 1项目项目 2 2项目项目 3 3项目项目 4 4项目项目 5 5销售订单编号#（日期）销售订单内容是否复核顾客信用额度

37、（是/否）销售订单是否得到适当的审批（是销销售售/否）销售发票是否经过复核销售发票编号#（日期）出运通知单编号#（日期）销售订单、销售发票、出运通知单、送货单内容是否一致（是/否）报关单编号#（日期）是否取得货运提单（是/否）记录应收账款的凭证编号#（日期）记录应记录应发票上是否盖“相符”印戳（是/收账款收账款否）是否输入应收账款借方（是/否）（其他测试过程略）采购与付款循环：控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1.针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。3.根据测试结论，

38、确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.CGC-1：控制测试汇总表2.CGC-2：控制测试程序3.CGC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：（1）CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；（2）CGC-2：记录控制测试程序；（3）CGC-3：记录控制测试过程。被审计单位：索引号：CGC1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1.了解内部控制的初步结论注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结

39、论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。2.2.控制测试结论控制测试结论编制说明：1.本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3 表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据 CGL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿 CGL-3 中所记录的内容。2.如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质

40、性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。控制测控制测试结果试结果是否支是否支持实施持实施风险评风险评估程序估程序获取的获取的审计证审计证据据（支持（支持/不支不支持）持）控制目标控制目标（CGL-CGL-3 3）被审计单位的控制活动被审计单位的控制活动（CGL-3CGL-3）控制活动控制活动对实现控对实现控制目标是制目标是否有效否有效（是（是/否）否）（CGL-CGL-3 3）控制活控制活动是否动是否得到执得到执行行（是（是/否）否）（CGL-CGL-4 4）控制活控制活动是否动是否有效运有效运行（是行（是/否）否）（CGC-CGC-3 3）采购部门收到请购单后，对金

41、额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民只有经过币元的请购单需经董事会核准的采审批。购订单才需发生销售（管理）费用支出的能发给供部门填写费用申请单，其部门经应商理可以审批金额人民币元以下的费用；金额在人民币元至人民币元的费用由总经理负责审批；金额在人民币元以上的费用则需得到董事会的批准。采购信息管理员将有关信息输入 Y 系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有采已记录的 购订单并与请购单核对，编制采采购订单 购信息报告。如采购订单与请购内容准确 单核

42、对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其是是是支持是是是支持调查结果。采购订单由 Y 系统按顺序的方式予以编号。每周应付账款记账员采购订单在编制采购信息报告时，均已得到采购信息管理员亦会核对处理这些采购订单，对任何不符合连续编号的情况将会进行调查。收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由已记录的“待处理”

43、自动更改为“已处采购均确理”。已收到物如发现任何差异，应付账款记账品员将立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。发生销售（管理）费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员。应付账款记账员对收到的已记录的费用发票、费用申请单和其他单采购均确据进行核对，核对内容包括有关已接受劳单据是否经恰当人员审批，金额务是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至

44、明细账和总账。每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内已记录的容还应包括应付账款总额与应付采购交易账款明细账合计数以及应付账款计价正确明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管是是是支持是是是支持是是是支持是是是支持将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务处理。每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与与采购物 供应商对账单的核对情况。如有品相关的 差异，应付账款主管将立义务均已 即进行

45、调查，如调查结果表明需记录至应 调整账务记录，应付账款主管付账款将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务调整。每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与与接受劳 供应商对账单的核对情况。如有务相关的 差异，应付账款主管将立义务均已 即进行调查，如调查结果表明需记录至应 调整账务记录，应付账款主管付账款将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账务调整。每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，其内容还包

46、括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与采购物品供应商对账单的核对情况。如有交易均于差异，应付账款主管将立适当期间即进行调查，如调查结果表明需进行记录调整账务记录，应付账款主管将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管是是是支持是是是支持是是是支持复核，经财务经理批准后方可进行账务调整。接受劳务每月终了，对已经发生尚未收到交易均于费用发票的支出，S 公司不进行适当期间账务处理。进行记录应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单仅对已记等，提交会计主管审批。录的应付在完成对付款凭证及相关单证的账款办理复核后，会计主管在付款

47、支付凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。应付账款记账员编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管审批。准确记录在完成对付款凭证及相关单证的付款复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行付款均已存款余额调节表，并提交给财务记录经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。每月末，由会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款付款均于 日记账和银行对账单，编制银行恰当期间 存款余额调节表，并提交给财务进行记录 经理

48、复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。如需要对系统内的供应商信息作对供应商出修改，采购员填写更改申请档案的变表，经采购经理审批后，更均为真由信息管理员负责对更改实和有效申请表预先连续编号并在系统内的进行更改。供应商档 采购信息管理员负责对更否不支持是是是支持是是是支持是否不支持是否不支持是是是支持是是是支持案变更均 改申请表预先连续编号。已进行处 财务经理核对月度供应商理更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。如需要对系

49、统内的供应商信息作出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理审批后，由信息管理员负责对更改申请表预先连续编号并在系统内进行更改。每月末，采购信息管理员对供应商 编制月度供应商信息更改报告，档案变更 附同更改申请表的编号记录交由均为准确 财务经理复核。的财务经理核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。采购信息管理员负责对更改申请表预先连续编号。财务经理核对月度供应商对供应商更改信息报告、检查实际更改情档案变更况和更改申请表是否一致

50、、所有均已于适变更是否得到适当审批以及编号当期间进记录表是否正确，在月度供应商行处理信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。采购信息管理员每月复核供应商档案。对两年内未与 S 公确保供应 司发生业务往来的供应商，采购商档案数 员填写更改申请表，经采据及时更 购经理审批后交信息管理新部删除该供应商档案。每半年，采购经理复核供应商档案。是是是支持是是是支持是是否不支持（注）注：我们检查了 S 公司 207 年 12 月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。20