2020年初级会计实务考试 第45讲 利润.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第三节第三节利润利润一、利润的构成（）二、营业外收支（）三、所得税费用（）四、本年利润（）利润的定义及确认条件利润的定义及确认条件1.利润的定义（1）概念利润，是指企业在一定会计期间一定会计期间的经营成果。（2）构成利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收支）收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收支）等。提示：未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益。净利润和其他综合收益的合计金额为综合收益总额。2.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利

2、得减去损失后的净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。一、利润的构成一、利润的构成（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）+净敞口套期收益（净敞口套期收益（-净敞口套期损失）净敞口套期损失）-研发费用研发费用解释：1.其他收益是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。2.资产处置收益（或损失）反映企业出售划分

3、为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失。3.研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用【例题 1多选题】（2016 年）下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（）。A.无法查明原

4、因的现金短缺B.公益性捐赠支出C.固定资产报废净损失D.支付的合同违约金【答案】BCD【解析】选项 A 计入管理费用，影响营业利润；选项BCD 计入营业外支出，不影响营业利润。【例题 2多选题】（2015 年）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的净收入C.人为处置固定资产的净损失第1页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润D.确认的资产减值损失【答案】ABCD【解析】销售商品发生的展览费计入销售费用；出售包装物取得的净收入计入其他业务收入；人为处置固定资产的净损失计入资产处置损益；确认的资产减值损失计入资产减值损失。【例题 3单选

5、题】（2013 年改）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。本月销售一批材料，价值 5876 元（含税）。该批材料计划成本为 4200 元，材料成本差异率为 2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。A.916B.1084C.1884D.1968【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=5876/（1+13%）=5200（元）；确认的其他业务成本=4200（1+2%）=4284（元）；销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。【例题 4单选题】（2012 年）2011 年 3 月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011 年 12 月 31 日研发成功并达到预定可

6、使用状态，累计研究支出为160 万元，累计开发支出为 500 万元（其中符合资本化条件的支出为 400 万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业 2011 年度利润总额减少（）万元。A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究阶段支出 160 万元和开发阶段不符合资本化条件的支出100 万元应计入管理费用，使用寿命不确定的无形资产无需摊销，所以减少2011 年的利润总额=160+100=260（万元）。二、营业外收支二、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系无直接关系的各项利得利得，主要包括非流动资产毁损报

7、废收益、盘盈利得（主要指现金溢余无法查明原因部分）、捐赠利得、债务重组利得等。解释：非流动资产毁损报废收益，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益。注意：营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要不需要与有关费用进行配比。账务处理：1.产生时：借：固定资产清理（非流动资产报废净收益）待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）应付账款等（确实无法支付）贷：营业外收入2.月末结转时：借：营业外收入贷：本年利润（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、

8、罚款支出、债务重组损失、非常损失等。解释：非流动资产毁损，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。账务处理：第2页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润1.产生时：借：营业外支出贷：固定资产清理（固定资产毁损报废净损失）待处理财产损溢（资产盘亏净损失）库存商品（对外捐赠，成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（对外捐赠视同销售）银行存款等（支付罚款、违约金等）2.月末结转时：借：本年利润贷：营业外支出三、所得税费用三、所得税费用企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。（一）应交所得税的计算应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期

9、发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。1.应纳税所得额（税法的利润）是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2.企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率项目核算内容1.实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出；2.企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政罚款、罚金）等；3.超过税法规定标准的职工福利费（工资总额14%）、工会经费（工资总额2%）、职工教育经费（工资总额8%）、公益性捐赠支出（利润总额12%）、广告费和业务宣传费（

10、销售或营业收入15%）等。1.国债利息收入；2.前五年内未弥补亏损。纳税调整增加额纳税调整减少额（二）所得税费用的账务处理企业应根据会计准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）解释：递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来可抵扣暂时性差异的应按税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。提示：递

11、延所得税主要是由于会计和税法的规定不一致导致的，初级不涉及具体计算，大家只需掌握递延所得税的计算即可，不必深究其他。【例 5-40】甲公司2x19 年度利润总额（税前会计利润）为19800000 元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为 2000000 元，职工福利费 300000 元，工会经费 50000 元，职工教育经费 210000 元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000 元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。纳税调整数=（300000-200000014%）+（50000-20000002%）+（210000-20000008%）+120000=2000

12、00（元）；应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）；当期应交所得税额=2000000025%=5000000（元）。【例 5-41】甲公司 2x19 年全年利润总额（即税前会计利润）为 10200000 元，其中包括本年实现的国债利息收入 200000 元，所得税税率为 25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。第3页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额=1000000025%=2500000（元）【例 5-42】承【例5-40】2x19 年，甲公司递延所得税负

13、债年初数为400000 元，年末数为500000 元，递延所得税资产年初数为 250000 元，年末数为 200000 元。甲公司的会计处理如下；递延所得税费用=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=5000000+150000=5150000（元）借：所得税费用5150000贷：应交税费应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000【例题单选题】（2016 年）某企业适用的所得税税率为25%。2015 年度该企业实现利润总额500 万元，应纳税所得额为 480 万元，影响所得税费用

14、的递延所得税资产增加8 万元。不考虑其他因素，该企业 2015 年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（）万元。A.128B.112C.125D.120【答案】B【解析】该企业 2015 年度利润表“所得税费用”项目本期金额=48025%-8=112（万元）。四、本年利润四、本年利润（一）结转本年利润的方法期末结转本年利润的方法有表结法和账结法表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月月末只需每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转不结转到“本年利润”科目。账结法下，每月月末每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入转入“本年利润”“本年利润”科目。科目。（二

15、）结转本年利润的会计处理会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目中。【例题 1单选题】（2016 年）下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（）。A.表结法下不需要设置“本年利润”科目B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润（或亏损）D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目【答案】C【解析】表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“

16、本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项 A、B 错误；每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损），选项 C 正确；每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目，选项 D 错误。第4页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润【例题 2多选题】（2014 年）下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（）。A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损B.各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利

17、润（或亏损）额C.年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目D.每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目【答案】ABD【解析】在采用账结法结转本年利润时，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映的是当月实现的利润或者发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润或亏损额，但增加了转账环节和工作量，选项ABD 正确；选项 C 属于表结法的特点。总结总结寄语寄语本章内容终于学完，大家感受如何呢？相信各位同学应该是五味杂陈，本章内容的确在理解相应概念的时候存在难度，但是相关内容教材的介绍又是十分简略的，所以在考试当中不会涉及到很难的题目，各位同学只要能够把教材上涉及的例题掌握到位，考试应该问题不大。学习的进程已经过半，我相信有的同学会觉得很累的，的确，学习是个辛苦的事情，但是各位现在的付出是可以得到回报的。让我们继续努力，“干掉”剩下的三章内容。第5页