第十五章国际税务筹划通论.pdf

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1、第十五章国际税务筹划通论第一节国际税务筹划概述第二节国际税务筹划的基本方法第三节利用国际避税地的税务筹划第一节国际税务筹划概述一、国际税务筹划概念国际税务筹划就是在不违反相关国家的有关法律（主要是税法和税收协定)和国际公认准则（惯例）的前提下,跨国纳税义务人为实现企业全球财务目标,而进行旨在使全球税务负担最小化的一种税务谋划或规划。第二节国际税务筹划的基本方法国际税务筹划的基本方式就是跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法和国际税收协定,利用其对企业经营有利的规定，以及利用其差别、漏洞、特例和缺陷，避免国际双重缴税,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务。三、人的非流动税务筹划法(一)纳税人住所的虚假

2、迁移（二）纳税人不迁移住所1。成为低税国非居民2。利用信托形式（三）纳税人的变相流动套用税收协定1.套用税收协定的概念套用税收协定（treaty shopping)是指非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款,设法使自己的应税行为符合其有关规定,以此全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇,进行国际税务筹划的方法。2。套用税收协定的常见方式（1）建立直接导管公司。（2）建立脚踏石导管公司。(3)直接利用双边关系设置低股权控股公司。四、物的流动税务筹划法（一)避免成为常设机构（二）利用常设机构转移收入与费用1.利用常设机构转让营业资产2.利用常设机构转移利息、特许权使用费和其他

3、类似的费用3。利用常设机构转移管理费用4.利用常设机构之间的劳务收费5.利用常设机构亏损6.利用常设机构所在国之间的汇率变化（三）利用关联企业间转移价格转移收入和费用（四）利用国际避税地五、物的非流动税务筹划法1.利用延期纳税的规定2.精心选择国外经营方式3.利用税收优惠和低税点4.利用资本弱化资本弱化(Thin Capitalization)是指跨国纳税人为了减少应纳税额,采用债权方式替代股权方式进行的投资或者融资。第三节利用国际避税地的税务筹划一、国际避税地的概念国际避税地（tax havens)是指具有如下特征的国家和地区：不课征某些所得税和一般财产税，或者课征的所得税和一般财产税的税率，远较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊税收优惠，在这些国家和地区能够进行国际避税等国际税务筹划活动。二、国际避税地的类型（一）纯国际避税地（二）完全放弃居民(公民）管辖权，只行使地域管辖权（三)其他三、利用国际避税地的税务筹划（一)通过国际避税地常设机构进行税务筹划1。在国际避税地建立常设机构2.通过收入与费用的分配向国际避税地常设机构转移应税所得（二）通过基地公司进行税务筹划1。在国际避税地建立独立法人地位的基地公司基地公司又分为典型和非典型两种.2.基地公司开展中介业务3.在中介业务中使用转移价格手段