第八章+保险公司的会计核算.pdf

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1、主编教 学 课 件第八章 保险公司的会计核算第一节 原保险合同的会计核算 第二节 再保险合同的会计核算 第三节 保险公司的财务会计报告教 学 课 件第一节 原保险合同的会计核算一、原保险合同概述 二、原保险合同收入的确认与计量 三、原保险合同准备金的确认与计量 四、原保险合同成本的确认与计量教 学 课 件一、原保险合同概述(一)保险合同的定义(二)原保险合同的定义(三)原保险合同的分类(四)混合风险合同的分拆教 学 课 件(一)保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义 务关系，并承担源于被保险人保险风险的协 议。其中，保险人是指与投保人订立保险合 同，并承担赔偿或者给付保险金责任

2、的保险公 司。教 学 课 件(二)原保险合同的定义原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对 约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损 失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死 亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承 担给付保险金责任的协议。保险人与投保人签 订原保险合同，承担了源于被保险人的保险风 险。教 学 课 件(三)原保险合同的分类根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔 付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保 险合同和非寿险原保险合同。如果保险人在原 保险合同延长期内承担赔付保险金责任，则该 原保险合同为寿险原保险合同；如果保险人在 原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任，则该原保险

3、合同为非寿险原保险合同。教 学 课 件(四)混合风险合同的分拆例1：B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)的A投资保障型(3年 期)合同约定，每份保险金额为20 000元，每份保险金额对应的保险投 资金为4 000元，每份保险的年保费为24元。保费由保险人从投资收益 中获得(年收益率预计为2.2%)，投保人无需在交纳保险投资金外另行 支付。本例中，B公司的A投资保障型合同既有保险风险部分又有投资风险 部分。根据合同条款可以清楚地认定保险风险部分为年保费24元，其 他风险部分为保险投资金4 000元。因此，B公司可以将保险风险部分 和其他风险部分进行分拆，将保险风险部分确定为原保险合同，将其

4、他风险部分不确定为原保险合同。教 学 课 件二、原保险合同收入的确认与计量(一)原保险合同成立并承担相应的保险责任(二)与原保险合同相关的经济利益很可能流入(三)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量教 学 课 件(一)原保险合同成立并承担相应的保险责任原保险合同成立是指原保险合同已经签订。承 担相应保险责任是指保险人在原保险合同生效 时开始承担约定的保险责任。保险人和投保人 在签订原保险合同时，通常会约定一个保险责 任起讫时间。教 学 课 件(二)与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的经济利益很可能流入是指 与原保险合同相关的保费收回的可能性大于不 能收回的可能性，即保费收回的

5、可能性超过50%。保险人在确定保费能否收回时，应当结合以 前和投保人交往的直接经验、投保人的信用和 财务状况、其他方面取得的信息等因素，进行 综合判断。如果投保人信用良好，能够按照合 同约定的期限和金额按期支付保费，则通常意 味着相关的经济利益很可能流入；如果投保人 破产、死亡，财务状况出现严重困难，或由于 其他原因造成投保人的生产或生存环境严重恶 化，则通常意味着相关的经济利益不是很可能 流入。教 学 课 件(三)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同教 学 课 件1.非寿险原保险合同例2：2009年1月1日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)与王

6、 某签订一份家庭财产保险合同，保险金额为2 000 000元，保险期间为 1年，保费为2 000元。合同规定，B公司自2月1日零时起开始承担保 险责任。合同签订当日，B公司收到王某缴纳的全部保费并存入银 行。B公司的账务处理如下：(1)1月1日收到保费2 000元。借：银行存款2 000贷：预收保费2 000(2)2月1日确认原保费收入2 000元。借：预收保费2 000贷：保费收入2 000教 学 课 件2.寿险原保险合同例4：2008年12月31日，C人寿保险股份有限公司(以下简称C公司)与 李某签订一份定期寿险合同，保险金额为2 000 000元，保险期间为 2009年1月1日零时至20

7、28年12月31 日24时；保费总额为120 000元，分5期于前5年每年1月1日等额收取。合同生效当日，C公司收到李某 缴纳的第一期保费24 000元(120 0005)，C公司的账务处理如下：借：银行存款24 000贷：保费收入24 000以后各年收取保费的账务处理同上。教 学 课 件三、原保险合同准备金的确认与计量(一)未到期责任准备金(二)未决赔款准备金(三)寿险责任准备金和长期健康险责任准备金(四)保险责任准备金充足性测试(五)原保险合同提前解除教 学 课 件(一)未到期责任准备金例6：2009年11月1日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)确 认D公司投保的M财产保险合同保费

8、收入96 000元；11月30日，B公司 保险精算部门计算确定M财产保险合同未到期责任准备金金额为88 000元；12月31日，B公司保险精算部门计算确定M财产保险合同未到 期责任准备金金额为80 000元。B公司的账务处理如下：(1)11月1日确认原保费收入96 000元。借：银行存款96 000贷：保费收入96 000(2)11月30日确认未到期责任准备金88 000元。借：提取未到期责任准备金88 000贷：未到期责任准备金88 000(3)12月31日调减未到期责任准备金8 000元(88 000元80 000元)。借：未到期责任准备金8 000贷：提取未到期责任准备金8 000教 学

9、 课 件(二)未决赔款准备金例7：2009年5月31日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)保 险精算部门计算确定的某类财产保险合同未决赔偿准备金金额为200 000元。其中，已发生已报案未决赔款准备金为120 000元，已发生未 报案未决赔款准备金为40 000元，理赔费用准备金为40 000元。B公司 的账务处理如下：借：提取保险责任准备金200 000贷：保险责任准备金200 000教 学 课 件(三)寿险责任准备金和长期健康险责任准备金例8：2009年12月31日，C人寿保险股份有限公司(以下简称C公司)保 险精算部门计算确定的某团体终身寿险合同寿险责任准备金金额为 240 000

10、元。C公司的账务处理如下：借：提取保险责任准备金240 000贷：保险责任准备金240 000教 学 课 件(四)保险责任准备金充足性测试例9：2009年12月31日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)保 险精算部门计算确定的某财产保险合同未决赔款准备金金额为320 000 元，前期已确认的相关未决赔款准备金金额为220 000元。B公司补提 未决赔款准备金100 000元(320 000220 000)的账务处理如下：借：提取保险责任准备金100 000贷：保险责任准备金100 000教 学 课 件(五)原保险合同提前解除1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同教 学 课 件1.非寿险

11、原保险合同例10：2009年10月8日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)收 到N公司通知，要求提前解除投保的企业财产保险合同。B公司按约 定计算应退还N公司保费12 000元，并于当日以银行存款转账支付。假定B公司已为该企业财产保险合同确认未到期责任准备金10 000 元。B公司的账务处理如下：借：保费收入12 000贷：银行存款12 000 借：未到期责任准备金10 000 贷：提取未到期责任准备金10 000教 学 课 件2.寿险原保险合同对于寿险原保险合同，投保人在保险责任开始 后提前解除原保险合同的，如果在犹豫期内，保险人应当在扣除手续费后退还保险费，退还 的保险费作为退保费，

12、应直接冲减保费收入。如果过了犹豫期，保险人应当按照合同约定退 还保险单的现金价值，保险人退还的保险单的 现金价值即为退保费，应计入退保金。教 学 课 件四、原保险合同成本的确认与计量(一)保单取得成本(二)赔付成本(三)损余物资(四)代位追偿款教 学 课 件(一)保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过 程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支 出、保单签订费、医药费、检查费等。教 学 课 件(二)赔付成本1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同教 学 课 件1.非寿险原保险合同(1)确定支付赔付款项。(2)发生理赔费用。教 学 课 件(1)确定支付赔付款项。例11：2009年4月

13、12日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)确 定应赔偿张某投保的家庭财产保险款160 000元，款项尚未支付。2009 年4月30日，B公司为该保险事故确认的未决赔款准备金金额为160 000元。B公司的账务处理如下：借：赔付支出160 000贷：应付赔付款160 000借：保险责任准备金160 000贷：提取保险责任准备金160 000保险人在保险事故发生后较短的时间内(通常为保险事故发生当月)即 能够结案定损的，保险人不需要先确认未决赔款准备金，再予以转 销，而可以直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。教 学 课 件(2)发生理赔费用。例13：2009年5月31日，C财产保险股份

14、有限公司(以下简称C公司)分 配相关理赔人员薪酬86 000元，其中与寿险责任准备金有关的金额为 46 000元，与长期健康险责任准备金有关的金额为40 000元。C公司的 账务处理如下：借：赔付支出86 000贷：应付职工薪酬86 000借：保险责任准备金寿险责任准备金46 000长期健康险责任准备金40 000贷：提取保险责任准备金86 000教 学 课 件2.寿险原保险合同例14：2009年6月30日，C公司确定应给付李某投保的团体终身寿险 款项1 200 000元，款项尚未支付。C公司的账务处理如下：借：赔付支出1 200 000贷：应付赔付款1 200 000借：保险责任准备金1 2

15、00 000贷：提取保险责任准备金1 200 000教 学 课 件(三)损余物资例15：张某投保的小轿车发生被盗保险事故，B公司已结案并支付保 险金。2009年4月12日，B公司通过公安部门找回了该被盗小轿车，参 照同类资产的市场价格确定的入账价值为160 000元。B公司的账务处 理如下：借：损余物资160 000贷：赔付支出160 000教 学 课 件(四)代位追偿款例16：2009年5月15日，李某投保的小轿车发生碰撞保险事故，B公 司赔偿保险金责任后，取得向责任方代位追偿的权利，估计能够收回 的代位追偿款为60 000元。6月23日，B公司从责任方收到代位追偿款 58 000元，款项已

16、存入银行。B公司的账务处理如下：(1)5月15日确认应收代位追偿款60 000元。借：应收代位追偿款60 000贷：赔付支出60 000(2)6月23日收到应收代位追偿款58 000元。借：银行存款58 000赔付支出2 000贷：应收代位追偿款60 000教 学 课 件第二节 再保险合同的会计核算一、再保险合同概述 二、分出业务的核算 三、分入业务的核算教 学 课 件一、再保险合同概述(一)再保险合同的概念及特征(二)再保险合同基本业务(三)再保险合同分类教 学 课 件(一)再保险合同的概念及特征(1)再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出人，另一方为 再保险接受人。(2

17、)再保险合同是补偿性合同。(3)再保险合同独立于原保险合同。教 学 课 件(二)再保险合同基本业务再保险合同业务包括分出业务和分入业务。再 保险分出业务涉及分出保费、摊回分保手续 费、摊回赔付成本等基本业务。同原保险转嫁 风险需要支付保费相同，再保险分出人转嫁保 险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保 费，这种保费叫做分保费或再保险费。教 学 课 件(三)再保险合同分类1.比例再保险合同 2.非比例再保险合同教 学 课 件1.比例再保险合同(1)成数再保险合同。(2)溢额再保险合同。教 学 课 件(1)成数再保险合同。成数再保险合同签约双方一般对某种业务的每 一危险单位自留额和分保额约定固定

18、的比例，再保险分出人对约定的业务，一律按分保比例 向再保险接受人分出保费和摊回赔付款。成数 再保险合同有时还约定再保险接受人所承担分 保额的最高限额。教 学 课 件(2)溢额再保险合同。溢额再保险合同签约双方一般约定再保险分出 人对某种业务的每一危险单位保险金额自己所 承担的自留额，当保险金额超出自留额时，超 出部分(即溢额)由再保险接受人承担，但再保险 接受人承担的溢额不超过合同约定的最高限额(在最高限额之内承担的溢额为分保额)。教 学 课 件2.非比例再保险合同(1)超额赔款再保险合同。(2)赔付率超赔再保险合同。教 学 课 件(1)超额赔款再保险合同。超额赔款再保险合同一般约定，以再保险

19、分出 人每一危险单位所发生的赔款金额或者一次巨 灾事故中多数危险单位的责任累积赔款为基 础，确定再保险分出人的自负责任限额和再保 险接受人承担的分保限额，自负责任限额以内 的损失由再保险分出人自行承担，超过自负责 任限额以上的损失由再保险接受人负担最高限 额内的部分。教 学 课 件(2)赔付率超赔再保险合同。付率超赔再保险合同一般约定，按再保险分出 人年度赔付率为基础计算自负责任额和分保责 任额，当再保险分出人赔付率超过规定赔付率 时，超过部分的赔付款由再保险接受人负担至 一定的限额。教 学 课 件二、分出业务的核算(一)应收分保准备金(二)分出保费及摊回款项(三)预收赔款与存入分保保证金教

20、学 课 件(一)应收分保准备金1.应收分保准备金与有关原保险合同准备金不得相互抵销 2.应收分保准备金的确认 3.应收分保准备金账面余额调整 4.应收分保准备金的冲减或转销教 学 课 件1.应收分保准备金与有关原保险合同准备金不得相 互抵销根据相关规定，再保险分出人不应当将再保险 合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债 相互抵销。这里“原保险合同形成的负债”主要 是指再保险分出人对原保险合同提取的各项准 备金；“再保险合同形成的资产”主要是指再保 险分出人对再保险合同确认的各项应收分保准 备金。教 学 课 件2.应收分保准备金的确认例17：2008年12月2日，B保险股份有限公司(以下简称B

21、公司)与A保 险股份有限公司(以下简称A公司)签订一份成数分保财险再保险合 同，将合同规定范围内的原保险业务向A公司办理分保。合同约定，分保比例为10%；分保手续费以分出保费作为计算基础，分保手续费 率为25%；合同起期日为2009年1月1日，保险责任期间为1年。2009 年1月1日，B公司就该再保险合同规定业务范围内的E企业财产保险合 同确认保费收入240 000元；1月31日，B公司就E企业财产保险合同提 取未到期责任准备金220 000元；3月18日，E企业财产保险合同约定 的保险事故发生，至3月31日尚未结案定损，B公司就该合同提取未决 赔款准备金150 000 000元。B公司确认应

22、收分保准备金的会计处理如 下：教 学 课 件2.应收分保准备金的确认(1)2009年1月31日，确认应收分保未到期责任准备金。B公司应确认的对A公司应收分保未到期责任准备金=220 000元 10%=22 000元借：应收分保未到期责任准备金22 000贷：提取未到期责任准备金22 000(2)2009年3月31日，确认应收分保未决赔款准备金。B公司应确认的对A公司应收分保未决赔款准备金=150 000 000元 10%=15 000 000元借：应收分保未决赔款准备金15 000 000贷：摊回未决赔偿准备金15 000 000教 学 课 件3.应收分保准备金账面余额调整(1)应收分保未到期

23、责任准备金的调整。(2)应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任 准备金的调整。教 学 课 件4.应收分保准备金的冲减或转销再保险分出人在确定支付赔偿款项或实际发生 理赔费用而冲减原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额 的当期，应按照相关再保险合同约定计算确定 应收分保准备金的相应冲减金额，冲减相关应 收分保准备金和摊回责任准备金的账面余额。教 学 课 件(二)分出保费及摊回款项1.分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费用不得相互抵销 2.分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的处理 3.纯益手续费的处理 4.非比例再保险合同分出保

24、费、摊回赔付成本的处理教 学 课 件1.分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费 用不得相互抵销企业会计准则第26号再保险合同规 定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的 收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收 入相互抵销。教 学 课 件2.分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的处 理(1)分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的确认。(2)分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的调整。教 学 课 件(1)分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的 确认。例18：2009年1月31日，C保险股份有限公司(以下简称C公司)与客户 刘某签订一份人身意外伤害保险合同，保险金额为720万元，自20

25、09 年2月1日零时合同生效，保险期间为1年；刘某于合同生效当日一次 性交纳保险费14 400元，C公司开始承担保险责任并确认了保费收 入。该份人身意外伤害保险合同属于C公司与F保险股份有限公司(以 下简称F公司)签订的溢额再保险合同约定的业务范围。该再保险合同 约定：每一被保险人的意外险自留额为2 000 000元，F公司的分保额 最高限额为6 000 000元，分保手续费率为25%。2009年7月10日，被 保险人刘某发生车祸死亡，C公司确定该事故属于全额赔偿责任范 围，于事故发生当月确认了赔付成本7 200 000元。2009年7月29日，C 公司向刘某家属支付了保险赔款，该保险事故结案

26、。C公司就上述业 务计算出应向F公司分出的保费金额为10 400元14 400(7 200 000 2 000 000)360，分保手续费金额为2 600元(10 40025%)，应 从F公司摊回赔款金额为5 200 000元360(7 200 0002 000 000)360，C公司分出保费、摊回分保费用、摊回赔付成本的账务 处理如下：2009年2月，确认分出保费及摊回分保费用：教 学 课 件(1)分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的 确认。借：分出保费10 400贷：应付分保账款F公司10 400借：应收分保账款F公司2 600贷：摊回分保费用2 6002009年7月，确认应摊回的赔付

27、成本：借：应收分保账款F公司5 200 000贷：摊回赔付支出5 200 000实务中，保险公司对于保险事故发生后很快(一般指当月)能够结案定 损的，往往不提未决赔款准备金，本例即属于此种情况，因此在确认 摊回赔付成本时不涉及转销相关应收分保未决赔款准备金的处理。教 学 课 件(2)分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的 调整。1)再保险分出人应当在原保险合同提前解除的当期，按照相关再保险 合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当 期损益。2)再保险分出人应当在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位 追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的 约定，计

28、算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。3)再保险分出人与再保险接受人约定采用浮动(或累进)分保手续费方 式下，再保险分出人依据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率 而调整分保手续费时，应将调整金额计入当期损益。教 学 课 件例19：B保险股份有限公司(以下简称B公司)与F保险股份有限公司(以 下简称F公司)签订一份成数分保财产再保险合同，将约定的原保险业 务向F公司办理分保。合同约定分保手续费采用浮动分保手续费率 制，预付分保手续费率为30%。假定B公司对该再保险合同业务年度 的业务进行结算时实际计算确定的分保手续费率为35%，据此计算的 分保手续费调整金额为16 000 000元并经

29、F公司确认一致。此时，B公 司调整分保手续费的账务处理如下：借：应收分保账款F公司16 000 000贷：摊回分保费用16 000 000(2)分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的 调整。教 学 课 件3.纯益手续费的处理例20：承例19，假定再保险合同签订3年后，B公司按照合同约定计 算出应向F公司收取的纯益手续费金额为2 880 000元，双方确认一致 的纯益手续费金额为2 808 000元。B公司应于双方确认一致时作如下 账务处理：借：应收分保账款F公司2 808 000贷：摊回分保费用2 808 000教 学 课 件4.非比例再保险合同分出保费、摊回赔付成本的处 理例21：2008

30、年12月20日，B保险股份有限公司(以下简称B公司)与G保 险股份有限公司(以下简称G公司)签订一份事故超赔再保险合同，将 由台风引发的保险赔款向G公司办理分保。合同起期日为2009年1月1 日，保险责任期间为1年。2009年1月3日，B公司向G公司发出的分保 业务账单中标明的一次性预付保费金额为45 600 000元。2009年12月 31日，由台风引起的索赔案件基本结案定损，B公司计算出应向G公 司摊回的赔款余额为91 200 000元，同时按照实际年度毛净保费计算 出应向G公司支付的实际保费金额为50 000 000元。B公司相关会计处 理如下：教 学 课 件4.非比例再保险合同分出保费

31、、摊回赔付成本的处 理(1)2009年1月3日，确认分出保费：借：分出保费45 600 000贷：应付分保账款G公司45 600 000(2)2009年12月31日，调整预付保费时：借：分出保费4 400 000贷：应付分保账款G公司4 400 000确认摊回赔款时：借：应收分保账款G公司91 200 000贷：摊回赔付支出91 200 000教 学 课 件(三)预收赔款与存入分保保证金1.预收赔款的核算 2.存入分保保证金的核算教 学 课 件1.预收赔款的核算再保险分出人在发生大额索赔的情况下有可能 会垫付很大金额的再保险份额的赔款。为了避 免这种情况的发生，有些再保险合同约定再保 险分出人

32、承保的每一张保险单项下或每一次事 故的估计损失达到或超过合同约定的限额时，再保险分出人可根据已决赔款或预付赔款的结 付金额向再保险接受人发出现金赔款通知书及 相关理赔资料，要求再保险接受人预先支付与 分保份额相对应的现金赔款；再保险分出人收 到该现金赔款后，视为已决赔款，在当季账单 中进行冲销。教 学 课 件2.存入分保保证金的核算例22：2008年12月8日，B保险股份有限公司(以下简称B公司)作为分 出人与H保险股份有限公司(以下简称H公司)签订一份溢额再保险合 同，合同起期日为2009年1月1日，保险责任期间为1年。合同约定，B 公司在每季度账单中，从应付给H公司的分保费中按照一定比例计

33、算 扣存分保保证金，扣存期为12个月，次年同期归还，归还时支付利 息，保证金年利率为4%。假定B公司2009年4月15日发出的当年第一 季度账单中，“扣存本期分保保证金”项目金额为7 200 000元。B公司 相关账务处理如下：教 学 课 件2.存入分保保证金的核算借：应付分保账款H公司7 200 000贷：存入保证金7 200 000B公司应自2009年4月至2010年3月每月计提分保保证金利息，每月分 保保证金利息=7 200 000元4%12=24 000元，每月计提分保保证金 利息时：借：利息支出24 000贷：应付分保账款H公司24 000B公司于2010年4月发出的本年度第一季度对

34、H公司的分保业务账单 中，“转回上年同期扣存分保保证金”项目金额为7 200 000元。B公司 账务处理如下：借：存入保证金7 200 000贷：应付分保账款H公司7 200 000教 学 课 件三、分入业务的核算(一)分保费收入及分保费用(二)分保赔付成本(三)预付赔款与存出分保保证金教 学 课 件(一)分保费收入及分保费用1.分保费收入及分保手续费的核算 2.纯益手续费的核算教 学 课 件1.分保费收入及分保手续费的核算(1)再保险合同成立并承担相应保险责任。(2)与再保险合同相关的经济利益很可能流入。(3)与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。教 学 课 件例23：2008年12月22日

35、，B保险股份有限公司(以下简称B公司)与I保 险股份有限公司(以下简称I公司)签订一份成数再保险合同，接受I公 司分出的原保险业务。合同约定的分保比例为40%，分保手续费率为 35%。合同起期日为2009年1月1日，保险责任期间为1年。B公司在经 验、技术等方面比较成熟，采用预估方法确认每期的分保费收入。假 定B公司预估2009年第一季度各月份与I公司再保险合同项下的分保费 收入金额：1月份为13 600 000元，2月份为14 600 000元，3月份为12 000 000元。B公司于5月20日收到I公司发来的第一季度的分保业务账 单，账单标明的分保费为42 000 000元，分保手续费为1

36、4 700 000元。B公司相关账务处理如下：(1)2009年1月：借：应收分保账款I公司13 600 000贷：保费收入13 600 000借：分保费用4 760 000贷：应付分保账款I公司4 760 0001.分保费收入及分保手续费的核算教 学 课 件(2)2009年2月：借：应收分保账款I公司14 600 000贷：保费收入14 600 000借：分保费用5 110 000贷：应付分保账款5 110 000(3)2009年3月：借：应收分保账款I公司12 000 000贷：保费收入12 000 000借：分保费用4 200 000贷：应付分保账款I公司4 200 000(4)2009年

37、4月预估确认分保费收入和分保费用的会计分录略。(5)2009年5月20日，收到账单时调整第一季度确认的分保费收入和分 保费用：1.分保费收入及分保手续费的核算教 学 课 件分保费收入调整金额=42 000 000元-(13 600 000+14 600 000+12 000 000)元=1 800 000元分保手续费调整金额=14 700 000元-(4 760 000+5 110 000+4 200 000)元=630 000元借：应收分保账款I公司1 800 000贷：保费收入1 800 000借：分保费用630 000贷：应付分保账款I公司630 000此例中，若B公司不具备对分保费收入

38、进行预估确认的条件，则B公司应 在2009年5月20日收到分保业务账单时直接作如下账务处理：借：应收分保账款I公司42 000 000贷：保费收入42 000 000借：分保费用14 700 000贷：应付分保账款I公司14 700 0001.分保费收入及分保手续费的核算教 学 课 件2.纯益手续费的核算例24：承例20，F公司确认纯益手续费支出的账务处理如下：借：分保费用2 808 000贷：应付分保账款B公司2 808 000教 学 课 件(二)分保赔付成本例25：承例23，B公司于2009年5月20日收到公司发来的第一季度 分保业务账单中标明的分保赔款金额为18 000 000元，B公司

39、已提取的 相应分保未决赔款准备金为16 000 000元。B公司相关账务处理如下：借：分保赔付支出18 000 000贷：应付分保账款I公司18 000 000借：未决赔款准备金16 000 000贷：提取未决赔款准备金16 000 000教 学 课 件(三)预付赔款与存出分保保证金1.预付赔款的核算 2.存出分保保证金的核算教 学 课 件1.预付赔款的核算再保险接受人向再保险分出人预付的现金赔 款，应当在支付预付赔款时，借记“预付赔付 款”科目，贷记“银行存款”科目；收到分保业务 账单时，按照账单上转销的赔款，借记“应付分 保账款”科目，贷记“预付赔付款”科目。教 学 课 件2.存出分保保证

40、金的核算再保险接受人应当在收到分保业务账单时，依 据账单标明的相关金额进行存出分保保证金的 会计处理。再保险接受人对存出的分保保证 金，应当按期计提利息。教 学 课 件第三节 保险公司的财务会计报告一、保险公司财务会计报告的编制方法 二、保险公司财务会计报告的具体格式 三、保险公司报表附注教 学 课 件一、保险公司财务会计报告的编制方法(一)保险公司资产负债表的编制方法(二)保险公司利润表的编制方法(三)保险公司现金流量表的编制方法教 学 课 件(一)保险公司资产负债表的编制方法(1)“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款、其他货币资金等的总 额，应根据“库存现金”、“银行存款”、

41、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。(2)“应收保费”、“应收代位追偿款”、“应收分保账款”、“应收分保未到期责任准备 金”、“保户质押贷款”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”、“存出资本保证金”、“独立账户资产”、“预收保 费”、“应收手续费及佣金”、“应付分保账款”、“保户储金及投资款”、“未到期责任准 备金”、“独立账户负债”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应 根据“应收账款”、“应收代位追偿款”、“应收分保账款”、“应收分保未到期责任准备 金”、“贷款”等科目期末借方余额，减去“坏账准备”、“贷款损失准备”

42、等科目的相关 明细科目期末余额后的金额填列。教 学 课 件(一)保险公司资产负债表的编制方法(3)“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险 责任准备金”项目，反映企业从事再保险业务应向再保险接受人摊回的相应准备金扣 减累计减值准备后的账面价值，应根据“应收分保保险责任准备金”科目的相关明细科 目期末借方余额，减去“坏账准备”科目的相关明细科目期末余额后的金额分析填列。(4)“存出资本保证金”、“独立账户资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产 的价值，应根据“存出资本保证金”、“独立账户资产”等科目的期末借方余额填列。(5)“其他资产”项目，反映企业应收

43、股利、应收代位追偿款、预付账款、存出保证 金、其他应收款等资产的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。(6)“预收保费”、“应付手续费及佣金”、“应付分保账款”、“保户储金及投资款”、“未 到期责任准备金”、“独立账户负债”等负债项目，反映企业从事再保险业务应向再保 险分出人或再保险接受人支付但尚未支付的款项等，应根据“预收账款”、“应付账 款”、“应付分保账款”、“保户储金”、“未到期责任准备金”、“独立账户负债”等科目的 期末贷方余额填列。教 学 课 件(一)保险公司资产负债表的编制方法(7)“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”等负债项目，反 映企业提取的未决

44、赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金期末余额，应根据“保险责任准备金”科目的相关明细科目期末贷方余额分析填列。(8)“其他负债”项目，反映企业应付股利、应付利息、存入保证金、预计负债等负债 的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。教 学 课 件(二)保险公司利润表的编制方法(1)“营业收入”项目，应根据“已赚保费”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑 收益”、“其他业务收入”等项目的发生额合计填列。(2)“已赚保费”项目，应根据“保险业务收入”、“分出保费”、“提取未到期责任准备金”科目的发生额分析填列。(3)“保险业务收入”项目，反映企业从事保险业务确认的原保费收入和分

45、保费收入，应根据“保费收入”科目的发生额分析填列。(4)“分出保费”项目，反映企业从事再保险业务分出的保费，应根据“分出保费”科目的 发生额分析填列。(5)“提取未到期责任准备金”项目，反映企业提取的未到期责任准备金，应根据“提取 未到期责任准备金”科目的发生额分析填列。(6)“营业支出”项目，反映“退保金”、“赔付支出”、“提取保险责任准备金”、“保单红 利支出”、“分保费用”、“营业税金及附加”、“手续费及佣金支出”、“业务及管理费”、“其他业务成本”、“资产减值损失”等项目金额合计，减去“摊回赔付支出”、“摊回保 险责任准备金”、“摊回分保费用”等项目金额后的余额。教 学 课 件(二)保

46、险公司利润表的编制方法(7)“退保金”项目，反映企业寿险原保险合同提前解除时按照约定退还投保人的保单 现金价值，应根据“退保金”科目的发生额分析填列。(8)“赔付支出”项目，反映企业因保险业务发生的赔付支出，包括原保险合同赔付支 出和再保险合同赔付支出，应根据“赔付支出”科目的发生额分析填列。(9)“提取保险责任准备金”项目，反映企业提取的保险责任准备金，包括未决赔款准 备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，应根据“提取保险责任准备金”科目 的发生额分析填列。(10)“保单红利支出”项目，反映企业按原保险合同约定支付给投保人的红利，应根据“保单红利支出”科目的发生额分析填列。(11)“分

47、保费用”项目，反映企业从事再保险业务支付的分保费用，应根据“分保费用”科目的发生额分析填列。(12)“摊回赔付支出”、“摊回保险责任准备金”、“摊回分保费用”等项目，反映企业从 事再保险分出业务向再保险接受人摊回的赔付支出、保险责任准备金、分保费用，应 根据“摊回赔付支出”、“摊回保险责任准备金”、“摊回分保费用”等科目的发生额分析 填列。教 学 课 件(三)保险公司现金流量表的编制方法(1)“收到原保险合同保费取得的现金”项目，反映保险公司本期收到的原保险合同保 费取得的现金净额。(2)“收到再保业务现金净额”项目,反映保险公司本期从事再保险业务实际收支的现金 净额。(3)“支付原保险合同赔

48、付款项的现金”项目,反映保险公司本期实际支付原保险合同赔 付的现金。(4)“保户储金及投资款净增加额”项目，反映保险公司向投保人收取的以储金利息作 为保费收入的储金，以及以投资收益作为保费收入的投资保障型保险业务的投资本 金，减去保险公司向投保人返还的储金和投资本金后的净额。(5)“支付手续费及佣金的现金”项目，反映保险公司本期实际支付的手续费及佣金等 现金。(6)“质押贷款净增加额”项目，反映保险公司本期发放保户质押贷款的现金净额。(7)保险公司可以单独设置“处置损余物资收到的现金净额”和“代位追偿款收到的现金”等项目，或者在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。教 学 课 件二、保

49、险公司财务会计报告的具体格式表8-1 资产负债表教 学 课 件二、保险公司财务会计报告的具体格式表8-1 资产负债表教 学 课 件二、保险公司财务会计报告的具体格式表8-1 资产负债表教 学 课 件二、保险公司财务会计报告的具体格式表8-2 利润表教 学 课 件二、保险公司财务会计报告的具体格式表8-2 利润表教 学 课 件三、保险公司报表附注(一)保险公司的基本情况(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明(七)或有事项(八)资产负债表日后事项(九)关联方关系及其交易(十)风险管理教

50、学 课 件(六)报表重要项目的说明(1)应收保费账龄结构的披露格式见表8-3。(2)应收代位追偿款。(3)定期存款的披露格式见表8-5。(4)其他资产的披露格式见表8-6。(5)保户储金(或保户投资款)的披露格式见表8-7。(6)保险合同准备金。(7)其他负债的披露格式见表8-11。(8)企业应当分别按原保险合同和再保险合同披露提取未到期责任准备金的本期发生 额和上期发生额。(9)赔付支出。(10)提取保险责任准备金。(11)摊回保险责任准备金的披露格式见表8-16。(12)分部报告。(13)投资连结产品。(14)除以上项目以外的其他项目，应当比照商业银行进行披露。教 学 课 件(1)应收保费