2012年森科培训初级会计实务讲义(4).pdf

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1、北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg1目目录录第八章产品成本核算.2【一、知识点精讲】.2第三节要素费用的归集和分配.2第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配.14【二、讲义例题答案】.20【三、课下同步练习】.24【四、课下同步练习答案】.33第九章产品成本计算与分析.42【一、知识点精讲】.42第一节产品成本计算与分析概述.42第二节产品成本计算的品种法.42第三节产品成本计算的分批法.43第四节产品成本计算的分步法.44第

2、六节产品成本分析.49【二、讲义例题答案】.53【三、课下同步练习】.54【四、课下同步练习答案】.57第十章行政事业单位会计.61【一、知识点精讲】.61第一节行政事业单位会计概述.61第二节资产和负债.61第三节净资产.68第四节收入和支出.71第五节会计报表.73【二、讲义例题答案】.74【三、课下同步练习】.74【四、课下同步练习答案】.77第十一章财务管理基础.81【一、知识点精讲】.81第一节财务管理概述.81第二节资金时间价值.82第三节风险与收益.90【二、讲义例题答案】.95【三、课下同步练习】.95【四、课下同步练习答案】.102北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班

3、讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg2第八章第八章产品成本核算产品成本核算题型及分值分布题型及分值分布本章属于重点章节。本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2007年考题分数为 8 分，2008 年考题分数为 9 分。2009 年 1 分，2010 年 9 分，2011 年 11 分，考核计算分析题的可能性很高。【一、知识点精讲】【一、知识点精讲】第三节第三节要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一、产品成本的内容和科目设置一、产品成本的内容和科目设

4、置()（一）产品成本的内容（一）产品成本的内容产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用(直接材料、直接人工和制造费用)。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。1.直接材料：指企业生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。2.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的工资及福利费。3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如：车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、机物料消耗、水电费、

5、办公费以及（季节性）停工损失等。（二）（二）产品成本的科目设置产品成本的科目设置1.1.“生产成本生产成本”科目科目该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。辅助生产成本期末，应当对共同负担的费用按照-定的分配标准分配给各受益对象。2.2.“制造费用制造费用”科目科目制造费用是工业企业为生产产品（或提供

6、劳务）而发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。期末，将共同负担的制造费用按照-定的分配标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。【例题【例题 1-1-单选题】单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007 年 4 月 1 日期初在产品成本 3.5 万元。4 月份发生如下费用：领用材料 6 万元，生产工人工资 2 万元，制造费用 1 万元，行政管理部门物料消耗 1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费 0.8 万元。月末在产品成本 3 万元。该企业 4 月份完工甲产品的生产成本为（）万元。（2008 年、2006 年）A.9B.9.5北京森科培训机构2012

7、会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg3C.8.3D.11.8【例题【例题 2-2-单选题】单选题】下列各项中，应计入产品成本的是()。（2011 年）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费二、材料、燃料、动力的归集和分配二、材料、燃料、动力的归集和分配（）（-）材料、燃料、动力的分配）材料、燃料、动力的分配在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分

8、配。某种产品材料定额消耗量=该种材料实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗之和某种材料应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料单价（二）材料、燃料、动力的账务处理（二）材料、燃料、动力的账务处理借：生产成本-基本生产成本（A 产品）（A 产品领用）-基本生产成本（B 产品）（B 产品领用）-辅助生产成本（辅助车间领用）制造费用（生产车间间机物料消耗）管理费用（行政管理部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）贷：原材料【例【例 8-18-1】假定甲公司生产 A、B 两种产品领用某材料 4 400 千克，每千克 20 元。本月投

9、产的 A 产品为 200 件，B 产品为 250 件。A 产品的材料消耗定额为 15 千克，B 产品的材料材料消耗定额为 10 千克。A 产品的材料消耗定额消耗量=20015=3 000（千克）B 产品的材料消耗定额消耗量=25010=2 500（千克）材料消耗量分配率=4 400(3 000+2 500)=0.8A 产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B 产品分配负担的材料费用=2 5000.820=40 000（元）A、B 产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）【例题【例题 3-3-计算分析题】计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品。

10、10 月份三种产品的投入量分别为：500件、500 件和 375 件，三种产品的消耗定额分别为：4 千克、6 千克和 8 千克，甲、乙、丙三种产品本月共耗原材料 10000 千克，每千克 5.20 元，共计 52000 元。要求：按定额用量比例法计算三种产品应负担的材料费用。三、职工薪酬的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配（）（-）职工薪酬的分配）职工薪酬的分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时生产工资费用分配率如果取得各种产品的实际生产工时数据

11、比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg4某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时生产工资费用分配率（二）职工薪酬的账务处理（二）职工薪酬的账务处理借：生产成本-基本生产成本（A 产品）-基本生产成本（B 产品）-辅助生产成本制造费用（车间管理人员

12、工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售人员工资）贷：应付职工薪酬【例【例 8-28-2】乙企业基本生产车间生产 AB 两种产品，共支付生产工人职工薪酬 2 700 万元，按生产工时比例分配，A 产品的生产工时为 500 小时，B 产品的生产工时为 400 小时。生产工资费用分配率=2 700（500+400）=3A 产品应分配的生产工资=5003=1 500(元)B 产品应分配的生产工资=4003=1 200(元)【例题【例题 4-4-单选题】单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009 年 12 月共发生生产工人工资 70 000 元，福利费 10 000 元。上述人工费按生产工时比

13、例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1 200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010 年）A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000四、辅助生产费用的归集和分配四、辅助生产费用的归集和分配（）辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配怯、顺序分配法和代数分配法等。1.1.直接分配法直接分配法（）直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。借：制造费用-第一车间-第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成

14、本-机修车间-供电车间【例【例 8-38-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助车间。209 年 5 月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用 1 200 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时 500 小时，其中，供电车间 20 小时，其他车间耗用工时件表 8-4；供电车间发生费用 2 400 万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20 万度，其中，机修车间耗用 4 万度，其他车间耗电度数见表 8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表表 8-48-4辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表数量单位：小时、万度数量单位：小时、万度（直接分配法）金额单位：万元辅助生产车间名

15、称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量4801 200162 4003 600北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg5费用分配率（单位成本）2.5150基本生产车间耗用“计入制造费用”第一车间300750913 502 100第二车间1203004600900小计4201 050131 9503 000行政管理部门耗用“计入管理费用”401002300400销售部门耗用“计入销售费用”205011

16、50200合计4801 200162 4003 600借：制造费用-第一车间21 000 000-第二车间9 000 000管理费用4 000 000销售费用2 000 000贷：辅助生产成本-机修车间12 000 000-供电车间24 000 000【例题【例题 5-5-计算分析题】计算分析题】A 工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业供水和供电车间受益多。该企业 2010 年 8 月有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称供电车间供水车间待分配费用13 600 元10 300 元供应劳务数量11 000 度2 060 吨耗用劳务数量供电车间60 吨供水车间1 00

17、0 度基本一车间6 000 度1 000 吨基本二车间3 000 度800 吨企业管理部门1 000 度200 吨要求：根据上到有关资料，采用直接分配法，填写辅助生产费用分配表和编制相应的会计分录。辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助车间名称供电车间供水车间合计待分配费用供应劳务数量单位成本（分配率）基本一车间耗用数量分配金额基本二车间耗用数量分配金额企业管理部门耗用数量分配金额金额合计【例题【例题 6-6-计算分析题】计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中

18、关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg6成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司 2007 年 2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本 22 500 元，提供运输劳务 5 000 公里；修理车间本月共发生成本240 000 元，提供修理劳务 640 工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务 40 工时，修理车间耗用运输车间劳务 500 公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务 2 550 公里，耗用修理车间劳务 320 工时；行政管理部门耗用运输车间劳

19、务 1 950 公里，耗用修理车间劳务 280 工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008 年考题）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量单位成本基本生产车间耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额合计2.2.交互分配法交互分配法（）交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费目

20、加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用（即交互前的费目加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。交互分配：借：辅助生产成本-机修车间-供电车间贷：辅助生产成本-机修车间-供电车间对外分配：借：制造费用-第-车间-第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本-机修车间-供电车间【例【例 8-48-4】仍以【例 8-3】为例，其辅助生产费用分配表如表 8-5 所示。表表 8-58-5辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表数量单位：小时、万度（交互分配法）金额单位：万元辅助生产车间名称交互分配对外分配北京森科培训机构2012 会计

21、初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg7机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 6001 6321 9683 600供应劳务数量5002048016费用分配率（单位成本）2.41203.4123辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额480480供电车间耗用量20分配金额4848小计48480528基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1 0201 1072 127第二车间耗用量1204分配金

22、额408492900小计1 4281 5993 027行政管理部门耗用（“计入管理费用”）耗用量402分配金额136246382销售部门耗用“计入销售费用”耗用量201分配金额68123191合计3 600（1）交互分配借：辅助生产成本-机修车间4 800 000-供电车间480 000贷：辅助生产成本-机修车间480 000-供电车间4 800 000（2）对外分配借：制造费用第一车间21 270 000第二车间9 000 000管理费用3 820 000销售费用1 910 000贷：辅助生产成本机修车间16 320 000供电车间19 680 000【例题【例题 7-7-计算分析题】承【例

23、题计算分析题】承【例题 5 5】要求：根据上述有关资料，采用交互分配法，分配辅助生产费用和编制相应的会计分录。【例题【例题 8-8-单选题】单选题】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2009 年 4 月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为 90 000 元，应负担供电车间的电费为 27 000 元；供水总量为 500 000 吨（其中：供电车间耗用 50 000 吨，基本生产车间耗用 350 000吨，行政管理部门耗用 100 000 吨）。供水车间 2009 年 4 月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。A.81 000B.

24、105 300C.108 000D.117 000北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg8【例题【例题 9-9-单选题】单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（）。（2009 年）A.辅助生产车间之间分配B.辅助生产车间、销售部门之间分配C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配3.3.计划成本分配法计划成本分配法（）计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，

25、都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本-机修车间-供电车间制造费用-第一车间-第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本-机修车间-供电车间（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用贷：辅助生产成本机修车间供电车间【例【例 8-58-5】仍以【例 8-3】为例，假定机修车间每修理工时耗费 2.5 元，供电车间每万度电耗费 118元。辅助生产费用分配表如表 8-6 所示。机修车间的实际成本=1 200+472=1 672

26、（万元）供电车间的实际成本=2 400+50=2 450（万元）表表 8-68-6辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表数量单位：小时、万度（计划成本分配法）金额单位：万元辅助生产车间名称机修供电合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020计划单位成本2.5118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额7501 0621 812第二车间耗用量1204分配金额300472772北京森科培训机构2012 会计初级职称

27、基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg9小计1 0501 5342 584行政管理部门耗用（“计入管理费用”）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用“计入销售费用”耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计1 2502 3603 610辅助生产实际成本1 6722 4504 122辅助生产成本差异+422+90+512（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本-机修车间4 720 000-供电车间500 000制造费用-第一车间18 120 000-第二

28、车间7 720 000管理费用3 360 000销售费用1 680 000贷：辅助生产成本-机修车间12 500 000-供电车间23 600 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用5 120 000贷：辅助生产成本机修车间4 220 000供电车间900 000【例题【例题 10-10-判断题判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配计入基本生产成本的费用与其他分配方法分配计入基本生产成本的费用总额相同。（）4.4.顺序分配法顺序分配法（）顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后

29、分配的辅助生产车间的费用。（1）分配供电费用借：辅助生产成本机修车间制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本供电车间（2）分配修理费用借：制造费用第一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg10【例【例 8-68-6】仍以【例 8-3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1 20050020=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400204=480），因此，供电车间应先分配费

30、用。具体见表 8-7。表表 8-78-7辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表数量单位：小时、万度（顺序分配法）金额单位：万元辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额202 4005001 200分配供电费用-20-2400120448091 0804480224011202 400修理费用合计1 680分配修理费用4803.53001 0501204204014020701 680分配金额合计2 1309003801903 600（1）

31、分配供电费用借：辅助生产成本机修车间4 800 000制造费用第一车间10 800 000第二车间4 800 000管理费用2 400 000销售费用1 200 000贷：辅助生产成本供电车间24 000 000（2）分配修理费用借：制造费用第一车间10 500 000第二车间4 200 000管理费用1 400 000销售费用700 000贷：辅助生产成本机修车间16 800 000【例题【例题 11-11-计算分析题】承【例题计算分析题】承【例题 5 5】要求：根据上述有关资料，采用顺序分配法，分配辅助生产费用和编制相应的会计分录。【例题【例题 12-12-判断题判断题】采用顺序分配法分配

32、辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。()（2011 年）5.5.代数分配法代数分配法（）代数分配法的特点是先根据联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。【例【例 8-78-7】仍以【例 8-3】为例，辅助生产费用分配表见表 8-8。假设 X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsen

33、keorg11设立联立方程如下：(1)1 200+4Y=500X(2)2 400+20X=20Y解得：X=3.39Y=123.39表 8-8辅助生产成本分配表数量单位：小时、万度（代数分配法）金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第-车间耗用量3009分配金额1 0

34、16.131 110.482 126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1 422.581 604.033 026.61行政管理部门耗用（“计入管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用“计入销售费用”耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1 693.542 467.744 161.28借：辅助生产成本-机修车间4 935 500-供电车间677 400制造费用-第一车间21 266 100-第二车间9 000 000管理费用3 822 500销售费用1 911 300贷：辅助生产成本-机修车间16 9

35、35 400-供电车间24 677 400【例题【例题 13-13-计算分析题】承【例题计算分析题】承【例题 5 5】要求：根据上述有关资料，采用代数分配法，分配辅助生产费用和编制相应的会计分录。五、制造费用的归集和分配五、制造费用的归集和分配（）制造费用包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照-定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。制造费用应当按照车间分别进行，

36、不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统-分配。制造费北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg12用分配方珐很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。各产品分配标准如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数。制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分

37、配标准制造费用分配率借：基本生产成本借：基本生产成本贷：制造费用贷：制造费用然后再将归集在辅助生产成本的费用按照辅助生产费用的方法进行分配，其中，分配给基本生产的制造费用在归集了全部基本生产车间的制造费用后，转入“基本生产成本”科目。【例题【例题 14-14-单选题单选题】某生产车间生产 A 和 B 两种产品，该车间共发生制造费用 200000 元，A 产品生产工人工时为 4000 小时，B 产品生产工人工时为 6000 小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。A.80 000B.120 000C.200 000D.100 000【例题【例题 15-15-单选题

38、】单选题】某企业本月生产 A 产品耗用机器工时 120 小时，生产 B 产品耗用机器工时 180小时。本月发生车间管理人员工资 3 万元，产品生产人员工资 30 万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月 B 产品应分配的制造费用为（）万元。（2008 年）A.1.2B.1.32C.1.8D.1.98六、废品损失和停工损失的核算六、废品损失和停工损失的核算（）废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。增设“废品损失”科目。“废品损失”转入“基本生产成本”科目。（-）废品损失的核

39、算）废品损失的核算1.1.不可修复废品损失不可修复废品损失（1）发生时借：废品损失贷：生产成本等（2）回收残料及应收赔款借：原材料其他应收款贷：废品损失（3）结转废品损失借：生产成本贷：废品损失2.2.可修复废品损失可修复废品损失（1）返修发生的各种费用借：废品损失贷：原材料等（2）回收残料及应收赔款借：原材料北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg13其他应收款贷：废品损失（3）修复时借：生产成本贷：废品损失（二）停工损失的核算（二）停工损

40、失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等，应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。增设“停工损失”科目。“停工损失”科目月末无余额，停工损失”科目转入“基本生产成本”（正常）或“营业外支出”（不正常）。【例【例 8-88-8】某工厂费用分配表中列示 A 产品可修复废品的修复费用为：直接材料 2000 元，直接人工 1000 元，制造费用 1500 元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品 5 件，每件直接材料定额 100元，每件定额工时为 20 小时，每小时直接人工 5 元、制造

41、费用 6 元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价 200 元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款 150 元。废品净损失由当月同种产品成本负担。（1）不可修复废品的生产成本=5100+5205+5206=1600（元）（2）废品净损失=2 000+1 000+1500+1 600-200-150=5 750（元）（3）相关会计分录如下：结转可修复废品成本：借：废品损失A 产品4 500贷：原材料2 000应付职工薪酬1 000制造费用1 500结转不可修复废品成本：借：废品损失A 产品1 600贷：基本生产成本A 产品1 600残料入库：借：原材料200贷：废品损失A 产品200过失人赔偿：

42、借：其他应收款150贷：废品损失A 产品150结转废品净损失：借：基本生产成本A 产品5 750贷：废品损失A 产品5 750【例题【例题 16-16-判断题】判断题】应由本期产品成本负担的停工损失，应计入生产成本。（）【例题【例题 17-17-单选题单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料 3 200 元，直接人工 4 000 元，制造费用 2 000 元。废品残料计价 500 元已回收入库，应收过失人赔偿款 1 000 元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为()元。（2011 年）A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700

43、北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg14第四节第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配-、完工产品和在产品之间费用的分配、完工产品和在产品之间费用的分配（）本月完工产品费用=本月费用+月初在产品费用-月末在产品费用完工产品与在产品费用的分配方法通常有：在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗用直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。（-）不计

44、算在产品成本法）不计算在产品成本法该方法的特点是，月末虽然有在产品，但每月发生的成本全部由完工产品负担，在产品不负担。适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法（二）在产品按固定成本计价法该方法的特点是：年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。它适用于各月末之间在产品数量变化不大的产品。（三）在产品按所耗用直接材料成本计价法（三）在产品按所耗用直接材料成本计价法该方法的特点是：月末在产品成本只按所耗的直接材料成本计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大以及直接材料成本在产品成本中所占比重也较大且材料

45、在生产开始时一次就全部投入的产品。（四）约当产量比例法（四）约当产量比例法（）该方法的特点是：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产品，然后将期初结存在产品成本与本期发生的生产成本之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于个月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大以及直接材料和直接人工成本在生产成本中所占比重相差不大的产品。生产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）+（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量单位成本在产品成本=在产品约当产量单位

46、成本（五）在产品按定额成本计价法（五）在产品按定额成本计价法该方法的特点是：月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本）中扣除，以求得完工产品的成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本完工成品单位成本=完工产品总成本产成品产量（六）定额比例法（六）定额比例法该方法的特点是：完工产品和月末在产品的成本计算按照生产成本占完工产品和月末在产品的定额消

47、耗量或定额成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配，其他成本项目按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化很大的产品。【例【例 8-98-9】某公司的 A 产品本月完工 370 台，在产品 100 台，平均完工程序为 30%，发生生产成本合计 800 000 元。分配结果如下：单位成本=800 000（370+10030%）=2 000（元）完工产品成本=3702 000=740 000（元）北京森科培训机构2012 会计初级职称基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：

48、010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg15在产品成本=10030%2 000=60 000（元）【例【例 8-108-10】某公司 B 产品单位工时定额 400 小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序 160 小时，第二道工序 240 小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为 50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：16050%400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%【例【例 8-118-11】某公司的 C 产品本月完工产品产量 3 000 个，在产品数量 400 个，完工程度按平

49、均 50%计算；材料在开始生产时一次性投入，其他成本按约当产量比例分配。C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造费用 960 000 元。C 产品各项成本的分配计算如下：由于材料在生产开始时-次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3 000+400）3 000=1 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本=1 360 000（3 000+400）400=160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产

50、量进行分配，在产品 400 个折合约当产量 200 个（40050%）（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）3 000=600 000（元）在产品应负担的直接人工成本=640 000（3 000+200）200=40 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）3 000=900 000（元）在产品应负担的制造费用=960 000（3 000+200）200=60 000（元）C 产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）C 产品本月