第十四章 事业单位资产、负债和净资产的核算.pdf

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1、预算会计预算会计预算会计预算会计第十四章第十四章第十四章第十四章 事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算第十章第十章第十章第十章事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算事业单位资产、负债和净资产的核算本章内容本章内容?第一节第一节第一节第一节事业单位资产事业单位资产事业单位资产事业单位资产?第二节第二节第二节第二节事业单位负债事业单位负债事业单位负债事业单位负债?第三节第三节第三节第三节事业单位净资产事业单位净资产事业单位净资产事业单位净资产第一节第

2、一节第一节第一节事业单位资产事业单位资产事业单位资产事业单位资产事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。一、流动资产一、流动资产二、对外投资二、对外投资三、固定资产三、固定资产四、无形资产四、无形资产一、流动资产一、流动资产事业单位的流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括：?现金?银行存款?零余额账户用款额度?财政应返还额度?应收及预付款项?存货一、流动资产一、流动资产（一）现金（一）现金现金是指事业单位的库存现金。现金是指事业单位的库存现金

3、。1.现金的管理求现金的管理求（1）按规定范围使用现金。）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理）加强现金收支的日常管理一、流动资产一、流动资产（一）现金（一）现金2.现金的核算设置现金的核算设置“现金现金”科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。事业单位收到现金时事业单位收到现金时借：现金借：现金贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额

4、度、银行存款等事业单位支出现金事业单位支出现金时，时，借：借：其他应收款（或事业支出等）其他应收款（或事业支出等）贷：贷：现金现金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-1 1至至至至1414-7 7一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。1.银行存款的管理要求：银行存款的管理要求：（1）按照规定开设银行账户）按照规定开设银行账户（2）严格管理银行账户。）严格管理银行账户。（3）按规定和实际需要

5、选择转账结算方）按规定和实际需要选择转账结算方（4）设置银行存款日记账。）设置银行存款日记账。一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款2.银行存款核算银行存款核算设置设置“银行存款银行存款”科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。事业单位将款项存入银行或其他金融机构时事业单位将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款借：银行存款贷：现金等贷：现金等事业单位提取和支出存款事业单位提取和支出存款时，时，借：现金借：现金等等贷：贷：银行存款银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-8 8至至至至1414-1010一、流动资产

6、一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单

7、位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。事业单位收到财政授权支付额度时事业单位收到财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或财政专户返还收入）贷：财政补助收入（或财政专户返还收入）事业单位从零余额账户支取使用资金事业单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：事业支出（或材料借：事业支出

8、（或材料等）等）贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-1111至至至至1414-1313一、流动资产一、流动资产（四）财政应返还额度（四）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时借：财政应返还额度借：财政应

9、返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时，借：事业支出借：事业支出等等贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-1414、1414-1616事业单位确认财政授权支付预算指标结余时事业单位确认财政授权支付预算指标结余时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额度零余额账

10、户用款额度贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：借：事业事业支出等支出等贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-1515、1414-1717（五）应收及预付款项（五）应收及预付款项1.应收票据应收票据应收票据是事业单位因从事经营活动

11、销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。设置设置“应收票据应收票据”科目。科目。一、流动资产一、流动资产事业单位收到应收票据时事业单位收到应收票据时借：应收票据借：应收票据贷：经营收入贷：经营收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据到期收回的票面金额时应收票据到期收回的票面金额时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-1818至至至至1414-1919（五）应收及预付款项（五）应收及预付款项

12、2.应收账款应收账款应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收的款项。应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收的款项。设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。一、流动资产一、流动资产事业单位发生应收账款时事业单位发生应收账款时借：应收账款借：应收账款贷：经营收入贷：经营收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-2020至至至至1414-2121（五）应收及预付款项（五）应收及预付款项3.预付账款预付账款预付

13、账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项。预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项。设置设置“预付账款预付账款”科目。科目。一、流动资产一、流动资产事业单位发生预付账款时事业单位发生预付账款时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收到所购物品或劳务结算时收到所购物品或劳务结算时借：材料等借：材料等贷：预付账款贷：预付账款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-2222至至至至1414-2323（五）应收及预付款项（五）应收及预付款项4.其他应收款其他应收款其他应收款是事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收暂付款项

14、。其他应收款是事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收暂付款项。设置设置“预付账款预付账款”科目。科目。一、流动资产一、流动资产事业单位其他各种应收款项时事业单位其他各种应收款项时借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款 等收回各种款项时收回各种款项时借：现金等借：现金等贷：其他应收款贷：其他应收款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-2424至至至至1414-2626（六）存货（六）存货存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，

15、包括材料、产成品等。1.材料材料材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，不作材料管理。材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，不作材料管理。?（1）材料计价）材料计价事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。事业单位购进的材料属于增值税的应税货物，其购价本身不含收取的销项税额部分。购进材料所负担的增值税是否计入材料价格，首先取决于事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人，其次取决于购进材料是自用还是非自用事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账

16、价格。事业单位购进的材料属于增值税的应税货物，其购价本身不含收取的销项税额部分。购进材料所负担的增值税是否计入材料价格，首先取决于事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人，其次取决于购进材料是自用还是非自用。一、流动资产一、流动资产（六）存货（六）存货1.材料材料（2）材料的核算）材料的核算应设置应设置“库存材料库存材料”科目。科目。一、流动资产一、流动资产属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时借：材料借：材料贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政补助收入（或零余

17、额账户用款额度、银行存款等）事业单位领用材料事业单位领用材料时，时，借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷：贷：材料材料参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-2727、3030-3131属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时借：材料借：材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）事业单位领用材料事业单位领用材料时，时，借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷

18、：贷：材料材料材料发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。材料发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-2828-2929、3232（六）存货（六）存货2.产成品产成品是事业单位已完成全部生产过程并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果也可视同产成品。设置产成品产成品是事业单位已完成全部生产过程并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果也可视同产成品。设置“产成品产成品”科目。科目。一、流动资产一、流动资产事业单位产品出库销售事业单位产品出库销售时，时，借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷：

19、贷：产成品产成品事业单位生产完成验收入库的产成品事业单位生产完成验收入库的产成品时，时，借：借：产成品产成品贷：贷：成本费用成本费用参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-3333至至至至1414-3434二、对外投资二、对外投资（一）对外投资的概念（一）对外投资的概念对外投资是事业单位以货币资金、实物和无形资产或以购买债券的方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。对外投资是事业单位以货币资金、实物和无形资产或以购买债券的方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。（二）对外投资的核算（二）对外投资的核算设置设置“对外投资对外投资”科目，并应按投资种类设置科目，并应按

20、投资种类设置“债券投资债券投资”和和“其他投资其他投资”两个明细科目。两个明细科目。购入债券时购入债券时购入债券时购入债券时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资债券投资债券投资贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款同时，调整事业基金明细账：同时，调整事业基金明细账：同时，调整事业基金明细账：同时，调整事业基金明细账：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金到期兑付到期兑付到期兑付到期兑付债券投资债券投资债券投资债券投资本息时：本息时：本

21、息时：本息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资债券投资债券投资其他收入其他收入其他收入其他收入同时，同时，调整事业基金明细账：调整事业基金明细账：调整事业基金明细账：调整事业基金明细账：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金以货币资金对外投资时以货币资金对外投资时以货币资金对外投资时以货币资金对外投资时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资其他投资其他投资贷：银行存款

22、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，同时，同时，借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金以材料对外投资时以材料对外投资时以材料对外投资时以材料对外投资时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资其他投资其他投资贷：材料贷：材料贷：材料贷：材料应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）评估价与含税价的差额增加或减少评估价与含税价的差额增加或减少评估价与含税价的差额增

23、加或减少评估价与含税价的差额增加或减少“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”。同时，同时，同时，同时，借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金以固定资产对外投资时以固定资产对外投资时以固定资产对外投资时以固定资产对外投资时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资其他投资）其他投资）其他投资）其他投资）贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金同时，同时，同时，同时，借：固定基金借：固定基金借：固定基

24、金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产以无形资产对外投资时以无形资产对外投资时以无形资产对外投资时以无形资产对外投资时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产评估价与账面价值差额增加或减少评估价与账面价值差额增加或减少评估价与账面价值差额增加或减少评估价与账面价值差额增加或减少“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”。同时，同时，同时，同时，借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投

25、资基金投资基金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-3535至至至至1414-4040三、固定资产三、固定资产（一）固定资产的概念和分类（一）固定资产的概念和分类1.固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指事业单位使用年限在固定资产是指事业单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。事业单位固定资产的具体标准为：一般设备单价在事业单位固定资产的具体标准为：一般设备单价在500元（含元（含500元）以上、专用设备在元）以上、专用设备在800元以上（含元以上（含800

26、元）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。元）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。2.固定资产的分类固定资产的分类事业单位的固定资产可分为以下六类：事业单位的固定资产可分为以下六类：?房屋及建筑物房屋及建筑物?专用设备专用设备?一般设备一般设备?文物和陈列品文物和陈列品?图书图书?其他固定资产其他固定资产三、固定资产三、固定资产（二）固定资产的计价（二）固定资产的计价1.购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、购入、调入的固定资

27、产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税记账。安装费、车辆购置税记账。2.自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4.接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产

28、的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。5.无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。三、固定资产三、固定资产（三）固定资产的管理（三）固定资产的管理1.事业

29、单位固定资产不计提折旧。1.事业单位固定资产不计提折旧。2.事业单位固定资产报废和转让，一般经单位负责人批准后核销。大型、精密、贵重的设备、仪器的报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。固定资产的变价收入应当转入修购基金。2.事业单位固定资产报废和转让，一般经单位负责人批准后核销。大型、精密、贵重的设备、仪器的报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。固定资产的变价收入应当转入修购基金。3.事业单位应当定期或者不定期地对固定资产进行清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点。3.事业单位应当定期或者不定期地对固定资

30、产进行清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点。三、固定资产三、固定资产（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算设置设置“固定资产固定资产”科目，并应设置科目，并应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”或或“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。，按固定资产类别进行明细核算。1.固定资产增加的核算固定资产增加的核算（1）购建、有偿调入固定资产时）购建、有偿调入固定资产时借：事业支出（或经营支出等）借：事业支出（或经营支出等）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）同时同时，借：借：固定资产固定资产贷：贷：固定基

31、金固定基金参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4141至至至至1414-4343（2）接受捐赠固定资产时）接受捐赠固定资产时借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金对接受固定资产过程中发生的相关费用对接受固定资产过程中发生的相关费用，借：借：固定资产固定资产贷：贷：固定基金固定基金借：事业支出（或经营支出等）借：事业支出（或经营支出等）贷：银行存款等贷：银行存款等参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4444参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4545（4）盘盈固定资产时）盘盈固定资产时借：固定资产借：固定资产贷：固定基金

32、贷：固定基金（3）融资租入的固定资产时，）融资租入的固定资产时，租入时，租入时，借：固定资产借：固定资产贷：其他应付款贷：其他应付款支付租金时，支付租金时，借：经营支出（或事业支出）借：经营支出（或事业支出）贷：固定基金贷：固定基金同时，借：其他应付款同时，借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4646三、固定资产三、固定资产（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算2.固定资产减少的核算固定资产减少的核算（1）出售或调出的固定资时）出售或调出的固定资时借：银行存款借：银行存款贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金同时同时，借：借：固定

33、基金固定基金贷：贷：固定资产固定资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4747（3）盘亏固定资产时）盘亏固定资产时借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4949（2）毁损、报废的固定资产时）毁损、报废的固定资产时借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金专用基金修购基金修购基金”科目。科目。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-4848四、无形资产四、无形资产（一）无形

34、资产的内容（一）无形资产的内容无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。（二）无形资产的计价、摊销与转让（二）无形资产的计价、摊销与转让?购入的无形资产应按实际成本记账；自行开发的无形资产应按开发过程中实际发生的支出记账；接受捐赠的无形资产，按照评估确认的价值记账。购入的无形资产应按实际成本记账；自行开发的无形资产应按开发过程中实际发生的支出记账；接受捐赠的无形资产，按照评估确认的价值记账。?无形资

35、产的摊销因其是否实行内部成本核算而不同。不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产在购入和自行开发时，应一次摊销；实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。无形资产的摊销因其是否实行内部成本核算而不同。不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产在购入和自行开发时，应一次摊销；实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。?转让无形资产，取得的收入除国家另有规定的外计入事业收入。事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。转让无形资产，取得的收入除国家另有规定的外计入事业收入。事业单位取得无形资产发生的支出

36、，应当计入事业支出。四、无形资产四、无形资产（三）无形资产的核算（三）无形资产的核算设置“无形资产”科目。设置“无形资产”科目。1.不实行内部成本核算的事业单位1.不实行内部成本核算的事业单位?取得无形资产时，取得无形资产时，借：无形资产借：无形资产贷：银行存款等贷：银行存款等?摊销时，摊销时，借：事业支出借：事业支出贷：无形资产贷：无形资产?转让时，转让时，借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-5050352.2.2.2.实行内部成本核算的事业单位实行内部成本核算的事业单位实行内部成本核算的事业单位实行内部成本核算的事业单位

37、取得无形资产时，取得无形资产时，借：无形资产借：无形资产贷：银行存款等贷：银行存款等在受益期内分期摊销，摊销时，在受益期内分期摊销，摊销时，借：经营支出借：经营支出贷：无形资产贷：无形资产转让时，按其转让收入，转让时，按其转让收入，借：银行存款借：银行存款贷：经营收入贷：经营收入同时结转无形资产的成本，同时结转无形资产的成本，借：经营支出借：经营支出贷：无形资产贷：无形资产参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-5151第二节第二节第二节第二节事业单位负债事业单位负债事业单位负债事业单位负债事业单位负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、

38、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。事业单位负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。一、借入款项一、借入款项二、应付及预收款项二、应付及预收款项三、应缴款项三、应缴款项四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴一、借入款项一、借入款项借入款项是事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入有偿使用的款项。借入款项是

39、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入有偿使用的款项。设置设置“借入款项借入款项”科目。科目。?取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款贷：借入款项贷：借入款项?归还借款时：归还借款时：借：借入款项借：借入款项事业支出（或经营支出）事业支出（或经营支出）贷：银行存款贷：银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-5252至至至至1414-5454（一）应付票据（一）应付票据应付票据是事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据是事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。设置设置“

40、应付票据应付票据”科目科目二、应付及预收款项二、应付及预收款项事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借：材料（或应付账款等）借：材料（或应付账款等）贷：应付票据贷：应付票据事业单位收到银行支付应付票据本息通知时，事业单位收到银行支付应付票据本息通知时，借：应付票据借：应付票据事业支出事业支出(或经营支出）或经营支出）贷：银行存款贷：银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-5555至至至至1414-5858（二）应付账款（二）应付账款应付账款是实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。应

41、付账款是实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。设置设置“应付账款应付账款”科目科目二、应付及预收款项二、应付及预收款项事业单位发生应付账款时，事业单位发生应付账款时，借：材料借：材料贷：应付账款贷：应付账款事业单位偿付应付账款时，事业单位偿付应付账款时，借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-5959至至至至1414-6060（三）预收账款（三）预收账款预收账款是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。预收账款是事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。设置

42、设置“预收账款预收账款”科目科目二、应付及预收款项二、应付及预收款项事业单位发生预收账款时，事业单位发生预收账款时，借：银行存款等借：银行存款等贷：预收账款贷：预收账款事业单位货物销售实现时，事业单位货物销售实现时，借：预收账款借：预收账款贷：事业收入（或经营收入）贷：事业收入（或经营收入）参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-6161至至至至1414-6262（四）其他应付款（四）其他应付款其他应付款是事业单位除应付票据、应付账款、预收账款以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。其他应付款是事业单位除应付票据、应付账款、预收账款以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。设置设置

43、“其他应付款其他应付款”科目科目二、应付及预收款项二、应付及预收款项事业单位发生其他应付款时，事业单位发生其他应付款时，借：银行存款等借：银行存款等贷：其他应付款贷：其他应付款事业单位支付其他应付款时，事业单位支付其他应付款时，借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等贷：银行存款等参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-6363至至至至1414-6464三、应缴款项三、应缴款项（一）应缴预算款的内容（一）应缴预算款的内容1.应缴预算款的内容应缴预算款的内容应缴预算款是事业单位按规定应缴入国家预算的收入，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的政府性基金、事业性收费收入、罚没收入

44、、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项应缴预算款是事业单位按规定应缴入国家预算的收入，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的政府性基金、事业性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项2.应缴预算款的管理应缴预算款的管理（1）依法收取。）依法收取。（2）确保资金及时足额上缴财政。）确保资金及时足额上缴财政。三、应缴预算款三、应缴预算款（一）应缴预算款（一）应缴预算款3.应缴预算款的核算应缴预算款的核算“应缴预算款应缴预算款”的核算应区分两种情况进行处理：的核算应区分两种情况进行处理：（1）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的事业单位，

45、应设置）对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的事业单位，应设置“应缴预算款应缴预算款”科目。收到应缴预算款项时，借记科目。收到应缴预算款项时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2）对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了过渡账户的事业单位，因代收的各种收入将直接或集中缴入财政汇缴专户或国库，所以，事业单位在开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴预算款时，不作会计分录，只登记收入台账。）对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了过渡账户的事业单位，因代收的各种收入将直

46、接或集中缴入财政汇缴专户或国库，所以，事业单位在开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴预算款时，不作会计分录，只登记收入台账。参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-6565至至至至1414-6666（二）应缴财政专户款（二）应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户款的核算应区分两种情况进行处理：应缴财政专户款的核算应区分两种情况进行处理：1.对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账户的行政单位，应设置对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消过渡账

47、户的行政单位，应设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。行政单位收到应缴财政专户款时，借记科目。行政单位收到应缴财政专户款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；上缴时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2.对于已经实行非税收入收缴制度改革，取消了过渡账户的行政单位，开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴财政专户款时，不作会计分录，只登记收入台账。对于已经实行非税收入收缴制度改革，取消了过渡账户的行政单位，开具非税收入缴款书或收到并与当日上缴应缴财政专户款时，不作会计分录，只登记收入台账。三、应缴预算款三、应缴预算款参见

48、教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-6767至至至至1414-6868（三）应交税金（三）应交税金应交税金是事业单位应交纳的各种税金，主要包括增值税、营业税、城市维护建设税、所得税等。应交税金是事业单位应交纳的各种税金，主要包括增值税、营业税、城市维护建设税、所得税等。设置设置“应交税金应交税金”科目，并科目，并应按所交纳的税金种类进行明细核算应按所交纳的税金种类进行明细核算。三、应缴预算款三、应缴预算款参见教材例题参见教材例题参见教材例题参见教材例题1414-6969至至至至1414-7373事业单位计算出应交纳的税金时，事业单位计算出应交纳的税金时，借：销售税金等借：销售

49、税金等贷：应交税金贷：应交税金事业单位上缴税金时，事业单位上缴税金时，借：应交税金借：应交税金贷：银行存款贷：银行存款四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴（一）应付工资、津贴补贴的内容和管理（一）应付工资、津贴补贴的内容和管理应付工资、津贴补贴是事业单位按照有关规定发放给职工的工资、津贴补贴及一些其他个人收入。应付工资、津贴补贴是事业单位按照有关规定发放给职工的工资、津贴补贴及一些其他个人收入。事业单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。事业单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴

50、补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映。事业单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。事业单位应当按照规定将发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴和其他个人收入情况在部门决算中单独反映。四、应付工资、津贴补贴四、应付工资、津贴补贴（二）应付工资、津贴补贴的核算（二）应付工资、津贴补贴的核算设置设置“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”三个科目，并应均设置三个科目，并应均设置“在职人员在职人员”、“离休人