第二章 会计核算基础.pdf

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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础 学习目标学习目标 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 借贷记账法的应用方法借贷记账法的应用方法 基本基本理论理论 基本方法基本方法及其应用及其应用 第一节第一节 会计核算的会计核算的 基本基本前提前提(假设假设)一、含义一、含义 会计假设会计假设也称会计基本前提。它是对会也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。序等所作出的合理设定。前前提提条条件件 会计会计 空间范围空间

2、范围 时间范围时间范围 基本程序基本程序 计量方法计量方法 讲讲 解解 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。A 会计会计 主主 体体 C 会计会计 主体主体 B 会会 计计 主主 体体 D 会会 计计 主体主体 企业企业“本身本身”的含义的含义 不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。基本准则基本

3、准则 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A 企业企业 B 企业企业 应收账款应收账款 负债负债 资产资产 应付账款应付账款 注意问题注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，

4、法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A母公司母公司 A1 子公子公司司 A1 子公子公司司 A1 子公子公司司 B1 子公子公司司 B1 子公子公司司 B1 子公子公司司 企业集团企业集团 B母公司母公司 只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体 既是法律主体既是法律主体 也是会计主体也是会计主体 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。趋势趋势2 停业清理停业清理 交易或事项

5、确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 会计会计主体主体 持续经营持续经营 趋势趋势1 经营发经营发 展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企企业正常经营期间所发生的交易或事项。业正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体 持续经营持续经营 经营发经营发

6、 展趋势展趋势 交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。（三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告期间，目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度 季度季度 半年度半年度 持续经营持续经营 会计分期会计分期 会计年度会计年度 1月1日 12月31日 会计期间分为年度和中

7、期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期 2.2.会计分期假设会计分期假设的意义的意义 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确，明确了何时记账、算账和报账问题。了何时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度 季度季度 半年度半年度 年度年度 1月1日 12月31日 3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知 会计报表会计报表 (财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，以准确提供各期财务状况、经营

8、成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量（四）货币计量 1.1.定义定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。等计量单位）。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。会计会计主体主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度 季度季度 半年度半年度 年度年度 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义

9、 明确了会计的明确了会计的计量方法计量方法。货币是商。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。素，也便于综合。货货币币计计量量 元元 会会计计要要素素 资资 产产 负负 债债 所有者所有者 权权 益益 收收 入入 费费 用用 利利 润润 第二节第二节 财务报告要素的财务报告要素的 确认、计量的原则确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，（一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以

10、认定的过程。素联系起来加以认定的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使一方面会使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资资产产要素增加。要素增加。（二）财务报告要素计量：即会计计（二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。素的增减变动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 000元；另一方面会元；另一方面会使资产增加使资产增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量：

11、所影响要素的增减变量是多少？：所影响要素的增减变量是多少？资产资产 负负债债 所有者所有者 权权 益益 收入收入 费费 用用 财务报告要素确认财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 000元元 5 000元元 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容！条属于会计信息质量要求内容！1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称采用历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。）。企业的各项财产

12、物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、购买、生产或建造等生产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购买M M设备设备1 1台。台。实际成本为实际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成元（历史成本、实际成本）。本）。20092009年年6 6月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元。元。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（

13、国家另有规对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。准备方法进行调整。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设备设备1 1台。台。2008年年6月月 2009年年6月月 已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账 M M设备的市场价格设备的市场价格为为75 00075 000元，企元，企业不得调整账面业不得调整账面记录记录 2.2.配比原则配比原则(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)（2

14、 2）收入与其相关的成本、）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。费用应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。确认，并相互配比。收收 入入 费费 用用 收收 入入 费费 用用 收收 入入 费费 用用 7月 9月 8月 时间意义上的配比时间意义上的配比 因果关系上的配比因果关系上的配比 配比配比 主营业务收主营业务收入入 配比配比 配比配比 主营业务成主营业务成本本 其他业务收其他业务收入入 其他业务成其他业务成本本 配比配比 配比配比 3.3.划分收益

15、性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度(或一个或一个营业周期营业周期)有关的，应作为收益性支出。有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度(或几个或几个营业周期营业周期)有关的，应作为资本性支出。有关的，应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年 收收益益性性支支出出 资资本本性性支支出出 支支 出出 例例 购入设备支购入设备支出出 150150 000000 元元，用于产品生产用于产品生产 会在多个年度的经营会在多个年度的经营过程中发挥效益过程中发挥效益,应确认应确认为各个受益年

16、度的费用为各个受益年度的费用 目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。例例 用银行存款用银行存款1212 000000元支付全元支付全年财产保险费年财产保险费 只在本年度的经营过程只在本年度的经营过程中发挥效益中发挥效益，应全部确认应全部确认为本年的费用为本年的费用 第三节第三节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。而，先研究账户问题。（一）账

17、户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目设立，具设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。一种工具。会计基本方法之一会计基本方法之一 会计科目会计科目一般由会计准则、制度等统一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类

18、。目一般可分为以下六类。资资 产产 负负 债债 所有者所有者 权权 益益 收收 入入 费费 用用 利利 润润 会计要会计要素素 库存现金库存现金 原原 材材 料料 应付账款应付账款 应交税费应交税费 实收资本实收资本 资本公积资本公积 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 管理费用管理费用 本年利润本年利润 利润分配利润分配 会计科会计科目目 分类分类 提醒注意提醒注意：企业会计准则等与会：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类

19、与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类 资产类资产类 负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类 收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法 损益类损益类 成本类成本类 资产类资产类 负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类 费用类费用类 利润类利润类 主主要要区区别别 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。账户同样分为六类。1.1.账户的结构：由名称和一定格式组成账户的结构：由名称和一定格式组成

20、2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）20年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 借（略）3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总总 账账 会计科目：原材料会计科目：原材料 账户名称账户名称(设置依据：会计科目设置依据：会计科目)业务内容业务内容 业务发业务发生时间生时间 记录记录依据依据 余额余额 增减金额增减金额 余额余额方向方向 专专门门格格式式之之一一 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其

21、简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。额的那部分结构。20年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 借（略）3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总总 账账 会计科目：原材料会计科目：原材料 账户的基本结构账户的基本结构 2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用

22、的账户形式，实务中极少采用 20年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 借（略）3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总总 账账 会计科目：原材料会计科目：原材料 账户的基本结构账户的基本结构 借方 原材料原材料（账户名称）贷方 在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 50

23、0 （2）支出现金 800 （1）收入现金 300 （3）收入现金 200 （4）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额 本期增加本期增加金额合计金额合计 本期减少本期减少金额合计金额合计 会计期末会计期末结余金额结余金额 期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计计 账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额 账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期

24、初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方 二、复式记账法二、复式记账法 （一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化时所引起的会计要素的增减变化，以相等以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法中进行全面记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二 借方 原材料原材料 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账 3 000 3 000

25、（二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.账户体系完整，能够全面、系统地反账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务映企业发生的各项经济业务全面反映；全面反映；2.能够清晰地反映经济业务的来龙去能够清晰地反映经济业务的来龙去脉脉增减分明；增减分明；3.能够将账户之间的内在联系有机地联能够将账户之间的内在联系有机地联结起来结起来对应关系清楚。对应关系清楚。借方 原材料原材料 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账 3 000 3 000 4.便于便于检查所检查所有账户有账户记录的记录的

26、正确性正确性 （三）单式记账法简介（三）单式记账法简介 1.基本做法基本做法 通常只对库存现金和银行存款（即货币通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。然也不必设置这些账户）。借方 原材料原材料 贷方 借方 应付账款应付账款 贷方 经济业务经济业务 购买材料购买材料1 000元，货款元，货款尚未支付。尚未支付。单式单式记账记账 1 000 不予记录不予

27、记录 三、借贷记账法三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义 记账方法记账方法 记账符号记账符号 记账符号含义记账符号含义 增减记账法增减记账法 增、减增、减 增加增加/减少减少 收付记账法收付记账法 收、付收、付 增加增加/减少减少 借贷记账法借贷记账法 借、贷借、贷 增加增加/减少

28、减少 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容 1.1.记账符号与账户结构记账符号与账户结构 (1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。20年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 借（略）3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总总 账账 会计科目：原材料会计科目：原材料 作用作用1：表示：表示账户登记方向账户登记方向 应与借款、贷应与借款、贷款严格区别！款严格区别！作用作用2：表示：表示增加或减少增加或减少 作用作用3：表

29、示：表示余额方向余额方向 借、贷符号含义的双重性借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示每个符号既表示 “增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类账户，其含义有特别。对于六类账户，其含义有特别界定。界定。借借 贷贷 资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 增加增加 减少减少 借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数 借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数 例例 对负债类、所有者权益类、收入类和对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义利润类账户的含义 借借 贷贷 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 资产类账户资产

30、类账户 费用类账户费用类账户 增加增加 减少减少 增加增加 减少减少 借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数 例例 借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数 借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数 借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将

31、费用费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。借方借方 登记增加额登记增加额 贷方贷方 登记减少额登记减少额 期初余额期初余额 期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）借方借方 贷方贷方 登记增加额登记增加额 登记减少额登记减少额 期初余额

32、期初余额 期末余额期末余额 2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借贷必相等借贷必相等 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷 业务业务2 业务业务2 以下在账户中登记的应是何种业务以下在账户中登记的应是何种业务?资产类账户资产类账户 借方 银行存款银行存款 贷方 期初余额 200 000 （2）60 000 （1）50 000 （3）160 000 本期发生额

33、210 000 本期发生额 60 000 期末余额 350 000 借方 应收账款应收账款 贷方 期初余额 200 000 （3）160 000 本期发生额 0 本期发生额 160 000 期末余额 40 000 借方 短期借款短期借款 贷方 （2）60 000 期初余额 60 000 （4）90 000本期发生额 60 000 本期发生额 90 000 期末余额 90 000 借方 应付账款应付账款 贷方 （4）90 000 期初余额 90 000 本期发生额 90 000 本期发生额 0 期末余额 0 借方 实收资本实收资本 贷方 期初余额 250 000 （1）50 000 本期发生额

34、0 本期发生额 50 000 期末余额 300 000 负负债类债类账户账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 注注 意意 登记方向登记方向 余额方向余额方向 登记方法登记方法 3.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 （1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。查账户记录的正确性、完整性的方法。交易交易或或 事项事项 会计会计 确认确认 会计会计 计量计量 会计会计 记录记录 库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材

35、 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 （2 2）基本方法）基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户的即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计 全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计 账户发生额账户发生额

36、某一会计期间某一会计期间 资产类账户资产类账户 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 实务中还应包括收入、费用和利润类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户 平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收

37、账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000 发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意：每笔业每笔业务的借务的借方与贷方与贷方发生方发生额都是额都是相等的相等的 重要启示重要启示：将某一企业一定会计期将某一企业一定会计期间所有账户的借方发生额和贷方发生额间所有账户的借方发生额和贷方发生额分别合计，双方合计数也必然相等！分别合计，双方合计数也必然相等！表21 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 200年1月31日 账户名称账户名

38、称 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 实收资本 210 000 60 000 90 000 60 000 160 000 90 000 50 000 合合 计计 360 000 360 000 举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户 各账户各账户本期的本期的借、贷借、贷方的发方的发生额生额 所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”余额平衡法余额平衡法 含义：含义：即在一定会计期末所有账户借

39、方即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计 全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计 账户余额账户余额 一定会计期末一定会计期末 资产类账户资产类账户 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户 实务中一般不包括收入、费用账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额期末无余额)利润类利润类账户的余账户的余额应归

40、并额应归并于所有者于所有者权益账户权益账户 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 会计会计等式等式 会计会计账户账户 账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理 库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 实收资本 资本公积 盈余公积 短期借款 应付账款 应交税费 应付职工薪酬 期末应为借方余额期末应为借方余额 期末一般应为贷方余额期末一般应为贷方余额 表22 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 200年1月31日 账户名称账户名称 期末余额期末余额 借方借方

41、 贷方贷方 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 实收资本 350 000 40 000 90 000 0 300 000 合合 计计 平衡方法平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”编制“总分类账户余额试算平衡表”所有所有本期本期期末期末有余有余额的额的账户账户 各账各账户期户期末的末的余额余额 期末时所有账户借方余额合计期末时所有账户借方余额合计 390 000 390 000 期末时所有账户贷方余额合计期末时所有账户贷方余额合计（3）理解账户平衡关系应注意的问题）理解账户平衡关系应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额或内账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述

42、平衡关系；不同余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系。会计期间的账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借 方发生额合计方发生额合计 全部账户的贷全部账户的贷 方发生额合计方发生额合计 A会计期间会计期间 A会计期间会计期间 A会计期间会计期间 B会计期间会计期间 发生额平衡发生额平衡 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借 方发生额合计方发生额合计 全部账户的贷全

43、部账户的贷 方发生额合计方发生额合计 A会计期间会计期间 A会计期间会计期间 发生额平衡发生额平衡 全部账户的借全部账户的借 方发生额合计方发生额合计 部分部分账户的贷账户的贷 方发生额合计方发生额合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入存入 1 000 （2）支付支付 500 发生额平衡发生额平衡 （4 4）在实务中，总账账户发生额与余额在实务中，总账账户发生额与余额的试算

44、平衡方法的试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 实收资本 200 000 200 000 60 000 90 000 250 000 210 000 60 000 90 000 60 000 160 000 90 000 50 000 350 000 40 000 90 000 0 300 000 合合 计计 400 000 400 000 360 000 360 000 390 000 390 000

45、 平衡相等平衡相等 平衡相等平衡相等 平衡相等平衡相等 4.4.借贷记账法下的会计分录编制借贷记账法下的会计分录编制 （1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录，是经济业务在登记账户前简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。一种记录形式。经济业务经济业务(交 易 或交 易 或事项事项)应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式并写出一定的记录形式，即即会计分录会计分

46、录。在实务中，会计分录应填写在记账凭证上在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）（下一章讲述）【例例2 2-1 1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发工资。元，备发工资。分析分析：提取现金使现金增加，应记入“库提取现金使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。“银行存款”账户贷方。分录分录:借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 (资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方

47、借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (2(2-1)5 000 1)5 000 (2(2-1)5 0001)5 000 会计分录是一种会计语言会计分录是一种会计语言会计记录指令会计记录指令 账账户户登登记记 账账户户登登记记 （2 2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例2 2-2 2】收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000元，元，存入银行。存入银行。1 1.确认涉及要素确认涉及要素 资资 产产 所有者权益所有者权益 2 2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款 实收资本实收资本 3 3.分析增减变化分析增减变化 增加增加 增加增加 4 4.确定记账方

48、向确定记账方向 借方借方 贷方贷方 5 5.确定记录金额确定记录金额 100100 000000 100100 000000 6 6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 100100 000000 贷：实收资本贷：实收资本 100100 000000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 会计分录组成内会计分录组成内容（三要素）容（三要素）会计分录会计分录 书写要求书写要求 登记方向登记方向 登记账户登记账户 登记金额登记金额 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 实务中会计分录在记账凭证上的填写实务

49、中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。方法在下一章讲述。借在上贷在下借在上贷在下 借、贷错开一字格借、贷错开一字格 金额分排两列金额分排两列 金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 100100 000000 100100 000000 借、贷颠倒借、贷颠倒 借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 100100 000000 100100 000000 借、贷未错格借、贷未错格 借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 100100 000000 100100 000000 金

50、额排为一列金额排为一列 借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 100100 000000元元 100100 000000元元 金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 100100 000000元元 100100 000000元元 多种错误并存多种错误并存 【例例2 2-3 3】企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行存款账户。元存入银行存款账户。分析：分析：借款存入银行，增加了银行存款，借款存入银行，增加了银行存款，应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了应记入“银行存款”账户借方；借入借款增加了