(中职)F-0963成本核算实务整套课件完整版PPT.ppt

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1、直直接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配直直接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配第第第第 章章章章2 在工业企业，凡是在工业企业，凡是与产品生产有着直接关与产品生产有着直接关系系的费用，如：产品生产工人的职工薪酬、产的费用，如：产品生产工人的职工薪酬、产品生产耗用的材料费用，都要直接计入产品成品生产耗用的材料费用，都要直接计入产品成本。本。直接计入费用的直接计入费用的受益对象只有一种产品受益对象只有一种产品，就，就可以直接计入该产品成本。可以直接计入该产品成本。直接计入费用的直接计入费用的受益对象有两种以上产品受益对象有两种以上产品时，时，则要采用适当的方法进行分配，计算确定各

2、受则要采用适当的方法进行分配，计算确定各受益产品负担的金额后，才能计入每一受益产品益产品负担的金额后，才能计入每一受益产品成本。成本。直直接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配直直接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配第第第第 章章章章221 直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配22 外购动力费用的归集和分配23 直接人工费用的归集和分配21 直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配 直接材料费用直接材料费用是指企业在产品生产中实际消是指企业在产品生产中实际消耗材料的价值表现，它包括产品生产消耗的原料耗材料的价值表现，它包括产品生产消耗的原料及主要材料、辅助材料

3、、外购半成品、燃料、包及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、包装物。装物。直接材料费用作为直接计入费用归集在基本直接材料费用作为直接计入费用归集在基本生产成本明细账的生产成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。211 直接材料费用的直接计入直接材料费用的直接计入 当材料费用发生时能确定哪一种产品所耗当材料费用发生时能确定哪一种产品所耗用的，可直接计入该种产品成本的用的，可直接计入该种产品成本的“直接材料直接材料”项目。项目。例例2.1光大公司是一家礼品生产企业，材料光大公司是一家礼品生产企业，材料采用实际成本计价。采用实际成本计价。2007年年1月生产两种产品：月生产两种产品：生

4、肖金猪、百宝盒。月末汇总领料单、退料单，生肖金猪、百宝盒。月末汇总领料单、退料单，编制编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。211 直接材料费用的直接计入直接材料费用的直接计入光大公司发料凭证汇总表光大公司发料凭证汇总表 20072007年年1月月 单位：元单位：元日日 期期应借账户：生产成本应借账户：生产成本应贷账户：原材料应贷账户：原材料软塑料硬塑料颜 料合 计110基本生产成本生肖金猪10 0002 00012 000112015 0003 00018 000213120 0005 00025 000小 计45 00010 00055 000110基本生产成本百宝盒15 00015 00

5、011208 0008 000213112 00012 000小 计35 00035 000合 计45 00035 00010 00090 000填制：戴东填制：戴东 复核：李红复核：李红211 直接材料费用的直接计入直接材料费用的直接计入光大公司账务处理：光大公司账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本生肖金猪生肖金猪 55 000 百宝盒百宝盒 35 000 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 90 000 附件附件1张（发料凭证汇总表）张（发料凭证汇总表）2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入 当材料费用发生时有两种以上的受益产品

6、共同耗当材料费用发生时有两种以上的受益产品共同耗用，因而无法确定哪一种产品应负担的金额，就要采用，因而无法确定哪一种产品应负担的金额，就要采用适当的方法分配，才能计入受益产品成本的用适当的方法分配，才能计入受益产品成本的“直接直接材料材料”项目。项目。1.重量分配法重量分配法 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=材料费用分配率材料费用分配率该种产品重量该种产品重量 2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入 例例2.2科达工厂科达工厂2006年年1月生产甲、乙两种产品，月生产甲、乙两种产品，甲产品产量为甲产品产量为2 000千克，乙产品产量为千克，乙产品产量

7、为4 000千克。共千克。共同耗用同耗用A材料材料180 000元，科达工厂采用重量分配法分元，科达工厂采用重量分配法分配配A材料。材料。第一步，计算分配标准第一步，计算分配标准：受益产品重量受益产品重量=2 000+4 000=6 000（千克）（千克）第二步，计算分配率：第二步，计算分配率：A料费用分配率料费用分配率=180 0006 000=30元元/千克千克第三步，计算各受益产品应负担的材料费用：第三步，计算各受益产品应负担的材料费用：甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用=302 000=60 000（元）（元）乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用=304 000=120 00

8、0（元）（元）2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入材料费用分配表材料费用分配表20062006年年1 1月月受益产品受益产品分配标准（千克）分配标准（千克）分配率分配率分配费用（元）分配费用（元）甲产品乙产品2 0004 0006 000120 000合 计6 00030180 000填制：陈冰填制：陈冰 审核：李利审核：李利科达工厂的账务处理：科达工厂的账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 60 000 乙产品乙产品 120 00 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 180 000 附件附件1张张2 21 12 2

9、直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入2.定额耗用量比例法定额耗用量比例法某产品材料定额消耗量某产品材料定额消耗量=单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额该种产品的实际产量该种产品的实际产量某产品应负担材料费用某产品应负担材料费用=材料费用分配率材料费用分配率该产品的材料定额消耗用量该产品的材料定额消耗用量 2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入 例例2.3科达工厂科达工厂2006年年2月份生产丙、丁两种产品，共同耗月份生产丙、丁两种产品，共同耗用用A材料材料9 000元。元。2月份丙产品投入量月份丙产品投入量200件，消耗定额件，消耗定额3.5千克千克/件；

10、丁产品投入量件；丁产品投入量100件，消耗定额件，消耗定额3千克千克/件。科达工厂采用定额件。科达工厂采用定额耗用量比例法分配耗用量比例法分配A材料：材料：第一步，计算分配标准：第一步，计算分配标准：受益产品材料定额消耗量受益产品材料定额消耗量=3.5200+3100=1 000（千克）（千克）第二步，计算分配率：第二步，计算分配率：A料费用分配率料费用分配率=9 0001 000=9元元/千克千克第三步，计算各受益产品应负担的材料费用：第三步，计算各受益产品应负担的材料费用：丙产品应负担材料费用丙产品应负担材料费用=9700=6 300（元）（元）丁产品应负担材料费用丁产品应负担材料费用=9

11、300=2 700（元）（元）2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入科达工厂账务处理如下科达工厂账务处理如下:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 6 300 丁产品丁产品 2 700 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 9 000附件附件1张张科达公司材料费用分配表科达公司材料费用分配表20062006年年2 2月月受益产品受益产品分配标准（千克）分配标准（千克）分配率分配率分配费用（元）分配费用（元）丙产品丁产品7003006 3002 700合 计1 00099 000填制：陈冰填制：陈冰 审核：李利审核：李利2 21 12

12、2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入3.定额成本比例法定额成本比例法某种产品材料定额成本=该种产品实际产量单位产品材料定额耗用量材料单价某产品应负担的材料费用=材料费用分配率该产品的材料定额成本 2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入例例2.4科新工厂科新工厂2006年年3月份生产甲、乙两种产品，共同耗用月份生产甲、乙两种产品，共同耗用A料料35 000元、元、B料料30 520元，共计元，共计65 520元。本月投产量元。本月投产量:甲产品甲产品150件、乙产品件、乙产品120件。甲产品材料消耗件。甲产品材料消耗定额：定额：A材料材料8千克千克/件、件、

13、B材料材料5千克千克/件；乙产品材料消耗定额为：件；乙产品材料消耗定额为：A材料材料8千克千克/件，件，B材料材料6千克千克/件。材料单价：件。材料单价：A材料材料18元元/千克、千克、B材料材料16元元/千克。科新工厂采用定千克。科新工厂采用定额成本比例法分配额成本比例法分配A、B材料：材料：第一步，计算分配标准：第一步，计算分配标准：甲产品耗用材料定额成本=（150818）+（150516）=33 600（元）乙产品耗用材料定额成本=（120818）+（120616）=28 800（元）第二步，计算分配率：第二步，计算分配率：A、B料费用分配率=65 52062 400=1.05元 第三步

14、，计算各受益产品应负担的材料费用：第三步，计算各受益产品应负担的材料费用：甲产品应负担材料费用=1.0533 600=35 280(元)乙产品应分配材料费用=1.0528 800=30 240(元)2 21 12 2 直接材料费用的分配计入直接材料费用的分配计入科新工厂的账务处理如下科新工厂的账务处理如下:借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 35 280 乙产品乙产品 30 240 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 65 520附件附件1张张科新科新材料费用分配表材料费用分配表20062006年年3 3月月受益产品受益产品分配标准（千克）分配标准（千克）

15、分配率分配率分配费用（元）分配费用（元）甲产品乙产品33 60028 80035 28030 240合 计62 40010565 520填制：李冰填制：李冰 审核：邓利审核：邓利返回返回2.2外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 外购动力费用主要包括消耗外单位供应的外购动力费用主要包括消耗外单位供应的电力费用、蒸汽费用等。用于产品生产工艺过电力费用、蒸汽费用等。用于产品生产工艺过程的设备动力、加热、焊接、溶解等外购动力，程的设备动力、加热、焊接、溶解等外购动力，作为直接计入费用计入受益产品成本。作为直接计入费用计入受益产品成本。用于创造正常工作条件的照明和取暖外购用于创造正常工作条

16、件的照明和取暖外购动力，作为间接计入费用计入制造费用或管理动力，作为间接计入费用计入制造费用或管理费用。费用。2.2.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集 例例2.5科达工厂科达工厂2006年年2月月15日以银行存款支付电日以银行存款支付电费费59 705.10元元,其中金额其中金额51 030元、税额元、税额8 675.10元。元。科达工厂应作账户处理如下：科达工厂应作账户处理如下：借：应付账款借：应付账款广州市供电公司广州市供电公司 51 030.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 675.10 贷：银行存款贷：银行存款 59 705.10 附件附件2

17、张张 2.2.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 在有计量仪表记录的情况下，外购动力费用在有计量仪表记录的情况下，外购动力费用应根据计量仪表显示的耗用动力数量和单价计算；应根据计量仪表显示的耗用动力数量和单价计算；在没有计量仪表记录的情况下，应按照一定在没有计量仪表记录的情况下，应按照一定的标准在各种产品、部门之间进行分配。的标准在各种产品、部门之间进行分配。一般各车间、部门的照明、取暖可按定额耗一般各车间、部门的照明、取暖可按定额耗用量分配；而车间内动力用电费需按一定的标准用量分配；而车间内动力用电费需按一定的标准在车间受益产品之间进行分配。在车间受益产品之间进行分配。2.2.2 外购

18、动力费用的分配外购动力费用的分配 外购动力费用分配标准有：产品生产工时、机器加工外购动力费用分配标准有：产品生产工时、机器加工工时、定额消耗量比例等。外购动力费用分配计算公式如工时、定额消耗量比例等。外购动力费用分配计算公式如下：下：某产品负担的外购动力费用某产品负担的外购动力费用=外购动力费用分配率外购动力费用分配率该产品的机器工时等该产品的机器工时等2.2.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 在分配外购动力费用时，对直接用于产品在分配外购动力费用时，对直接用于产品生产的动力费用，应记入基本生产成本明细账的生产的动力费用，应记入基本生产成本明细账的“直接材料直接材料”或或“燃料及动力燃

19、料及动力”成本项目；成本项目；对用于车间等部门照明、取暖的动力费用，对用于车间等部门照明、取暖的动力费用，应计入制造费用等账户的应计入制造费用等账户的“水电费水电费”项目。项目。2.2.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配例例2.62006年年2月月29日科达工厂分配本月电费日科达工厂分配本月电费51 030元。其元。其中各车间、部门的一般用电按定额成本分配中各车间、部门的一般用电按定额成本分配(见表见表2.7),基本生基本生产车间动力用电产车间动力用电43 680元按机器加工工时在甲、乙两种产品元按机器加工工时在甲、乙两种产品之间进行分配。甲、乙两种产品之间进行分配。甲、乙两种产品2月机

20、器工时分别为月机器工时分别为20 000小时和小时和19 000小时。科达工厂按机器加工工时分配动力费用：小时。科达工厂按机器加工工时分配动力费用：第一步，计算分配标准：第一步，计算分配标准：受益产品机器工时=20 000+19 000=39 000（元）第二步，计算分配率：第二步，计算分配率：动力费用分配率=43 68039 000=1.12元/小时第三步，计算各受益产品应负担的动力费用：第三步，计算各受益产品应负担的动力费用：甲产品应负担动力费用=1.1220 000=22 400（元）乙产品应负担动力费用=1.1219 000=21 280（元）2.2.2 外购动力费用的分配外购动力费用

21、的分配应借账户应借账户成本或费用项目成本或费用项目机器工时机器工时(小时小时)分配率分配率应分配电费应分配电费（元）（元）基本生产成本甲产品直接材料20 00022 400乙产品直接材料19 00021 280小 计39 00011243 680辅助生产成本机修车间水电费 2 600制造费用基本生产车间水电费 1 700管理费用水电费2 000销售费用水电费1 050合 计51 030外购电力费用分配表外购电力费用分配表20062006年年2月月 填制：李冰填制：李冰 审核：邓利审核：邓利2.2.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配科达工厂账务处理如下：科达工厂账务处理如下：借：生产成本借

22、：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 22 400 乙产品乙产品 21 280 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 200 机修车间机修车间 2 400 制造费用制造费用 1 700 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 050 贷：应付账款贷：应付账款广州市供电公司广州市供电公司 51 030附件附件1张张返回返回2.3 2.3 直接人工费用的归集和分配直接人工费用的归集和分配 直接人工费用是指企业基本生产车间产品生直接人工费用是指企业基本生产车间产品生产工人的薪酬。它包括基本生产车间产品生产工产工人的薪酬。它包括基本生产车间产品生产工人的计时工资、计件工资、奖

23、金、津贴和补贴、人的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资，以及所加班加点工资和特殊情况下支付的工资，以及所有的职工薪酬。有的职工薪酬。2.3.1 2.3.1 直接人工费用的直接计入直接人工费用的直接计入 1.采用计件工资形式受益产品明确，可以直接将基采用计件工资形式受益产品明确，可以直接将基本生产车间产品生产工人的职工薪酬计入受益产品的基本生产车间产品生产工人的职工薪酬计入受益产品的基本生产成本明细账的本生产成本明细账的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。2.采用计时工资形式时，如果只生产一种产品，也采用计时工资形式时，如果只生产一种产品，也可以直接将基

24、本生产车间产品生产工人的职工薪酬计入可以直接将基本生产车间产品生产工人的职工薪酬计入该种产品基本生产成本明细账的该种产品基本生产成本明细账的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。其账户处理为：其账户处理为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（直接人工）产品（直接人工）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2.3.22.3.2直接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入 在采用计时工资形式时，如果同一个基本生产车间的生产在采用计时工资形式时，如果同一个基本生产车间的生产工人生产多种产品，则生产工人的工资费用应选择合理的分配工人生产多种产品，则生产工人的工资费用应选择合理的分配标准分

25、配给受益产品。工资分配标准一般有：产品实际生产工标准分配给受益产品。工资分配标准一般有：产品实际生产工时、产品定额生产工时。工资费用分配的计算公式如下：时、产品定额生产工时。工资费用分配的计算公式如下：某产品应负担工资费用某产品应负担工资费用=工资费用分配率工资费用分配率该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）2.3.22.3.2直接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入例例2.72006年年9月月30日科达工厂分配本月工资日科达工厂分配本月工资45 700元。该厂基本生产元。该厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，车间生产甲、乙两种产品，9月份甲产品产量为月份甲产品产量为1 0

26、00件，乙产品产量为件，乙产品产量为800件。甲、乙产品的单位生产定额工时分别为件。甲、乙产品的单位生产定额工时分别为3小时和小时和2.5小时。生产小时。生产工人的计时工资共计工人的计时工资共计25 000元。其他部门人员工资额和甲、乙产品的计元。其他部门人员工资额和甲、乙产品的计件工资额等资料见表。科达工厂按定额工时比例分配生产工人工资：件工资额等资料见表。科达工厂按定额工时比例分配生产工人工资：第一步，计算分配标准：第一步，计算分配标准：受益产品定额生产工时=31 000+2.5800=5 000(小时)第二步，计算分配率：第二步，计算分配率：工资费用分配率=25 0005 000=5元/

27、小时第三步，计算各受益产品应负担的工资费用：第三步，计算各受益产品应负担的工资费用：甲产品应负担工资费用=53 000=15 000（元）乙产品应负担工资费用=52 000=10 000（元）2.3.22.3.2直接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入应借账户应借账户成本或成本或费用项目费用项目直接直接计入计入分配计入分配计入工资费工资费用合计用合计生产工时分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工2 5003 00015 00017 500乙产品直接人工2 0002 00010 00012 000小 计4 5005 000525 00029 500辅助生产成本运输车间工资2 400 2 4

28、00机修车间工资3 7003 700小 计6 1006 100制造费用工资3 1003 100管理费用工资5 0005 000销售费用工资 900 900合 计19 60025 00044 600科达工厂工资费用分配表科达工厂工资费用分配表 20062006年年9月月 单位：元单位：元填制：李冰填制：李冰 审核：邓利审核：邓利2.3.22.3.2直接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入科达工厂账务处理如下：科达工厂账务处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 17 500 乙产品乙产品 12 000 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 2 400 机修车

29、间机修车间 3 700 制造费用制造费用 3 100 管理费用管理费用 5 000 销售费用销售费用 900 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 44 600附件附件1张张2.3.22.3.2直接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入【例【例2.8】2006年年9月月30日，科达工厂按职工岗位分配本月为日，科达工厂按职工岗位分配本月为职工购买社会保险费。职工购买社会保险费。科达工厂社会保险费分配汇总表科达工厂社会保险费分配汇总表 20062006年年 9月月 单位：元单位：元应借科目应借科目基本养基本养老保险老保险失业失业保险保险基本医基本医疗保险疗保险工伤工伤保险保险生育生育保险保险

30、合合 计计生产成本甲产品1 176196784196982 450乙产品806.40134.40537.60134.4067.201 680运输车间161.2826.88107.5226.8813.44336机修车间248.6441.44165.7641.4420.72518制造费用208.3234.72138.8834.7217.36434管理费用409.9268.32273.2868.3234.16854销售费用60.4810.0840.3210.085.04126合 计3071.04511.842047.36511.84255.926 398填制：李冰 审核：邓利 2.3.22.3.2直

31、接人工费用的分配计入直接人工费用的分配计入借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2 450 乙产品乙产品 1 680 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 336 机修车间机修车间 518 制造费用制造费用 434 管理费用管理费用 854 销售费用销售费用 126 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 6 398 附件附件1张张间间接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配间间接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配第第第第 章章章章3 工业企业的产品生产，是由管理者组织工业企业的产品生产，是由管理者组织生产工人在厂房下进行的，车间的办公费、

32、生产工人在厂房下进行的，车间的办公费、管理费、固定资产折旧费等等都与产品生产管理费、固定资产折旧费等等都与产品生产有着密切的关系。但是这些费用的发生无法有着密切的关系。但是这些费用的发生无法明确受益对象负担的金额，只能作为间接计明确受益对象负担的金额，只能作为间接计入费用先通过入费用先通过“制造费用制造费用”等归集，月末采等归集，月末采用适当的标准分配给受益的产品、部门。用适当的标准分配给受益的产品、部门。间间接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配间间接接计计入入费费用用的的归归集集和和分分配配第第第第 章章章章331 折旧费用的归集折旧费用的归集32 辅助生产费用的归集和分配33 制造

33、费用的归集和分配3.1 3.1 折旧费的归集折旧费的归集固定资产在企业的生产经营过程中长期使固定资产在企业的生产经营过程中长期使用而保持其实物形态不变，但其价值会随着使用用而保持其实物形态不变，但其价值会随着使用及时间的推移而逐渐转移，这部分转移的价值称及时间的推移而逐渐转移，这部分转移的价值称为固定资产折旧。企业应对所有固定资产计提折为固定资产折旧。企业应对所有固定资产计提折旧。旧。不提折旧的固定资产：不提折旧的固定资产：1.提足折旧仍在继续使用的固定资产提足折旧仍在继续使用的固定资产2.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的

34、计算 1.年限平均法：指按固定资产预计使用年限平均计年限平均法：指按固定资产预计使用年限平均计算折算折 旧的一种方法。旧的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率 年折旧额固定资产原值年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧率 3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 例例3.1万基公司基本生产车间厂房的原值为万基公司基本生产车间厂房的原值为136 000元，预计使用元，预计使用15年，预计净残值率为年，预计净残值率为4。该厂房的折旧率和折旧额计算如下：该厂房的折旧率和折旧额计算如下：年折旧率（年折旧率（1-4%）15=6.4%月折旧率月折旧率6.4%12053 月折旧额月折旧

35、额136 000053720.80(元元)年限平均法只考虑固定资产的使用时间，忽视了固定资产的利用程度和使用效率。年限平均法只考虑固定资产的使用时间，忽视了固定资产的利用程度和使用效率。3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 2.2.工作量法：工作量法：指按照固定资产在其使用年限内预计指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作总量或工作时数计算折旧的一种方法。完成的工作总量或工作时数计算折旧的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：单位工作量提折旧额单位工作量提折旧额 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额

36、 3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 例例3.2 万基公司一辆货运汽车的原值为万基公司一辆货运汽车的原值为100 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残万公里，预计净残值率为值率为5。本月行驶。本月行驶3 500公里。该货车本月折公里。该货车本月折旧额计算如下：旧额计算如下：单位折旧额单位折旧额 100 000（1-5%）500 0000.19元元/公里公里本月折旧额本月折旧额 3 5000.19665(元元)3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 3.3.双倍余额递减法：双倍余额递减法：双倍余额递减法是在双倍余额递减法是在预先不预先不考虑固

37、定资产净残值考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方产的账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。法。其计算公式如下：其计算公式如下：双倍直线年折旧率 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算例例3.3万基公司万基公司JW型设备的原值型设备的原值50 000元，预元，预计净残值计净残值2 000元，预计使用元，预计使用5年。各年折旧额计算年。各年折旧额计算见下表：见下表：折旧计算表折旧计算表 单位：元单位：元年份年份 期初账面净值期初账面净值折旧率折旧率 折旧额折旧额

38、累计折旧额值累计折旧额值期末账面净值期末账面净值1234550 00030 00018 00010 8006 40040404020 00012 0007 2004 4004 40020 00032 00039 20043 60048 00030 00018 00010 800 6 400 2 000万基公司第1年3年的折旧率2/5100%=40，第4年、5年的折旧额(10 800-2 000)24400(元)3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 4.年数总和法：年数总和法：指以固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘指以固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率计

39、算固定资产折旧的一种方法。以一个逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的一种方法。递减折旧率的分子代表固定资产尚可使用年限，每年递减；递减折旧率的分子代表固定资产尚可使用年限，每年递减；分母代表使用年数的逐年数字之和，固定不变。年数总和法计算公分母代表使用年数的逐年数字之和，固定不变。年数总和法计算公式如下：式如下：预计使用年限预计使用年限-已使用年限已使用年限 预计使用年限预计使用年限（1+预计使用年限）预计使用年限）2 年折旧额年折旧额(固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值)年折旧率年折旧率 100%年折旧率年折旧率=3.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧费的计算 例例3.4万基公司万

40、基公司VX型设备的原值型设备的原值92 000元，元，预计净残值预计净残值2 000元，预计使用元，预计使用5年。采用年数总年。采用年数总和法计算各年的折旧额见下表：和法计算各年的折旧额见下表：年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表 单位：元单位：元年份年份原值一净残值原值一净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额12345 90 00090 00090 000 90 000 90 00051541531521511530 00024 00018 00012 0006 00030 00054 00072 00084 00090 0003.1.1 3.1.1 折旧费的计算折旧

41、费的计算 在实际工作中，每个月只需根据固定资产的增减在实际工作中，每个月只需根据固定资产的增减变动情况，确定每月的固定资产折旧额。变动情况，确定每月的固定资产折旧额。计算公式如下计算公式如下：本月固定资产本月固定资产应计折旧额应计折旧额上月计提上月计提折旧额折旧额=上月增加固定上月增加固定资产应计折旧额资产应计折旧额上月减少固定上月减少固定资产应计折旧额资产应计折旧额+3.1.2 折旧账务处理折旧账务处理 万基公司万基公司折旧计算表折旧计算表20062006年年2 2月月车间、部门车间、部门1 1月折旧额月折旧额1 1月增加折旧额月增加折旧额1 1月减少折旧额月减少折旧额2 2月折旧额月折旧额

42、 基本生产车间4 800 5002205 080机修车间1 600 1501001 650行政管理部门3 100 280-3 380合 计9 500 93032010 110 例例3.5 2006年年2月月29日万基公司集体固定资产折旧。日万基公司集体固定资产折旧。3.1.2 折旧账务处理折旧账务处理借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 650 制造费用制造费用 5 080 管理费用管理费用 3 380 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 110 附件附件1张张返回返回3.2 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 辅助生产费用是指为企业基本生车间、行辅助

43、生产费用是指为企业基本生车间、行政管理部门或对外提供产品生产（工具、模具）政管理部门或对外提供产品生产（工具、模具）或劳务（修理作业、起重运输、供水、供电、供或劳务（修理作业、起重运输、供水、供电、供气等）供应而发生的一切费用。气等）供应而发生的一切费用。3.2.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集1.辅助生产费用的内容辅助生产费用的内容 辅助生产车间提供劳务所发生的费用包括：辅助生产车间提供劳务所发生的费用包括：辅助生产车间人员的职工薪酬、办公费、折旧辅助生产车间人员的职工薪酬、办公费、折旧费、水电费、物料消耗、财产保险费、机物料费、水电费、物料消耗、财产保险费、机物料消耗、固定资产租赁

44、费及其修理费等等。消耗、固定资产租赁费及其修理费等等。3.2.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集2.账务处理账务处理 例例3.6万基公司设有配电和机修两个辅助万基公司设有配电和机修两个辅助生产车间。生产车间。机修车间机修车间机修车间机修车间配电车间配电车间配电车间配电车间供电供电修理修理甲产品甲产品乙产品乙产品基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门互相提供劳务、产品互相提供劳务、产品互相提供劳务、产品互相提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外提供劳务、产品对外

45、提供劳务、产品3.2.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 业务业务18月月7日开出支票支付配电车间日开出支票支付配电车间租入租入厂厂房的维修费房的维修费16 000元。元。经济业务处理：经济业务处理：1.从原始单据收集会计信息从原始单据收集会计信息 2.账务处理账务处理 中国建设银行支票存根(粤)EG 0 2 附加信息 出票日期200年8月7日 单位主管 王新 会计 李力19256289收款人：广安建筑公司金 额：16 000元用 途：厂房修理费1.从原始单据收集会计信息从原始单据收集会计信息广东广州市广东省广州市建筑业发票广东省广州市建筑业发票 第第二二联联：发发票票联联查询电话：（0

46、20）83992888 发 票 联 查询号码：9612ON3708委建单位名称：广州万基有限公司 200年8月7日委建单位地址：广州市广安建筑安装工程公司 邮政编码：512000工程项目所在地广州万基有限公司总（分）包合同号 060861工程项目收款内容单位数 量单价金 额万 千 百 十 元 角 分配电车间厂房维修费 1 16 000.001 6 0 0 0 0 0合计（大写）壹万陆仟零佰零拾零元零角零分1 6 0 0 0 0 0承建单位税务登记号注：1.本发票必须填写委建单位地址、邮政编码、工程项目地址和承建单位税务登记号方为有效凭证；2.发票为裁剪发票，发票联大写金娥与裁剪金额必须向等（千

47、元以下除外），否则为无效发票；3.发票联发生误剪错误，为作废并全套保存。44010005678910开票人：王艾 收款人：陈满 开票单位（盖章）：440100056789100发票专用章发票专用章借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 000 附件附件2张张2.万基公司账务处理：万基公司账务处理：3.2.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 业务业务28月月15日开出支票支付机修车间日开出支票支付机修车间厂房租金厂房租金2 000元。元。中国建设银行支票存根(粤)EG 0 2 附加信息 出票日期200年8月15日 单位

48、主管 王新 会计 李力19256291收款人：广州市新创公司金 额：2 000元用 途：厂房租金1.从原始单据收集会计信息从原始单据收集会计信息广东省广州市地方税收税控专用发票广东省广州市地方税收税控专用发票发发 票票 联联查询电话：（查询电话：（020020）-12366-3 -12366-3 查询号码：查询号码：19134348-219134348-2顾客名称：万基有限公司顾客名称：万基有限公司 校对号码：校对号码：19134334821913433482开票日期：开票日期：200.8.7 .8.7 税控器号：税控器号：010708911 010708911 税控防伪码：税控防伪码：219

49、53132195313 第第 二二 联联：发发票票联联经营项目收费说明金 额厂房租金200.8.15200.9.15 2 000.00合计人民币（大写）贰仟元整 2 000.00收款单位：广州市新创有限公司 备注税务登记号：440101246802311地址及电话广州市多宝路25号8167开票人：冯东 收款人：陈美 收款单位（盖章）广东广州市440101246802311发票专用章发票专用章 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 附件附件2张张2.万基公司账务处理：万基公司账务处理：3.2.1 辅助生产费用的归集辅助

50、生产费用的归集 业务业务38月月20日配电车间备用金管理员李日配电车间备用金管理员李强报销办公费强报销办公费200元（定额备用金制）。元（定额备用金制）。1.从原始单据收集会计信息从原始单据收集会计信息广 东 省 商 品 销 售 统 一 发 票发 票 联品品 名名 规规 格格单单位位数数量量单价单价超超过过拾拾万万元元无无效效金金 额额 备备注注千 百 十 元 角 分考勤卡纸本10202 0 0 0 0零仟贰佰零拾零元零角零分 2 0 0 0 0说明本发票为剪开式.大写栏填写的仟位和佰位金额必须与剪票栏剪下的金额一致,否则为无效发票。发票联发生裁剪错误，应作废，并全套保存。合 计人民币(大写)