(高职)审计实务(第二版)电子课件完整版PPT全书电子教案.pptx

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1、项目一 审计职业认知审 计Objectives主主要要学学习习内内容容010203l了解审计职业l财务报表审计概述l审计程序、审计证据与审计工作底稿第一部分了解审计职业了解审计职业1.1.审计审计市场经济卫士市场经济卫士审计是股市中的审计是股市中的“经济警察经济警察”截至截至2012年年4月月25日，在已披露年报的沪深两市日，在已披露年报的沪深两市2162家上市公家上市公司中，已有司中，已有72份年报被打上份年报被打上“非标非标”烙印。烙印。中国资本市场大发展的中国资本市场大发展的20多年里，注册会计师行业得到了迅速多年里，注册会计师行业得到了迅速的发展。在公司上市前的审计以及上市后的年报审计

2、过程中，注册的发展。在公司上市前的审计以及上市后的年报审计过程中，注册会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。会计师的专业服务发挥着不可替代的作用。l资本市场资本市场“把关者把关者”，为投资者降低风险，为投资者降低风险会计师事务所审计报告显示，资本市场上存在不少会计师事务所审计报告显示，资本市场上存在不少“问题公司问题公司”。截至。截至4月月25日，在已披露年报的沪深两市日，在已披露年报的沪深两市2 162家上市公司中，家上市公司中，已有已有72份年报被打上份年报被打上“非标非标”烙印。烙印。据中注协的历史资料显示，据中注协的历史资料显示，2001年到年到2005年间，注册年间，注册会计师每收会

3、计师每收1元审计费用带来约元审计费用带来约470元的纠错成效；遏制企元的纠错成效；遏制企业转微亏为微利的企图，微利企业减少业转微亏为微利的企图，微利企业减少64家，降幅达家，降幅达40%，亏损企业增加，亏损企业增加160家，增幅达家，增幅达20%；挤压利润水分方面，；挤压利润水分方面，按按Feltham-Ohlson 模型计算避免了约模型计算避免了约5 500亿元的股市泡亿元的股市泡沫，按市盈率计算则挤压了沫，按市盈率计算则挤压了47000亿元的股市泡沫；注册会亿元的股市泡沫；注册会计师的把关挡住了至少计师的把关挡住了至少313家公司的配股企图，股市家公司的配股企图，股市“圈钱圈钱”因此减少了

4、约因此减少了约1300亿元，有效地保证再融资的秩序；制亿元，有效地保证再融资的秩序；制止至少止至少182家公司虚增利润、甩掉家公司虚增利润、甩掉ST、PT帽子的企图；为帽子的企图；为国家追调应收税金高达国家追调应收税金高达180多亿元等等。多亿元等等。注册会计师作用日益彰显注册会计师作用日益彰显注册会计师作用日益彰显注册会计师作用日益彰显注册会计师被称为“经济警察”，不仅在资本市场发挥着至关重要的作用，在社会经济的各个环节发挥着非常重要的作用，小到一个企业的设立和一个项目的结算，大到整个国家经济运行的安全保障，都有注册会计师的身影。什么是审计？审计是指注册会计师依法接受审计是指注册会计师依法接

5、受委托，对被审计单位的会计报委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查表及其相关资料进行独立审查并发表意见并发表意见 。l审计是经济监督者。经济的发展，离不开审计是经济监督者。经济的发展，离不开会计，更离不开审计会计，更离不开审计。l审计产生的根本原因是财产的所有权与经审计产生的根本原因是财产的所有权与经营权的分离营权的分离l审计的职能就是经济监督、经济鉴证与审计的职能就是经济监督、经济鉴证与经济评价。经济评价。l注册会计师要对被审计单位做到独立、客注册会计师要对被审计单位做到独立、客观、公正地进行审计和报告。观、公正地进行审计和报告。审计要素审计要素（一）审计业务的三方关系（一）审

6、计业务的三方关系注册会计师（第一审计人、审计主体）注册会计师（第一审计人、审计主体）被审计单位管理层（第二审计人、审计客体）被审计单位管理层（第二审计人、审计客体）财务报表预期使用者（第三审计人、审计委托方）财务报表预期使用者（第三审计人、审计委托方）（二）财务报表（鉴证对象）（二）财务报表（鉴证对象）u在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。包括相关附注在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。包括相关附注。u相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。u财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。财务报表通常是指整套财务报表，有时也

7、指单一财务报表。（三）财务报表编制基础（标准（三）财务报表编制基础（标准）l标准标准是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。l适当的标准适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。性等特征。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。主题类型不同1目的内容不同2审计技术模式3政府审计、内部审计和注册会计师审计政府审计、内部审计和注册会计师审计财务报表

8、审计、经营审计和财务报表审计、经营审计和合规性审计合规性审计账项基础审计、系统基础审计和账项基础审计、系统基础审计和风险基础审计风险基础审计审计的种类审计的种类审计监督体系审计监督体系（一）政府审计（一）政府审计 由议会直接领导并对议会负责 在政府内建立审计机构并对政府负责 由财政部门领导的审计机构（二）内部审计（二）内部审计 属于本单位董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 属于本单位总裁或总经理领导的内部审计部门 属于本单位主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（三）注册会计师审计（三）注册会计师审计审计师的种类审计师的种类（一）审计专业技术资格（一）审计专业技术资格 初、中、高

9、级审计师初、中、高级审计师（二）注册会计师执业资格（二）注册会计师执业资格第二部分财务报表审计概述财务报表审计概述1.1.财务报表审计发展的三个阶段财务报表审计发展的三个阶段 n账项基础审计账项基础审计以会计资料为切入点进行查错纠弊式的审计方法，即以检查会计凭证、账簿为主的详细审计。n制度基础审计制度基础审计以内部控制制度评审为基础所进行抽样检查的审计，其程序设置切入点是被审计单位的内部控制制度。n风险导向审计风险导向审计以审计风险模型为基础进行的审计。风风险险导导向向审审计计流流程程示示意意图图2.2.财务报表审计的方法财务报表审计的方法 财务报表审计方法财务报表审计方法l项目审计法l循环审

10、计法l电子审计法制造企业的业务循环制造企业的业务循环u销售与收款循环u采购与付款循环u生产与仓储循环u筹资与投资循环3.3.审计报告审计报告 审计报告审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告审计报告是注册会计师审计的最终结果，对报表使用者进行决策具有一定的指导意义。审计报告审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。4.4.审计责任审计责任 被审计单位管理层的责任被审计单位管理层的责任l选择适用的会计准则和相关会计制度l选择和运用恰当的会计政策l根据企业的具体情况，做出合理的会计估计注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财

11、务报表审计的责任l按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代5.5.财务报表审计目标财务报表审计目标 财务报表审计目标的财务报表审计目标的涵义涵义注册会计师对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大错重大错报报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有所有重大方面重大方面按照适用的财务报告编制基础编制编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计出具审计报告报告，并与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通。v与各类交易

12、和事项相关的认定 v与期末账户余额相关的认定v与列报相关的认定被审单位管理当局对会计报表的认定被审单位管理当局对会计报表的认定被审单位管理当局对会计报表的认定被审单位管理当局对会计报表的认定具体审计目标具体审计目标发生生 完整性完整性准确性准确性截止截止分分类 存在存在权利和利和义务完整性完整性计价和分价和分摊发生生权利和利和义务完整性完整性分分类和可理解性和可理解性准确性和准确性和计价价与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标6.6.审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 审计审计重要性重要性涵义涵义：中国注册会计师审计准则第1221号和1241号，指

13、出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如何确定重要性？报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平重要性的确定报表层次的重要性水平财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项。我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是：税前净利的5%-10%（净利较小时用10%，较大时用5%）；资产总额的0.5%-1%；净资产的1%；营业收入的0.5%-1%。审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只

14、有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。l实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。l确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。l通常为财务报表整体重要性的50%75%。实际执行的重要性存在下列原因，注册会计师可能需要修改 重要性：l审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）l获取新信息l通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化审计过程中修改重要性累积审计过程中识别出的错报与被审计单位的管理层进行沟通评价未更正错报的影响是否重大评价

15、审计过程中识别出的错报【实例专栏】会计报表项目名称 金额 会计报表项目名称 金额资产总计 180000 主营业务收入 240000股东权益合计 88000 利润总额 36000净利润 24120要求：要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位

16、：人民币万元)u按资产总额计算的重要性水平=1800000.5%=900万元u按净资产计算的重要性水平=880001%=880万元u按主营业务收入计算的重要性水平u=2400000.5%=1200万元u按净利润计算的重要性水平=241205%=1206万元u从低，所以XYZ股份有限公司2013年度会计报表层次的重要性水平为880万元。分析涵义：涵义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。见的可能性。关系模型关系模型检查风险重大重大错报风险审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在

17、重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。如何评估风险？l评估财务报表层次的重大错报风险l评估认定层次的重大错报风险重大错报风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反反向关系向关系。评估的重大错报风险越

18、高，可接受的检查风险越低；。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险审计风险重要性重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性与审计风险的关系内部控制是内部控制是被审计单位为了合理保证财被审计单位为了合理保证财务报告的务报告的可靠性、经营的效率和效果可靠性、经营的效率和效果以及以及对法律法规的遵守对法律法规的遵守，由治理层、管理层和，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。其他人员设计和执行的政策和程序。内涵构成要素控制环境

19、风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制活动的监督7.7.内部控制内部控制与审计相与审计相关的内控关的内控？注册会计师需要了解和评价的内部控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务只是与财务报表审计相关的内部控制。报表审计相关的内部控制。包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制和其他与审计相关的内部控制实施的控制和其他与审计相关的内部控制。明确：明确：内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理合理”的保证。u在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；u可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被

20、规避。治理职能管理职能制度态度与认识措施思想内控环境的构成因素如何评价内控环境？如何评价内控环境？对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构职权与责任的分配人力资源政策与实务控制环境了解其的重要性何在？风险评估过程的作用是识别、评风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响其经营目标实现能估和管理影响其经营目标实现能力的各种风险。力的各种风险。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。这些风险所采取的措施。被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程目的评

21、价内控制度 收集 信息信息系统与沟通信息系统与沟通控制活动是指有助于确保管理层的指令得以控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。执行的政策和程序。主要活动：主要活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制和授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。职责分离等相关的活动。控制活动控制活动对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。对控制的监督对控制的监督第三部分审计程序、审计证审计程序、审计证据与审计工作底稿据与审计工作底稿审计程序接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序

22、应对重大错报风险完成审计工作和编制审计报告（一）接受业务委托（一）接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性决策是否考虑接受委托商定业务约定条款签订审计业务约定书审计程序（二）计划审计工作（二）计划审计工作 v进行初步的业务活动v制定总体审计策略v制定具体的审计计划审计计划阶段是整个审计过程的起点。具体步骤审计程序（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序实施目标了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序识别和评估重大错报风险实施的风险评估程序v询问被v分析程序 v观察和检查 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联

23、系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性审计程序（四）应对重大错报风险（四）应对重大错报风险控制测试是为评价控制设计和确定控制是否得到执行实质性程序是为了发现认定层次的重大错报目标审计程序（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告v编制审计差异调整表和试算平衡。v复核审计工作底稿。v复核财务报表。v与管理层和治理层沟通。v形成审计意见，编制审计报告。v实施项目质量控制复核。审计程序审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。审计种类知多少？审计 证据的特征充分性 适当

24、性审计证据审计证据按其特征分实物证据书面证据口头证据环境证据按来源分外部证据内部证据审计证据如何获取审计证据？检查记录或或文件文件检查有形有形资产观察、察、询问函函证重新重新计算与算与执行行分析性程序分析性程序审计证据审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。论作出的记录。综合类工作底稿 业务类工作底稿备查类工作底稿审计工作底稿 是联接整个审计工作的纽带。是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。是明确注册会计师的审计责任、

25、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据。为审计质量控制与质量检查提供了可能。对未来的审计业务具有参考价值。审计工作底稿 内容审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。审计工作底稿被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其

26、说明 要素审计工作底稿审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项编制总体要求编制总体要求1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。审计工作底稿归归 档档审计档案分为审计档案分为永久性档案永久性档案和和当期档案当期档案永久性档案永久性档案：综合类和备查类审计工作底稿当期档案当期档案：业务类工作底稿审计工作底稿归归 档档u注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。u审计工作底稿的归档期限为审计报告日日后60天内。u如果注册会计师未能完成

27、审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后中止后的60天内。审计工作底稿归归 档档u会计师事务所应当自审计报告日起审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。u如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。审计工作底稿项目一 职业认知审 计项目二项目二 接受审计委托接受业务委托接受业务委托1审计风险评估审计风险评估3主要内容主要内容CONTENTSCONTENTS编制审计计划编制审计计划 2学习目标学习目标了解审计初步业务活动内容了解审计初步业务活动内容了解审计计划的种类和内容了解审计计划的种类和内容掌握审计计划编写的要求与技巧掌握审计

28、计划编写的要求与技巧掌握审计业务约定书的内容和书写技巧掌握审计业务约定书的内容和书写技巧了解和掌握审计风险评估过程与技巧了解和掌握审计风险评估过程与技巧客户接受和保持主要活动：1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。2评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。客户的接受和保持了解和评价被审计单位确定业务约定书的条款任务1接受业务委托注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。1.1了解和评价被审计单位 审计业务约

29、定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。约定哪些约定哪些条款？条款？1.2确定业务约定书的条款业务约定书的条款有那些？业务约定书的条款有那些？必备条款考虑条款100%满意 财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；审计范围财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；审计范围 ；执；执行审计工作的安排；审计收费；违约责任；签约双方法定代表人或其授行审计工作的安排；审计收费；违约责任；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等。权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等。确定

30、业务约定书的条款在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。必备条款考虑条款100%满意确定业务约定书的条款

31、任务2编制审计计划制定总体审计策略制定具体审计计划与治理层和管理层沟通确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计计划。需要考虑因素？意意图2.1总体审计策略界定审计范围；明确报告目标、时间安排及所需沟通；审计方向等事项。总体体审计策略策略具体具体设计计划划双向互动、互相牵制与影响总体审计策略与具体审计计划之间的关系总体审计策略与具体审计计划之间的关系2.2具体审计计划2.2具体审计计划制定审计计划所要执行的程序风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序制定审计计划所要执行的程序风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序u了解被审计

32、单位及其环境（不包括内部控制）。包括询问被审计单位管理层了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）。包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。u了解内部控制。可以在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行了解内部控制。可以在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率。的有效性，以提高审计效率。u对风险评估及审计计划的讨论。讨论的内容包括被审计单位的经营风险；财对风险评估及审计计划的讨论。讨论的内容包括被审计单位的经营风险；财务报表容易发生错报的领域；发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报务报表

33、容易发生错报的领域；发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。的可能性。u评估重大错报风险和确定总体应对措施。评估重大错报风险和确定总体应对措施。风险评估程序计划进一步审计程序的总体方案。计划进一步审计程序的总体方案。计划拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性计划拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质、时间和范围）质、时间和范围）计划实施的进一步审计程序 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。审计过程中对计划的更改2.3与管理层和治理层的沟通沟通的内容包括：u审计的时间安排和总体策略u审计工作中受到的限制u治理

34、层和管理层对审计工作的额外要求等 主要内容：主要内容：了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境了解、测试和评价被审计单位的内部控制并记录于工作了解、测试和评价被审计单位的内部控制并记录于工作 底稿底稿评估重大错报风险评估重大错报风险任务3审计风险评估 风险评估是指注册会计师通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位有关信息，在对被审计单位及其环境进行了解的基础上，对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别与评估，以便于设计和实施进一步审计程序的过程。评估估程序程序询问分析程序分析程序观察察信息来源：内部与外部信息来源：内部与外部审计风险评估影响审计单位的因素构成被审计被审计单位单位行业状况

35、法律环境监管环境其他外部因素所有所有权结构构组织结构构经营活活动投投资活活动治理治理结构构筹筹资活活动3.1了解审计单位及其环境1.1.重要项目的会计政策和行业惯例；重要项目的会计政策和行业惯例；2.2.重大和异常交易的会计处理方法；重大和异常交易的会计处理方法；3.3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；产生的影响；4.4.会计政策的变更；会计政策的变更；5.5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。计制度。被审计单位对会计政策的选

36、择和运用1234576行业发展开发新产品或提供新服务业务扩张 新颁布的会计法规 监管要求 本期及未来的融资条件 信息技术的运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1234576关键业绩指标关键业绩指标业绩趋势业绩趋势预测、预算与差异分析 分部信息与不同层次部门的业绩报告 管理层与关公业绩考核与激励性业绩考核管理层与关公业绩考核与激励性业绩考核 与竞争对手的业绩比较外部机构出具的报告外部机构出具的报告 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内涵内涵构成要构

37、成要素素控制控制环境境风险评估估过程程信息系信息系统与沟通与沟通控制活控制活动对控制活控制活动的的监督督3.2了解、测试和评价被审计单位的内部控制并记录于工作底稿了解和评价被审计的单位内部控制的内容与与审计相关相关的内控的内控注册会计师需要了解和评价的内部控制只是注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关与财务报表审计相关的内部控制。的内部控制。包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制和其他与审计相关的内部控制。内部控制内部控制明确：内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理”的保证。u在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；u可能由于两个或更多

38、的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险3评估重大错报风险制定审计计划所要执行的程序风险评估程序考虑识别的风险是否重大其他审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 识别和评估财务报表层次识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险哪些因素需要考虑存在错报？（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（2）在高度波动的市场开展业务；（3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（4）持续经营

39、和资产流动性出现问题，包 括重要客户流失；（5）融资能力受到限制；（6）行业环境发生变化；（7）供应链发生变化等等.需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险因素因素分析分析123456风险是否属于舞弊风险 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险非常非常规交易交易判断判断事项事项导致特致特别风险管理管理层凌凌驾于于控制之上控制之上需要特别考虑的重大错报风险需

40、要特别考虑的重大错报风险（1 1）管理层更多地介入会计处理；）管理层更多地介入会计处理；（2 2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3 3）复杂的计算或会计处理方法；）复杂的计算或会计处理方法；（4 4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。产生的特别风险实施有效控制。非常非常规交易交易需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。判断判断事项事项需要

41、特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险管理管理层凌凌驾于控制之上于控制之上（1）针对日常核算日常核算过程中存在的凌程中存在的凌驾风险，注册会，注册会计师应当当测试日常核算日常核算过程中作出的会程中作出的会计分分录以及以及为编制制财务报表作出的表作出的调整分整分录是否适当；是否适当；（2）针对会会计估估计存在的凌存在的凌驾风险，注册会，注册会计师应复核会复核会计估估计是否有失是否有失公允；公允；（3）对于注意到的、超出正常于注意到的、超出正常经营过程或基于程或基于对被被审计单位及其位及其环境的了境的了解解显得异常的重大交易，注册会得异常的重大交易，注册会计师应了解其商了解其商业理由的合

42、理性。理由的合理性。实质性程序无法应对的实质性程序无法应对的重大错报风险重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。对风险评估的修正对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相实施进一步审计程

43、序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。的进一步审计程序。The End The End ThanksThanks销售与收款循环审计01销售与收款循环控制设置03应收账款和坏账准备审计04其他相关账户审计02主营业务收入审计主要内容 任务一销售与收款循环控制测试PART 01任务一123销售与收款循环控制测试销售与收款业务主要活动销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序销售与收款业务控制测试、实质性程序主要内容一、销售与收款业务主要活动接受接受客客户订单批准批

44、准赊销信用信用发货装运装运开具开具销售售发票票记录销售收入售收入办理理记录货币资金收入金收入办理理销售退回、售退回、折扣与折折扣与折让与客与客户对账与与催收催收 提取与注提取与注销坏坏账涉及的凭证及记录重要控制程序顾客订货单、销售单 顾客名单已被授权审批销售单 信用部门签署意见，目的降低坏账风险销售单、发运凭证 防止未授权发货、装运商品确保销售发票的正确性销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间汇款通知单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账最应关心的是货币资金失窃的可

45、能性贷项通知单 必须授权批准，控制实物流和会计处理坏账审批表 应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批二、销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序三、销售交易内控目标、内部控制与审计测试正确的授权审批正确的授权审批控制测试控制测试适当的职责分离适当的职责分离充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号 按月寄出对账单按月寄出对账单 内部核查程序内部核查程序 登记入账的销售交易分类恰当 登记入账的销售交易是真实的 销售交易的记录及时 销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总已发生的销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确计价 实质性程序三、销售交易内控目标、内部控制与审计测

46、试 任务二主营业务收入审计PART 02任务二123主营业务收入审计审计目标审计程序审计重点主要内容审计目标确定主营业务收入的确认和计量是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否一致。实质性程序审计目标与实质性程序主营业务收入的本期与上期的比较；各月主营业务收入的波动情况；计算重要产品的毛利率，将本期与上期

47、进行比较，收入与成本是否配比；计算重要客户的销售额及其产品毛利率。运用分析性复核进行分析如下：运用分析性复核进行分析如下：运用分析性复核进行分析如下：运用分析性复核进行分析如下：趋势分析，寻找差异和异常审计重点获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。实施销售的截止测试。运用分析性复核进行分析如下运用分析性复核进行分析如下：截至测试截至测试的目的何的目的何在在？审计重点一

48、是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。截止性测试的三个时间 审计重点截止性测试的三种方法以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点优点：直观缺点：缺少全面性与连贯性优点：全面连贯缺点：费时费力审计重点真实客户为基础，虚拟销售 销售期间不恰当分割，调节销售收入 虚构客户，虚拟销售 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 被审计单位收入舞弊的主要手段 审计重点 任务三应收账款和坏账准备审计PART 03审计目标12确定是否存在确定是否归被审计单位所有4确定是否可收回，坏账准备的计提是否恰当3确定增减变动的记录是否完

49、整5确定年末余额是否正确6确定在会计报表上的披露是否恰当审计目标分析应收账款账龄向债务人函证应收账款 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符函证的范围函证的范围 应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前年度的函证结果；函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。函证的对象函证的对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方包括持股5（含）以上的股东项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；非正常的项目。应收账款主要审计方法函证函证方式肯定式消极式否定式积极式当

50、债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。应收账款主要审计方法函证函证其他方面需要考虑因素：函证其他方面需要考虑因素：函证时间的选择函证时间的选择最佳时间应是与最佳时间应是与资产负债表日资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。接近的时间，尽可能做到在审计工作结束