第三章-税收法律制度ppt课件.ppt

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1、第一节税收概述1第二节主要税种2第三节税收征收管理3目 录CONTENTS第三章税收法律制度基本要求基本要求了解税收的概念及其分类了解税收的概念及其分类了解税法及其构成要素了解税法及其构成要素熟悉税收征管的具体规定熟悉税收征管的具体规定掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算额的计算第三章税收法律制度第一节第一节税税收收概概述述第三章税收法律制度一、税收的概念及分类1税收的概念税收的概念税收的概念可以从以下三个方面来理解：税收的概念可以从以下三个方面来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，税收是

2、政府机器赖以生）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，税收是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。存并实现其职能的物质基础。（2）税收属于分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，）税收属于分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。第三章税收法律制度2税收的作用税收的作用主要体现在以下几个方面：主

3、要体现在以下几个方面：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。第三章税收法律制度3税收的特征税收的特征（1）强制性）强制性（2）无偿性）无偿性（3）固定性）固定性第三章税收法律制度4税收的分类税收的分类（1）按征税对象分类）按征税对象分类可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。可分为流转税类

4、、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（2）按征收管理的分工体系分类）按征收管理的分工体系分类分为工商税类、关税类。分为工商税类、关税类。（3）按税收征收权限和收入支配权限分类）按税收征收权限和收入支配权限分类分为中央税、地方税和中央地方共享税。分为中央税、地方税和中央地方共享税。（4）按计税标准不同分类）按计税标准不同分类1）从价税。）从价税。2）从量税。）从量税。3）复合税。）复合税。第三章税收法律制度二、税法及其构成要素1税法的概念税法的概念2税收与税法的关系税收与税法的关系3税法的分类税法的分类（1）按税法的功能作用不同划分）按税法的功能作用不同划分可分为税收实体法和税收程

5、序法。可分为税收实体法和税收程序法。（2）按主权国家行使税收管辖权不同划分）按主权国家行使税收管辖权不同划分可分为国内税法、国际税法和外国税法。可分为国内税法、国际税法和外国税法。（3）按税法法律级次划分）按税法法律级次划分可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。第三章税收法律制度4税法的构成要素税法的构成要素（1）征税人）征税人（2）纳税义务人）纳税义务人（3）征税对象）征税对象（4）税目）税目（5）税率）税率第三章税收法律制度（6）计税依据）计税依据计税依据一般有以下三种类型：计税依据一般有以下三种类型：1）从价计征。

6、从价计征以计税金额为计税依据，除了一些特殊性质的税）从价计征。从价计征以计税金额为计税依据，除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征，如企业所得税是以应纳税所得额的种外，绝大多数的税种都采取从价计征，如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。从价计征的计税方式为：从价计征的计税方式为：应纳税额计税金额应纳税额计税金额 适用税率适用税率第三章税收法律制度2）从量计征。从量计征以征税对象的重量、体积、数量为计税依据，如）从量计征。从量计征以征税对象的重量、体积、数量

7、为计税依据，如消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据，汽油、柴油以升数为计税依据。消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据，汽油、柴油以升数为计税依据。从量计征的计税方式为：从量计征的计税方式为：应纳税额计税数量应纳税额计税数量 单位适用税额单位适用税额3）复合计征。复合计征既包括从量计征又包括从价计征，如我国现行的）复合计征。复合计征既包括从量计征又包括从价计征，如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。复合计征的计税方式为：消费税中的卷烟、白酒等。复合计征的计税方式为：应纳税额计税数量应纳税额计税数量 单位适用税额计税金额单位适用税额计税金额 适用税率适用税率第三章税收法律制度（7）纳税环节）纳税环节

8、（8）纳税申报期限）纳税申报期限（9）纳税地点）纳税地点（10）减免税）减免税（11）法律责任）法律责任第三章税收法律制度第二节第二节主主要要税税种种第三章税收法律制度一、增值税1增值税的概念与分类增值税的概念与分类（1）增值税的概念）增值税的概念（2）增值税的分类）增值税的分类2增值税的征收范围增值税的征收范围（1）增值税征收范围的一般规定）增值税征收范围的一般规定（2）应税服务的具体内容）应税服务的具体内容（3）征收范围的特殊规定）征收范围的特殊规定第三章税收法律制度3增值税的纳税人增值税的纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两类。分为小规模纳税人和一般纳税人两类。（1）小规模纳税人的认定标

9、准）小规模纳税人的认定标准（2）一般纳税人的认定标准）一般纳税人的认定标准4增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款（1 税率）税率）税率税率第三章税收法律制度5税率与征收率税率与征收率一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率，小规模纳税人适用征收率。一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率，小规模纳税人适用征收率。（1）基本税率）基本税率（2）低税率）低税率（3）零税率）零税率（4）征收率）征收率自自 2009 年年 1 月月 1 日起，小规模纳税人增值税征收率一律为日起，小规模纳税人增值税征收率一律为 3%。第三章税收法律制度6一般纳税人应纳税额

10、的计算一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：计算公式为：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销售额当期销售额 适用税率当期进项税额适用税率当期进项税额（1）销项税额的计算）销项税额的计算计算公式为：计算公式为：销项税额销售额销项税额销售额 适用税率适用税率（2）一般销售方式下的销售额）一般销售方式下的销售额第三章税收法律制度（3）含税销售额的换算）含税销售额的换算计算公式计算公式 为：为：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）（4）增值税进项税的计算）增值税进项税的计算进项税额买价进项税额买价 扣除率扣除率不得抵扣的进项税额当月

11、无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计销售额、非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计第三章税收法律制度7小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算（1）应纳税额的计算公式）应纳税额的计算公式应纳税额销售额应纳税额销售额 征收率征收率（2）含税销售额的换算）含税销售额的换算公式：公式：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+征收率）征收率）第三章税收法律制度8增值税的征收管理增值税的征收管理（1）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间分为几种情况：分为几种情况：1

12、）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天，先开具发票的为开具者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天，先开具发票的为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得索取销售款项发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天是指书应税服务过程中

13、或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，应为应税服务完成的当天。应为应税服务完成的当天。第三章税收法律制度2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。手续的当天。3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。书面合同或者书面

14、合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，对于生产销售工期）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，对于生产销售工期超过超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。为收到预收款的当天。第三章税收法律制度5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部）

15、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天天的当天。的当天。6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。7）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。纳税人发生视）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天

16、。8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第三章税收法律制度（2）纳税期限）纳税期限1 日、日、3 日、日、5 日、日、10 日、日、15 日、日、1 个月或个月或 1 个季度。个季度。（3）纳税地点）纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机构申报纳税。固定业户应当向其机构所在地主管税务机构申报纳税。第三章税收法律制度二、消费税1消费税的概念消费税的概念2消费税的征税范围消费税的征税范围（1）生产应税消费品）

17、生产应税消费品（2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品）进口应税消费品（4）批发、零售应税消费品）批发、零售应税消费品3消费税纳税人消费税纳税人第三章税收法律制度4消费税税目与税率消费税税目与税率消费税税目、税率（税额）表第三章税收法律制度消费税税目、税率（税额）表第三章税收法律制度消费税税目、税率（税额）表第三章税收法律制度5消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（1）从价定率征收）从价定率征收计算公式为：计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额 比例税率比例税率销售额含税销售额销售额含税销售额（1+增值税税率或者征收率）增值税税率或者征收率

18、）（2）从量定额征收）从量定额征收计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 单位税额单位税额第三章税收法律制度（3）从价定率和从量定额复合征收）从价定率和从量定额复合征收计算公式为：计算公式为：应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额 比例税率比例税率+应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 单位税额单位税额（4）应税消费品已纳税款扣除）应税消费品已纳税款扣除计算公式为：计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已缴纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已缴纳税款=当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价应税消费品买价 外购应税消费品

19、适用税率外购应税消费品适用税率第三章税收法律制度（5）自产自用应税消费品应纳税额）自产自用应税消费品应纳税额实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量 定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）第三章税收法律制度（6）委托加工应税消费品应纳税额）委托加工应税消费品应纳税额实行从价定率办

20、法计算纳税的组成计税价格计算公式为：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量 定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）第三章税收法律制度6消费税征收管理消费税征收管理（1）纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）（2）消费税纳税期限）消费税纳税期限分别为分别为

21、 1 日、日、3 日、日、5 日、日、10 日、日、15 日、日、1 个月或者个月或者 1 个季度。个季度。（3）消费税纳税地点）消费税纳税地点第三章税收法律制度三、企业所得税1企业所得税的概念企业所得税的概念2企业所得税的纳税人与征税对象企业所得税的纳税人与征税对象（1）居民企业）居民企业（2）非居民企业）非居民企业3企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，现行规定。企业所得税实行比例税率，现行规定。（1）基本税率为）基本税率为 25%。（2）优惠税率。）优惠税率。第三章税收法律制度4企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额有两种计算方法。有两种计算方法。直接计算法：直接

22、计算法：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入额免税收入额不征税收入额免税收入额-各项扣除额各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额准予弥补的以前年度亏损额间接计算法：间接计算法：应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额应纳税所得额利润总额纳税调整项目金额第三章税收法律制度（1）收入总额）收入总额（2）不征税收入）不征税收入（3）免税收入）免税收入（4）准予扣除的项目及扣除范围）准予扣除的项目及扣除范围（5）不得扣除的项目）不得扣除的项目（6）亏损弥补）亏损弥补第三章税收法律制度5企业所得税征收管理企业所得税征收管理（1）纳税地点）纳税地点（2）纳税期限）纳税期限（3）纳税申报）纳税申

23、报第三章税收法律制度四、个人所得税1个人所得税的概念个人所得税的概念2个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人（1）居民纳税义务人）居民纳税义务人在境内居住满一年是指在一个纳税年度里在中国境内居住在境内居住满一年是指在一个纳税年度里在中国境内居住 365 日，临时日，临时离境的不扣减日数。纳税年度自公历离境的不扣减日数。纳税年度自公历 1 月月 1 日起至日起至 12 月月 31 日止。临时离境日止。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过 90 日的离境。日的离境。（2）非居民纳税义务人）非居民纳税义务人第三章税

24、收法律制度3个人所得税的应税项目、税率与费用扣除标准个人所得税的应税项目、税率与费用扣除标准11 个应税项目：个应税项目：工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产财产转让所得；转让所得；偶然所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。第三章税收法律制度（1）工资、薪金所得

25、）工资、薪金所得工资、薪金所得税税率表第三章税收法律制度工资、薪金所得税税率表应纳个人所得税税额的计算公式。应纳个人所得税税额的计算公式。第三章税收法律制度（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得个体工商户的生产、经营所得是指几方面：个体工商户的生产、经营所得是指几方面：1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。服务业、修理业及其他行业取得的所得。2）个人经政府有关部门批准取得

26、执照，从事办学、医疗、咨询以及其他）个人经政府有关部门批准取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。有偿服务活动取得的所得。3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4）个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照）个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、个体工商户的生产、经营所得经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。第三章税收法律制度个体工商户的生产经营所得和对企事业单

27、位的承包经营、承租经营所得税税率表第三章税收法律制度（3）劳务报酬所得）劳务报酬所得（4）稿酬所得）稿酬所得（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得转让所得，偶然所得和其他所得劳务报酬所得税税率表第三章税收法律制度4个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理我国个人所得税实行以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。我国个人所得税实行以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。（1）自行申报纳税义务人）自行申报纳税义务人1）年所得）年所得 12 万元以上的。万元以上的。2）从中国境内两处或者

28、两处以上取得工资、薪金所得的。）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。3）从中国境外取得所得的。）从中国境外取得所得的。4）取得应税所得，没有扣缴义务人的。）取得应税所得，没有扣缴义务人的。5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。第三章税收法律制度（2）代扣代缴）代扣代缴扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工资、工资、薪金所得；薪金所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特殊权使用费所得；特殊权使用费所得；利息、股息、

29、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所财产租赁所得；得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征收的其他所经国务院财政部门确定征收的其他所得。得。第三章税收法律制度第三节第三节税收征收管理税收征收管理第三章税收法律制度一、税务登记1开业税务登记开业税务登记（1）开业税务登记的对象）开业税务登记的对象（2）开业税务登记的时间和地点）开业税务登记的时间和地点（3）开业税务登记的内容）开业税务登记的内容2变更税务登记变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围）变更税务登记的适用范围（2）变更税务登记的时间要求）变更税务登记的时间要求第三章税收法律制度3停业、复业税务登

30、记停业、复业税务登记4注销税务登记注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围）注销税务登记的适用范围（2）注销税务登记的时间要求）注销税务登记的时间要求5外出经营报验登记外出经营报验登记第三章税收法律制度二、发票开具与管理1发票的种类发票的种类（1）增值税专用发票）增值税专用发票增值税专用发票式样如图所示。增值税专用发票式样如图所示。（2）普通发票）普通发票普通发票一般分为存根联、发票联和抵扣联三联。普通发票一般分为存根联、发票联和抵扣联三联。（3）专业发票）专业发票第三章税收法律制度2发票开具的要求发票开具的要求增值税专用发票式样第三章税收法律制度三、纳税申报纳税人办理纳税申报主要采取的方式。

31、纳税人办理纳税申报主要采取的方式。1直接申报直接申报2邮寄申报邮寄申报3数据电文申报数据电文申报4简易申报简易申报5其他方式申报其他方式申报第三章税收法律制度四、税款征收1税款征收方式税款征收方式（1）查账征收）查账征收（2）查定征收）查定征收（3）查验征收）查验征收（4）核定征收）核定征收第三章税收法律制度（5）定期定额征收）定期定额征收（6）代扣代缴）代扣代缴（7）代收代缴）代收代缴代扣代缴和代收代缴的区别。代扣代缴和代收代缴的区别。有关代扣代缴和代收代缴的法律规定。有关代扣代缴和代收代缴的法律规定。（8）委托征收）委托征收（9）其他方式）其他方式第三章税收法律制度2税收保全措施税收保全措

32、施（1）税收保全措施的适用情形）税收保全措施的适用情形（2）税收保全的措施）税收保全的措施（3）税收保全的解除）税收保全的解除（4）不适用税收保全的财产）不适用税收保全的财产3税收强制执行措施税收强制执行措施（1）税收强制执行措施的适用情形）税收强制执行措施的适用情形（2）税收强制执行措施的形式）税收强制执行措施的形式第三章税收法律制度4税款的退还与追征税款的退还与追征（1）税款的退还）税款的退还（2）税款的追征）税款的追征税款的追征具体有以下三种情形：税款的追征具体有以下三种情形：1）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或

33、者少缴税款的，税务机关在税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳纳 金。金。2）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在机关在 3 年内可以追征税款，并加收滞纳金。有特殊情况的（即数额在年内可以追征税款，并加收滞纳金。有特殊情况的（即数额在 10 万元以上的），追征期可以延长到万元以上的），追征期可以延长到 5 年。年。3）对因纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗税、骗税等原因而造）对因纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税

34、、抗税、骗税等原因而造成未缴或者少缴的税款或骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。成未缴或者少缴的税款或骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。第三章税收法律制度五、税务代理1税务代理的概念税务代理的概念税务代理根据代理权限范围的不同可分为全面代理、单向代理或临时代税务代理根据代理权限范围的不同可分为全面代理、单向代理或临时代理。理。2税务代理的特征税务代理的特征（1）公正性）公正性（2）自愿性）自愿性（3）有偿性）有偿性（4）独立性）独立性（5）确定性）确定性第三章税收法律制度3税务代理的法定业务范围税务代理的法定业务范围税务代理的业务范围主要是纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜。税务代理

35、的业务范围主要是纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜。从事的业务代理：从事的业务代理：（1）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续。）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续。（2）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。（3）办理纳税申报或扣缴税款报告。）办理纳税申报或扣缴税款报告。第三章税收法律制度（4）办理缴纳税款和申请退税手续。）办理缴纳税款和申请退税手续。（5）制作涉税文书。）制作涉税文书。（6）审查纳税情况。）审查纳税情况。（7）建账建制，办理账务。）建账建制，办理账务。（8）税务咨询，受聘税务顾问。）税务咨询，受聘税务顾问。（9）

36、税务行政复议手续。）税务行政复议手续。（10）国家税务总局规定的其他业务。）国家税务总局规定的其他业务。第三章税收法律制度六、税务检查1税务检查的概念税务检查的概念2税务检查的形式税务检查的形式3税务检查的内容税务检查的内容第三章税收法律制度税务机关有权进行下列税务检查：税务机关有权进行下列税务检查：（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关在检查上述代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关在检查上述资料时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所

37、进行，必要时经县以上税务资料时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在人、扣缴义务人开付清单，并在 3 个月内完整退还。有特殊情况的，经设区个月内完整退还。有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，税务机

38、关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在关必须在 30 日内退还。日内退还。第三章税收法律制度（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。情况。（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代

39、收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。有关的文件、证明材料和有关资料。（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。的问题和情况。（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料。寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料。第三章税收法律制度（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账

40、户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料不得用于税收以外的用途。税务机关查询的内容，包括关查询所获得的资料不得用于税收以外的用途。税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。税务机关应当指定专人负责，凭国家纳税人

41、存款账户余额和资金往来情况。税务机关应当指定专人负责，凭国家税务总局制定的全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被税务总局制定的全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。检查人保守秘密。4税务检查的职责与权限税务检查的职责与权限第三章税收法律制度七、税收法律责任税收法律责任是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的税收法律责任是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。法律后果。1税务违法的行政处罚税务违法的行政处罚（1）责令限期改正）责令限期改正（2）罚款）罚款（3）没收财产）没收财产（4）收缴未用发票和暂停供应发票）收缴未用发票和暂停供应发票（5）停止出口退税权）停止出口退税权第三章税收法律制度2税务违法的刑事处罚税务违法的刑事处罚（1）拘役）拘役（2）判处徒刑）判处徒刑（3）罚金）罚金（4）没收财产）没收财产第三章税收法律制度八、税务行政复议税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。1复议范围复议范围2复议管辖复议管辖3行政复议决定行政复议决定（1）行政复议的决定作出）行政复议的决定作出（2）行政复议决定的种类）行政复议决定的种类（3）行政复议决定的效力）行政复议决定的效力第三章税收法律制度