《基础会计》-第六章.pptx

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1、第六章 会计账簿基础会计 1会计账簿的概述目录页 CONTENTS PAGE 2 会计账簿的设置与登记3平衡试算表与错账更正4期末有关账项调整与结转5 对账与结账6账簿的更换与保管过渡页 TRANSITION PAGE 会计账簿的概述01014 第一节 会计账簿的概述一 账簿的概念 所谓账簿，是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企业、机关和事业单位等经济活动全部过程的簿籍。这种簿籍是由若干具有专门格式，又相互联结的账页组成的，账页一旦标明会计科目，这个账页就成为用来记录该科目所核算内容的账户。5 第一节 会计账簿的概述1会计账簿是对凭证资料的系统总结2会计账簿是考核企业经营

2、情况的重要依据3会计账簿是会计报表资料的主要来源二 账簿的作用6 第一节 会计账簿的概述三 账簿的种类（一）按照账簿的用途分类2分类账簿3备查账簿1序时账簿序时账簿，也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。分类账簿是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。备查账簿，又称辅助账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务的内容提供必要的参考资料。7 第一节 会计账簿的概述三 账簿的种类（二）按照账簿的形式分类1订本式账簿2活页式账簿3卡片式账簿 订本式账簿是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。活页账是把零散的

3、账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。它可以根据需要灵活添页或排列，但账页容易散乱丢失。卡片账是将硬卡作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。过渡页 TRANSITION PAGE 会计账簿的设置与登记02029 第二节 会计账簿的设置与登记一 账簿的设置原则与基本内容设置账簿应当遵循以下原则：1账簿的设置原则（2）（1）（3）账簿的设置要能保证组织严密，各账簿之间既有明确的分工，又要有密切的联系，考虑人力和物力的节约，力求避免重复或遗漏。账簿的设置要能保证系统、全面地反映和监督经济活动的情况，满足经济管理的需要，为经济管理提供总括的核算资料和明细的核算资料。账簿的格式应简便适用，便于查账。10

4、 第二节 会计账簿的设置与登记所有账簿一般都应具备以下基本内容：一 账簿的设置原则与基本内容2账簿的基本内容（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目），记账日期，凭证种类和栏数，摘要栏，金额栏，总页次和分户页次。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期、页数、册次，经管账簿人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录等。（1）封面，写明账簿名称和记账单位名称。11 第二节 会计账簿的设置与登记二 账簿的启用与登记规则1账簿的启用规则（2）填写账簿启用及经管人员一览表（3）填写账户目录（4）粘贴印花税票（1）设置账簿的封面与封底。12 第二节 会计账簿的设置与登记二 账簿的

5、启用与登记规则2账簿的登记规则（1）账簿必须根据审核无误的会计凭证连续、系统地登记，不能错记、漏记和重记，并将会计凭证的序号记入账簿，在记账时必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化。（2）（3）登记账簿时必须使用钢笔、用蓝黑墨水登记，不能使用圆珠笔和铅笔，红墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用，以防篡改。各种账簿必须按照事先编定的页码连续登记，不能隔页、跳行，如果不慎发生类似的情况，应在空页或空行处用红墨水划一对角的叉线，并注明此页或此行空白，而且要加盖印鉴，不得任意撕毁或抽换账页。13 第二节 会计账簿的设置与登记 登账时或登账后如果发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进

6、行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保持账簿和字迹清晰、整洁。（4）二 账簿的启用与登记规则2账簿的登记规则 摘要栏的文字应简明扼要，并采用标准的简化汉字，不能使用不规范的汉字；金额栏的数字应该采用阿拉伯数字，并且对齐位数，注意“0”不能省略和连写；数字和文字一般应占行的1/2宽，为更正错误留有余地。（5）每登满一页账页，应该在该页的最后一行加计本页的发生额及余额，在摘要栏中注明“过次页”，并在下一页的首行记入上页的发生额和余额，在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。（6）14 第二节 会计账簿的设置与登记三 账簿的设置与登记 会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的

7、格式、内容和规定账簿登记的方法等。公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（2）（1）（3）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本，或随意调整利润的计算分配方法等。15 第二节 会计账簿的设置与登记（一）日记账的设置和登记1普通日记账普通日记账是逐日序时登记除特种日记账以外经济业务的账簿。如表6-1所示，为普通日记账的格式。它一般分为“借方金额”和“贷方金额”两栏，登记每一分录的借方账户和贷方账户及金额。这种账簿不结余

8、额。三 账簿的设置与登记表6-1 普通日记账16 第二节 会计账簿的设置与登记（一）日记账的设置和登记2特种日记账（1）现金日记账。现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时、逐笔登记的账簿。如表6-2所示，为“现金日记账”的格式。三 账簿的设置与登记表6-2 三栏式现金日记账17 第二节 会计账簿的设置与登记（一）日记账的设置和登记2特种日记账（2）银行存款日记账。银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付凭证，序时、逐笔登记的账簿。银行存款日记账的格式，与现金日记账相同，可以采用三栏式（见表6-3）。三 账簿的设置与登记表6-3 三栏式银行存款日记账18 第二节 会

9、计账簿的设置与登记 （3）转账日记账。转账日记账是根据凭证登记除现金、银行存款收支业务以外的经济业务的一种序时账簿。转账日记账的格式，与表6-1所示的普通日记账基本相同。（一）日记账的设置和登记2特种日记账三 账簿的设置与登记19 第二节 会计账簿的设置与登记 总分类账也称总账，是按总分类账户（会计科目）进行分类登记的账簿。如表6-4所示，为总分类账的格式。（二）分类账的设置和登记1总分类账三 账簿的设置与登记表6-4 总分类账20 第二节 会计账簿的设置与登记 明细分类账也称明细账，是按明细分类账户进行分类登记的账簿。常用的有“三栏式账页”“数量金额式”“多栏式账页”和“平行式账页”等多种格

10、式。（二）分类账的设置和登记2明细分类账三 账簿的设置与登记21 第二节 会计账簿的设置与登记 （1）三栏式明细分类账。三栏式明细账页的格式（见表6-5）同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和余额3个金额栏，不设数量栏。（二）分类账的设置和登记2明细分类账三 账簿的设置与登记表6-5 应收账款明细账22 第二节 会计账簿的设置与登记（2）数量金额式明细账。如表6-6所示，为数量金额式明细账页的格式。（二）分类账的设置和登记2明细分类账三 账簿的设置与登记表6-6 数量金额式明细账23 第二节 会计账簿的设置与登记（3）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账的格式视管理需要而呈多种多样。根据登

11、记经济业务的不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷多栏式明细账。（二）分类账的设置和登记2明细分类账三 账簿的设置与登记表6-7 借方多栏式明细账24 第二节 会计账簿的设置与登记（4）平行式明细分类账。平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。如表6-8所示，为“其他应收款”账页格式。（二）分类账的设置和登记2明细分类账三 账簿的设置与登记表6-8 平行式明细分类账25 第二节 会计账簿的设置与登记如图6-1所示，为会计账簿的分类设置。（二）分类账的设置和登记三 账簿的设置与登记图6-1 会计账簿的分类过渡页 TRANSITION PAGE 平衡试算表与错账更正030327

12、 第三节 平衡试算表与错账更正一 平衡试算表1平衡试算表编制原理 试算平衡的编制方法是根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录正确性、完整性的一种方法。平衡试算公式有两个：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计（1）发生额平衡公式。全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计（2）余额平衡公式。28 第三节 平衡试算表与错账更正利用发生额试算平衡公式可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。一 平衡试算表2平衡试算表的作用利用余额试算平衡公式可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户记录的正确性

13、。29 第三节 平衡试算表与错账更正一 平衡试算表3平衡试算表的编制方法 试算平衡表有两种：一种是将本期发生额和期末余额分别编表进行试算平衡（见第三章表3-7，表3-8）；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡（见第三章表3-9）。30 第三节 平衡试算表与错账更正二 错账的更正规则（一）错账查找方法1个别检查法个别检查法又可以分为差数法、倍数法和除9法3种。（1）差数法就是记账人员首先确定错账的差数，再根据差数去查找错误的方法。（3）除9法就是先算出借方与贷方的差额，再除以9来查找错误的方法，适用于两种情况，即数字错位和数字颠倒。（2）倍数法也叫除2法，首先算出借方和贷方的

14、差额，再根据差额的一半来查找错误的方法，这种方法适用于会计账簿因栏次错写而造成的方向错误。31 第三节 平衡试算表与错账更正二 错账的更正规则（一）错账查找方法2全面检查法顺查法1 就是按照记账的顺序，从头到尾依次检查原始凭证、会计凭证、总账、明细账以及会计科目余额表等。逆查法2 与记账的顺序相反，也就是首先检查科目余额表中数字的计算是否正确，其次检查各账户的计算是否正确，再次核对各账簿与记账凭证是否相符，最后检查记账凭证与原始凭证是否相符。32 第三节 平衡试算表与错账更正二 错账的更正规则（二）错账的更正规则1划线更正法2红字更正法 记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字

15、有错误，应采用划线更正法。红字更正法也叫赤字冲账法或红笔订正法。当记账后发现记账凭证中应借、应贷的账户没有错，只是所填金额大于应记金额，即多记，应采用差额红字更正法。33 第三节 平衡试算表与错账更正二 错账的更正规则（二）错账的更正规则【例6-1】某车间耗用仓库发出的A材料10 000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。其错误分录如下：借：管理费用 10 000 贷：原材料 10 000更正上述错误，应用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证：借：管理用费10 000 贷：原材料 10 000 （注：表示红字）然后，重新填制一张正确的记账凭证：借：制造费用10 00

16、0 贷：原材料 10 000将上述两张记账凭证登记入账后，账簿记录的错误得以更正。34 第三节 平衡试算表与错账更正二 错账的更正规则（二）错账的更正规则3补充登记法 补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计账户、方向均正确，但所填的金额小于正确金额的情况，即少记了。采用补充登记法时，将少填的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用蓝字填制一张记账凭证，在“摘要”栏内注明“补记第号凭证少记数”，并据以登记入账。35 第三节 平衡试算表与错账更正借：制造费用1 000 贷：原材料 1 000为了更正错误的记录，可将少记的9 000元用蓝字填制一张记账凭证：借：制造费用9 000 贷：

17、原材料 9 000将上述更正错误的记账凭证登记入账后，原账簿记录就中的错误记录就得到更正。二 错账的更正规则（二）错账的更正规则3补充登记法【例6-3】若某车间耗用仓库发出的A材料10 000元，填制记账凭证时，将金额记为1 000元。其错误分录如下：过渡页 TRANSITION PAGE 期末有关账项的调整与结转040437 第四节 期末有关账项的调整与结转一 期末账项调整的原因（1 1）（2 2）显性交易是指那些看上去比较直观，并需要逐日编制常规会计分录的事项。隐性交易是指类似于时间推移这样的事件，交易发生时一般不会形成原始凭证或者任何有形证据。38 第四节 期末有关账项的调整与结转二 应

18、计项目 应计费用又称应付费用，是指本期已发生而尚未支付现金的各项费用，如应付利息、应付水电费、应计设备修理费、应付工资、应交税费等。1应计费用 应计收入亦称应收收入，指本会计期间已实现（赚取）而尚未收现的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣金等。2应计收入39 第四节 期末有关账项的调整与结转二 应计项目1应计费用 借：所得税费用 10 000 贷：应交税费应交所得税 10 0002应计收入 借：应收利息 300 贷：财务费用 300【例6-4】某公司本月份应交企业所得税额10 000元。编制调整分录如下：【例6-7】某企业2018年12月初收到一张商业票据，票面利率6%，期限为两个月，面值

19、为60 000元。则2018年12份应收票据发生的利息收入为300元（60 0006%/12300元）。年末编制调整分录如下：40 第四节 期末有关账项的调整与结转三 递延项目所谓递延，是指推迟确认已收现的收入或已付现的费用。企业在尚未提供产品或劳务之前，向客户先行收取的款项，属于企业的一项负债。2预收收入 预付费用是指虽然已经支出款项但并不属于本期而应归属于未来月份的支出项目。1预付费用41 第四节 期末有关账项的调整与结转三 递延项目1预付费用 【例6-9】2018年12月31日，应编制调整分录，记录12月份的保险费用。2预收收入 【例6-10】某公司年初曾经预收半年房租60 000元，则

20、应由1月份分享的租金收入为60 000/610 000元。借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000预收房租时：借：银行存款 60 000 贷：预收账款（其他应付款）60 0001月末调整分录：借：预收账款（其他应付款）10 000 贷：其他业务收入 10 00042 第四节 期末有关账项的调整与结转四 估计项目即平时并不对可能发生的坏账进行预计，而只是到坏账实际发生时冲销应收账款。其账务处理如下：借：管理费用坏账损失 贷：应收账款（一）应收账款坏账准备1直接转销法43 第四节 期末有关账项的调整与结转四 估计项目平时在每个会计期末按照权责发生制对可能发生的坏账进行预计，并编制如下

21、分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备实际发生坏账时，编制如下分录：借：坏账准备 贷：应收账款（一）应收账款坏账准备2备抵法44 第四节 期末有关账项的调整与结转四 估计项目（一）应收账款坏账准备2备抵法【例6-11】某制造企业在2018年12月31日有应收账款1 000 000元，根据以往收款经验，估计其中有2%可能收不回，形成坏账。为了正确反映应收账款的真实价值，即可能收回的金额，企业必须编制调整分录（假设首次计提坏账准备）：借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 00045 第四节 期末有关账项的调整与结转四 估计项目固定资产折旧计算的主要目的是将固定资产成本分摊于各使用期间，

22、而计算时一般需考虑三要素，即固定资产原值、预计的净残值和估计耐用年限。具体的计算方法有多种，如直线折旧法、加速折旧法（双倍余额递减法、年限总和法），以下仅介绍直线折旧法。（二）累计折旧年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限另外，会计期末企业对固定资产折旧事项应当编制如下会计分录：借：有关费用（制造费用、管理费用等）贷：累计折旧46 第四节 期末有关账项的调整与结转 每月的折旧额为60 000/125 000元 这样每月月末编制的折旧分录为：借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000四 估计项目（二）累计折旧【例6-12】某公司厂房原值2 450 000元，预计使用年限为40年

23、，假定净残值为50 000元。则每年固定资产的折旧额为（2 450 00050 000）/4060 000元。过渡页 TRANSITION PAGE 对账与结账050548 第五节 对账与结账一 对账（一）对账的概念 对账就是核对账目。一般是在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录的正确性。49 第五节 对账与结账（二）对账的内容对账的内容一般包括如下几个方面：一 对账1243账表核对账证核对账账核对账实核对50 第五节 对账与结账1结账的概念 结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余

24、额，并将期末余额转入下期或下年新账。为了保证结账工作的顺利进行，结账前应该做好一些准备工作，具体包括检查凭证和账簿的正确性、进行相应的账项调整，如收入的确认、成本的结转等。二 结账51 第五节 对账与结账2结账的步骤二 结账（2）（1）（3）编制结账分录。检查结账日止以前发生的全部经济业务是否都已经登记入账。计算发生额和余额。52 第五节 对账与结账3结账的方法二 结账季度结账年度结账月度结账应该结出本月借贷双方的月内发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本期发生额及期末余额”，同时，在“本期发生额及期末余额”行的上、下端各划一条红线，表示账簿记录已经结束；季度结账应在本季度最后一个月的结账数字的

25、红线下边一行，把本季度3个月的借、贷双方月结数汇总，并在摘要栏内注明“本季发生额合计及季末余额”，同样在数字下端划一条红线；应将4个季度的借、贷双方季结数加以汇总，在摘要栏内注明“本年发生额及年末余额”，并在数字下端划双红线，表示本年度账簿记录已经结束。过渡页 TRANSITION PAGE 账簿的更换与保管060654 第六节 账簿的更换与保管一 账簿的更换 账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。更换账簿时，应将上年度各账户的余额直接记入新年度相应的账簿中，并在旧账簿中各账户年终余额的摘要栏内加盖“结转下年”戳记。55 第六节 账簿的更换与保管二 账簿的保管账簿的保管，应该明确责任，保证账簿的安全和会计资料的完整，防止交接手续不清和可能发生的舞弊行为。账簿应按照规定期限保管。单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。56 第六节 账簿的更换与保管二 账簿的保管账簿日常应由各自分管的记账人员专门保管，未经领导和会计负责人或有关人员批准，不许非经管人员翻阅、查看、摘抄和复制。新会计年度对更换下来的旧账簿应进行整理、分类，对有些缺少手续的账簿，应补办必要的手续，然后装订成册。感谢观看