中职-企业财务会计项目二-货币资金与短期投资的核算.pptx

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1、项项目一企目一企业财务业财务会会计计基本理基本理论论知知识识的的认识认识项目二货币资金与短期投资的核算项目二货币资金与短期投资的核算一、库存现金的管理库存现金是指企业存放在出纳人员处,用于零星开支的现钞(包括人民币和外币)。一般由财务部门的出纳人员负责现金的收入、支付及结存情况。(一)库存现金的内部控制管理(二)库存现金的使用范围(三)库存现金限额库存现金限额=前一个月的平均每天支付的数额(不含每月平均工资数额)限定天数任务一库存现金的核算二、库存现金的核算为了核算和监督小企业库存现金的收入、支出和结存情况,小企业需设置“库存现金”科目。该科目的借方登记现金收入数,贷方登记现金支出数,期末借方

2、余额表示企业的库存现金数。有内部周转使用备用金的小企业,可以单独设置“备用金”科目。库存现金的核算包括序时核算和总分类核算。(一)库存现金收入的核算(二)库存现金支出的核算任务一库存现金的核算三、库存现金的清查为了保证现金的安全、完整,企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。企业一般采用实地盘点法,根据清查的结果编制“现金盘点报告单”。如果账款不符,发现溢余或短缺,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。企业发现现金溢余时,首先应借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目;经查明原因,属于多收或少付其他单位或个人的,应转入“其他应付款应付现金溢余(单位或个人)”科目

3、的贷方;属于无法查明原因的,经批准后转入“营业外收入现金溢余”科目的贷方。企业发现现金短缺时,首先应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目,贷记“库存现金”科目;经查明原因,属于应由责任人赔偿的部分,应转入“其他应收款应收现金短缺款(个人)”科目的借方;属于应由保险公司赔偿的部分,应转入“其他应收款应收保险公司赔款”科目的借方;属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后转入“营业外支出现金短缺”科目的借方。需要指出的是,企业清查现金的损溢,一般应在期末之前查明原因,并根据企业财务管理权限,经经理(厂长)会议、董事会、股东大会或类似机构的批准后,在期末结账前处理完毕。如果清查现金的损溢在期

4、末尚未批准,在对外提供财务会计报告时应先按上述原则处理,并在财务报表附注中说明,如果以后批准处理的结果与已处理的结果不一致,应调整财务报表相关项目的年初数。任务一库存现金的核算一、银行存款的管理(一)“银行存款”科目的设立企业根据业务需要,在其所在地银行开设银行账户,运用所开设的账户,进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。(二)银行存款的结算方式根据中国人民银行颁发的支付结算办法的相关规定,小企业办理结算业务的银行结算方式主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证等结算方式。任务二银行存款的核算二、银行存款的核算为了核算和监督小企业库存现金的收

5、入、支出和结存情况,小企业需设置“银行存款”科目。该科目的借方登记银行存款增加数,贷方登记银行存款减少数,期末余额在借方。小企业增加银行存款时,应借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款时,做相反的会计分录。银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。为了总括地核算和监督企业银行存款的收支和结余情况,企业还应设置“银行存款总分类账”。“银行存款总分类账”应由不从事出纳工作的财务人员负责登记。(一)银行存款增加的核算(二)银行存款减少的核算任务二银行存款的核算三、银行存款的清查企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。企业在日常银行收付结算业务中,往往存在

6、由于收、付款的结算凭证在企业和银行之间传递到达的时间不一致,导致一方已经登记入账而另一方尚未入账的未达账项。未达账项主要包括以下四种情况:(1)企业已收款记账,银行尚未收款记账。如企业收取的转账支票已交存银行,而银行尚未入账。(2)企业已付款记账,银行尚未付款记账。如企业签发支票已报销记账,而持票人尚未到银行取款或转账。(3)银行已收款记账,企业尚未收款记账。如银行代收款项,银行已经收款入账,而企业尚未接到收账通知。(4)银行已付款记账,企业尚未付款记账。银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项任务二银行存款的核

7、算二、小企业会计准则适用范围的其他规定(1)符合小企业会计准则规定条件的小企业,可以按照小企业会计准则进行会计处理,也可以选择执行企业会计准则。但企业一经选择,不得随意变更。(2)凡是按照小企业会计准则进行会计处理的小企业,如果其发生的交易或者事项在小企业会计准则中未作规范,可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。(3)选择执行企业会计准则的小企业,不得在执行企业会计准则的同时,选择执行小企业会计准则的相关规定。(4)执行小企业会计准则的企业公开发行股票或债券的,应当转为执行企业会计准则;因经营规模或企业性质发生变化导致不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的,应当从次

8、年1月1日起转为执行企业会计准则。(5)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行小企业会计准则。(6)执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时,应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。任务二了解小企业会计准则的适用范围及会计科目一、银行汇票存款的核算银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。有关银行汇票存款的会计分录编制方法如下:(1)企业取得银行汇票后,根据银行盖章退回的委托书存根联,编制如下会计分录:借:其他货币资金银行汇票贷:银行存款(2)企业用银行汇票与销货单位结算购货款时,编制如下会计分录:借:材料采购

9、(或原材料、在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行汇票(3)企业有多余款项退回时,编制如下会计分录:借:银行存款贷:其他货币资金银行汇票任务三其他货币资金的核算二、银行本票存款的核算银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。有关银行本票取得、使用及退回余额等的账务处理与银行汇票存款相同。(1)企业取得银行本票后,根据银行盖章退回的委托书存根联,编制如下会计分录:借:其他货币资金银行本票贷:银行存款(2)企业用银行本票与销货单位结算购货款时,编制如下会计分录:借:材料采购(或原材料、在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行本票(3)企业有多

10、余款项退回时,编制如下会计分录:借:银行存款贷:其他货币资金银行本票任务三其他货币资金的核算三、外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时,须填写汇款委托书;汇入银行对于汇入的采购款项,按汇款单位开设采购专户。采购专户存款只付不收,款项付完后划销账户。(1)企业委托当地开户银行汇款给采购地开立专户时,编制如下会计分录:借:其他货币资金外埠存款贷:银行存款(2)收到采购员交来的购货发票时,按购货金额和支付的增值税款等凭证,编制如下会计分录:借:材料采购(或原材料、在途物资)应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金外埠存款(3)

11、采购员完成了采购任务,将多余的外埠存款转回当地银行时,企业应根据银行的收账通知,转销“其他资币资金外埠存款”科目,编制如下会计分录:借:银行存款贷:其他货币资金外埠存款任务三其他货币资金的核算四、备用金的核算为了核算和监督备用金的领用和使用情况,小企业应在“其他货币资金”科目下设置“备用金”明细科目或单独设置“备用金”科目进行核算。(一)定额备用金制度定额备用金制度是指根据使用部门的实际需要,核定其备用金定额,并依此拨付备用金,待使用后报销时,再拨付现金补足其定额的现金管理制度。(1)拨付备用金时,编制如下会计分录:借:其他货币资金备用金()贷:库存现金(2)使用后,凭相关凭证报销时,编制如下

12、会计分录:借:管理费用等 贷:库存现金(二)非定额备用金制度非定额备用金制度是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金管理制度,使用后实报实销。(1)临时支付备用金时,编制如下会计分录:借:其他货币资金备用金()贷:库存现金(2)报销时,编制如下会计分录:借:管理费用等贷:其他货币资金备用金()(根据差额记入“库存现金”科目的借方或任务三其他货币资金的核算一、短期投资的特点短期投资相对于长期投资(长期债券投资和长期股权投资)而言,一般具有以下特点:(1)很容易变现。短期投资是现金的暂时存放形式,其流动性仅次于现金,具有很强的变现能力。(2)持有时间较短。短期投资通常不是为了长期持有,也不

13、是为了对另一个企业实施控制,或对另一个企业施加重大影响等长期目的。(3)不以控制被投资单位等为目的。短期投资通常是不以控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为改善贸易关系等所做的投资。任务四短期投资的核算二、短期投资的核算(一)短期投资取得的核算小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时,应当按照实际支付的购买价款和相关税费,借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”科目。(二)短期投资持有期间收到的现金股利或利息的核算在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利,小企业应按可分得的金额,确认应收股利和投资收益,即借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。(三)短期投资处置的核算小企业出售短期投资时,应将出售价款扣除短期投资的账面余额、出售过程中的相关税费后的净额计入投资收益。在出售短期投资时,对于已经计入应收项目但尚未收到的现金股利或利息,应先从出售价款中扣除该部分现金股利或利息后,再确认投资收益。任务四短期投资的核算