Word版ok张华-中级经济师-财政税收-冲刺串讲班-第四章.docx

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1、中级经济师 财政税收冲刺串讲班授课教师：张华第四章货物和劳务税制度考点一：增值税的纳税人和扣缴义务人1 .纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税人。2 .扣缴义务人境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。3 .合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。考点二：增值税的征税范围(-)销售货物1、基本规定：销售货物是指有偿转让货物的所有权，即销售除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有 形动产

2、，包括电力、热力、气体在内。2、视同销售货物的规定3.全面推开营改增试点实施后一般纳税人按简易方法计税的规定(1)可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税：1)公共交通运输服务。2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、 分镜、动画制作、摄制等。(2)建筑服务(3)销售不动产(4)不动产经营租赁服务(三)进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格x税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格X ( 1+关税税率)+消费税考点五：增值税的计税依据(-)纳税人销售货物或应税劳务的计税依据增值税的计税依据为销售额，不包括收取的销

3、项税额。销售额=全部价款+价外费用(二)特殊销售方式下的销售额销售方式销售额的税务处理折扣如果销售额和折寸獭在同一张发票上分别注 明的，以折扣后的净销售额征收增值税；否 则不得扣减扣扣额；以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（但金银首饰除外，应以实际收取的不含税价款计征）还本销售销售额就是货物的销售价格，不得扣减还本支出；以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物核算购货额；收取包装物押金若单独记账核算的，不征税；若逾期（ 1年），则无论是否退还，均应征 税；对销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）收取的 包装物押金，一律征税。通常默视为含税收入，

4、因此在计税时要注意换算为不含税收入。视同销售行为以及价格异常不合理按下列顺序依次确定销售额：按纳税人同 类货物、服务、无形资产、不动产的均价， 其他纳税人销售同类的均价；组成计税 价格：组成计税价格=成本X （ 1+成本利润率）考点六：增值税的纳税义务发生时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体为：1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款

5、日期的当天，无书面合同的或 者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大 型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当 天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7)纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。(2)销售服务、无形资产或者不动产的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票

6、的，为开具发票的当天。(3)提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。(4)提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的 余额，按照规定的征收率预缴增值税。具体规定是适用一般计税方法计税的项目预征率为 2% ,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%0按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑 服务发生地预缴增值税。否则，纳税人应在机构所在地预缴增值税。(2018新增)(5)从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。(6)纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，为服务、无形资产转让完成的 当天或者不动

7、产权属变更的当天。(7)进口货物，为报关进口的当天。(8)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。考点七：增值税纳税期限(-)增值税报缴税款期限的规定纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内 预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳 税款。(二”曾值税纳税地点(属人原则一属地原则)(1)固定业户应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不 在同一地的，应当分别

8、向各自所在地主管税务机关申报纳税.(2)非固定业户应向应税行为发生地申报纳税；未申报地由其机构所在地或居住地的主管 税务机关补征。(3)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。考点八：增值税的减税、免税(-)起征点L增值税起征点的适用范围仅限于“个人。2、纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。3、增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。4、起征点的幅度规定：按期纳税的，起征点为月销售额5000 -20000元（含本数）;按次 纳税的，起征点为每次（日）销售额300 500元（含本数1具体起征点由各省级国税部门根据

9、实际情况在幅度内确定。（二）增值税暂行条例规定的免征项目1、农业生产者销售的自产农产品。2、避孕药品和用具。3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。7、个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额 的，不得免税、减税。（三）若干具体免税规定（2018新增）（1）自2017年1月1日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数 字电视基本收视维护费和农村

10、有线电视基本收视费，免征增值税。（2 ）自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入， 免征增值税。（3 ）自2017年1月1日至2019年12月31日，对自主就业退役士兵从事个体经营的， 在3年内按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建 设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%。(4 )自2017年1月1日至2019年12月31日，对持就业创业证或就业失业登记 证的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴 纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人

11、所得税。限额标准最高可 上浮20%o(5 )自2017年1月1日至2019年12月31日对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务 企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新 招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3 年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附 加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元，最高可上浮50%o(6 )自2017年1月1日至2019年12月31日，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服 务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗

12、位中，当年 新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持就业创业证或就业失业登记证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在 3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育 附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%。(7 )纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农 业生产的，免征增值税。(8 )为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额 2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。(9 )自2018年1月1日至

13、2019年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及 个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担 保取得的再担保费收入，免征增值税。(10 )自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。【注意】社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律照章缴纳增值税。考点九：增值税的征收管理(-)一般纳税人和小规模纳税人的划分划分依据是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平两个标准。划分见下表：纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人年应税销售额w

14、5U力兀年应税销售额50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额W80万兀年应税销售额80万元年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税(二)一般纳税人的登记及管理1、一般纳税人的登记范围和程序纳税人办理一般纳税人资格登记遵循以下程序:(1)纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件；(2)纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；(3)纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知 纳税人需要补正的内容。2、一般纳税人管理(1)凡增值税一

15、般纳税人，均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手 续。一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理 一般纳税人认定手续。(2)企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资 料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；其他。(3)分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准 其总机构为一般纳税人的证明。(4)对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计 核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；连

16、续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的。注意：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税 人。(三)小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。(四)发票管理相关具体规定(2018新增)(1)自2017年7月1日起，销售方为购买方(企业)开具增值税普通发票时应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。(2 )自2018年1月1日起，增值税普通发票(折叠票)的发票代码调整为12位。(3 )自2018年4月1日起，二手车交易市场、二

17、手车经销企业、经纪机构和I拍卖企业 应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。(4 )自2017年12月1日起，原对城镇公共供水用水户在基本水价(自来水价格)外征 收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原 则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按不征税自来 水”项目开增值税普通发票。考点十：消费税的概念简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。考点十一：消费税的征税范围(-)消费税的征税范围及其适用税率1、烟：以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。7、摩托车；气缸容量250毫升的3% ;以上的10% ;8、

18、小汽车；2、酒：包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒四个子目。9、高尔夫球及球具Q0%):包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等；3、化妆品:高档化妆品；(15%)10、高档手表(20%):销售价格(不含增值税)每只在1万元(含1万元)以上；4、贵重首饰及珠宝玉石:(1)金银首饰、钳金首饰和钻石及钻石饰品(5%) ; ( 2)其他贵重首饰和珠宝玉石(10%)；11、游艇(10% )；12、木制一次性筷子(5%);5、鞭炮、焰火Q5%):体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征税；13、实木地板(5%);6、成品油:包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目；14、电池(4%

19、 ):包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池；15、涂料(7%)1、卷烟的适用税率税目比例税率定额税率纳税环节烟L卷烟(1)甲类卷烟工业调拨价70元不含增值税，含70元)/条以上56%0.003 元/支；150 元/箱(每标准箱5万支)生产环节(2)乙类卷烟工业调拨价70元不含增值税)/条以下36%0.003 元/支;150 元/箱生产环节(3)商业批发11%0.005 元/支；250 元/箱批发环节2、雪茄烟3、烟丝36%30%生产环节生产环节委托代销、代销设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；将自产或委托

20、加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或个人。(二)提供应税劳务应税劳务限定为提供加工、修理修配劳务。(三)销售服务销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、 生活服务。1.交通运输服务(11%)(1)陆路运输服务包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。(2)水路运输服务水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。(3)航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。(4)管道运输服务管道运输服务是指通过管道设施输送

21、气体、液体、固体物质的运输业务活动。2、酒的适用税率税目比例税率定额税率白酒20%0.5 元/500 克黄酒240元/吨啤酒甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨其他酒10%注：每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的是甲类啤酒。（二）消费税税率的特殊规定1、纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分 别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的，按最高税率征税；2、纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品 销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消

22、费品税率征税。3、委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规 格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。4、残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。5、下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计征税率：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。考点十二：消费税的计税依据(-)自行销售应税消费品应纳税额计税依据1、实行从量定额计征办法的计税依据从量定额计税的计税依据：单位应税消费品的重量、容积或数量。目前我国对啤酒、黄酒、成品油采用从量定额征收办法。应纳税额=应税消费品数量X消费税单位税额2、

23、实行从价定率计征办法的计税依据-销售额(1)从价定率计税的计税依据是应税消费品的销售额，是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额中不包括：1)同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2)同时符合以下3个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3)应向购买方收取的增值税税款；如果在销售额中含增值税，应换成不含增值税销售额。注意：一般情况下

24、，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字；在计算中通常所说的不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。增值 税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价 格中是包括消费税税金的。（2）包装物押金的计税1）包装物连同产品一起销售，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不并入应税消费品的销售额中 征收税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消 费品的销售额纳税。3）除黄酒、啤酒外的其他酒类产品（主要指白酒）而收取的包装物押金，一律在收取时并 入销售

25、额中征收消费税。而啤酒、黄酒的包装物押金是不用缴纳消费税的。（由于啤酒和黄 酒的消费税是从量征收的）3、计税依据的若干特殊规定（1）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定1）外购已税烟丝生产的卷烟；2）外购已税化妆品生产的化妆品；3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；6）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；9）以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油；10 ）以外购的已税汽油、柴油为原料连

26、续生产的汽油、柴油；11）单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商 标的行为，视同应税消费税品的生产行为单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税, 准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。12 )外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经过加工只贴商标的行为， 视同应税消费品的生产行为。(2)自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。(3)应税消费品用于其他方面的规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税

27、消费品的最高销售价格作为计税依据。(二)自产自用应税消费品的计税依据和应纳税额计算1、用于连续生产应税消费品的一不纳税用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品 实体的应税消费品。2、用于其他方面的一于移送使用时纳税所谓用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务和用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。(3)有同类消费品销售价格的一同类消费品的销售价格作为计税依据若价格高低不等，应按销售数量加权平均计算。销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均售价计算：销售价格明显偏低又无正当理由的； 无销

28、售价格的。（4 ）没有同类消费品销售价格的-按组成计税价格计算组成计税价格=（成本+利润）+ （ 1-消费税税率）二成本x （ 1+成本利润率）上（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格x适用税率（三）委托加工应税消费品的计税依据L委托加工的界定委托加工应税消费品,是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 助材料加工的应税消费品。【注意】在以下情况下都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消 费税：（1 ）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2、

29、委托方是消费税的纳税义务人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委 托个人加工的应税消费品（即受托方是个人的）,由委托方收回后缴纳消费税。3、委托加工应税消费品组成计税价格计算委托加工的应税消费品：（1）按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；（2）受托方没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/ （1-消费税税率）4、纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。5、委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。6、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生

30、产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。下列委托加工收回的应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原材料已纳消费税税额。(1)以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；(2)以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；(3)以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4 )以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；(5)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；(6)以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；(7)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(9)以委托加工收回的已税实木地板为原

31、料生产的实木地板；(10 )以委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产的汽油、柴油；考点十三：消费税应纳税额的计算(-)自行销售应税消费品应纳税额的计算1 .从量定额应纳税额的计算-黄酒、啤酒、成品油应纳税额=应税消费品销售数量X消费税单位税额2 .从价定率应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额x适用税率3 .实行复合计税应纳税额的计算-卷烟、白酒应纳税额=销售数量X定额税率+销售额X税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算（主要指从价定率计征的）.有同类消费品的销售价格的，按照同类消费品价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价X自产自用数量X税率.如果没有同类消费品的销售价格按照组成

32、计税价格来计算：组成计税价格=（成本+利润）+ （1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格X税率（三）委托加工应税消费品的应纳税额的计算（1 ）受托方有同类消费品的销售价格的，应纳税额=受托方同类消费品销售单价X委托加工数量X适用税率（2）如果受托方没有同类消费品的销售价格的，应该按组成计税价格计算纳税组成计税价格=（材料成本+加工费）V （ 1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格X税率（四）进口应税消费品的应纳税额1、采用从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格X税率2、从量定额应纳税额=应税消费品数量X单位税额3、（复合计税价格）进口卷烟的组成

33、计税价格和应纳税额的计算应纳消费税税额=消费税从价税+消费税定额税二组成计税价格X比例税率+消费税定额税组成计税价格二（关税完税价格+关税+消费税定额税）- （1-消费税税率）考点十四：消费税的征收管理（-）纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，书面合 同没有约定收款日期或者无书面合同的，为 发出应税消费品的当天；预收货款为发出应税消费品的当天托收承付和委托银行收款为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。自产自用为移送使用的当天委托加工为纳税人提货的当天进口应税消费品为报关进口的当天（二）纳税期

34、限（同增值税）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期限的启期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日 内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳 税款。（三）纳税地点1、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销 售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。2、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管

35、税 务机关申报纳税。3、委托个人加工的应税消费品，由委托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。4、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。考点十五：关税的纳税人和征税范围（一）关税的纳税人：L进口货物的纳税人：收货人。2、出口货物的纳税人：发货人。3、进出境物品的纳税人：入境时随身携带行李、物品的携带人；各种入境运输工具上携带 自用物品的持有人馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人进口个人邮件的收件人。 （二）关税的征税范围：货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品（入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物 品等）；进口货物大部分都征收关税，出口货物一般不征

36、税，仅对少部分货物征收出口关税。 考点十六：关税的完税价格和应纳税额的计算（-）进口货物的完税价格1、一般货物的完税价格进口货物的完税价格 =货物的货价+运输及其相关费用、保险费2、特殊进口货物完税价格(1)运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规 定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。完税价格=境夕M修理费+境外料件费(2)运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的.完税价格=境外加工费+境外料件费+复运进境的运保费(3)经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。(4)租赁方式进

37、口的货物，分别情形予以确定完税价格：1)以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息 应当予以计入；2)留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格；(5)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部 分(注意和会计上的折旧含义不同)价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格xl -申请补税时实际已使用的时间(月)一(监管年限x 12)3、进口货物完税价格中的运费及其相关费用、保险费的计算(1)进口货物的运费、保险费，应当按照实际支付的费用计算。(2)如果进口货物的

38、运费无法确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进 口同期运输行业公布的运费率计算运费。2 .邮政服务（11% ）.电信服务包括基础电信服务（11% ）和增值电信服务（6% 1卫星电视信号落地转接服务按照 增值电信服务缴纳增值税。3 .建筑服务（11% ）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。4 .金融服务（6% ）.现代服务（6% ）5 .生活服务（6% ）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务 和其他生活服务。注意：（1 ）按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务（适用税率17% ）和 不动产融资租赁服务（适用

39、税率11% I（2 ）按标的物不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务（适用税率17% ）和不动 产经营租赁服务（适用税率11% 1（四）销售无形资产其中大部分使用税率6%，但转让土地使用权适用税率11%0（五）销售不动产（11% ）销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。（六）进口货物进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。(3)如果保险费无法确定的，海关应按下列公式确定实际运保费，则保险费=(货价+运费)x3%o(4)邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。(二)出口货物的完税价格以成交价格为基础的完税价格(三)应纳税额的计算(1)从价税应纳税额的计算应纳关税税额=应

40、税进(出)口货物数量X单位完税价格X适用关税税率=完税价格X适用关税税率QF ( Cost Insurance and Freight ):成本加保险费、运费，又称为到岸价格，是 关税的计税依据。FOB ( Free onBoard ):船上交货(离岸价格)CFR ( Cost and freight):成本加运费，又称离岸加运费价格。(2)从量税应纳税额的计算应纳关税=货物数量x单位税额(3)复合税应纳税额的计算应纳关税=货物数量X单位税额+完税价格X关税税率(4)滑准税应纳税额的计算应纳关税=完税价格X滑准税税率考点十七：关税的税收优惠(-)法定减免税1、关税税额在人民币50元以下的一票货

41、物；2、无商业价格的广告品和货样； 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4、在海关放行前损失的货物；5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（二）特定减免L科教用品2、残疾人专用品3、加工贸易产品4、边境贸易进出口物资5、保税区进出口货物6、出口加工区进口货物7、国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备。（三）临时减免临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。考点十八：关税的征收管理（-）关税的缴纳.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管

42、区后 装货的24小时以前。1 .纳税期限:（1）一般:纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。（2）延期：经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（二）关税的强制执行L征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日起, 按照滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或者法定节假日不得扣除。关税滞纳金金额=滞纳关税税额X滞纳金征收比率X滞纳天数2.强制征收。如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批 准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税的补征和追征原因时效补征海关少征、漏征1年追征

43、因纳税人违反规定而少征、漏 征（从缴纳税款之日起按日加 收万分之五的滞纳金）3年（四）关税的退还海关发现：海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。本章回顾：L掌握增值税的征税范围；2、熟悉不同物品的增值税税率;3、根据所学增值税的知识会计算相关的增值税税额;4、掌握消费税的征税范围；5、熟悉消费税应纳税额的计算；6、掌握关税完税价格计算；7、熟悉关税的税收优惠。(七)混合销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。(A)兼营行为兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和劳务，又包括销售服务、无形资产或 者不动产。考点三：增值税的税率(一)税率1 .货物税率(1)基本税率为17%(2

44、 )低税率：11%分类具体项目生活必需品类粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；文化用品类图书、报纸、杂志；音像制品、电子出版物；农业生产资料类饲料、化肥、农机、农药、农膜农产品二甲醍一一 一一一国务院规定的其他货物（3 ）税率为零，纳税人出口货物”余原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口 的货物（目前包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金和白金等）外。2 .应税劳务税率：17% ;纳税人提供加工修理修配劳务。3 .销售服务、无形资产或者不动产的税率税率增值税应税项目17%有形动产租赁服务11%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不 动产

45、租赁服务、销售不动产、转让土地使用 权6%增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外1生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产4、兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的税率应当分别核算不同税率的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。（二）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。小规模纳税人不得抵扣进项增值税。L 一般纳税人销售自己使用过的旧固定资产，处理自己用过的旧物以及经营的旧货，适用税率见下表。自己使用过的固定资产2008年12月31日,% f之刖依照3%征收率减按2%2009年1月1日后法定税率旧物自己未使用过的有形动产旧货依照3%征收率减按2%般纳税人销售的标的物

46、税率或征收率2.小规模纳税人销售自己使用过的旧固定资产、处理自己用过旧物以及经营的旧货，适用税 率见下表。小规模纳税人销售的标的物税率或征收率自己使用过的固定资产（动产）减按2%3%物品自己未使用过的固定资产（动产）旧货减按2%3、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照3%征收率.(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位；(2 )建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)；(4 )用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；(5)自来水;(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)；4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: (1)寄售商店代销寄售