中级经济师-财政税收-教材精讲班-第四章.docx

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1、中级经济师财政税收教材精讲班授课教师：高亚军第四章货物和劳务税制度本章命题形式：单选题、多选题、计算题、综合题本章重点内容：增值税征免范围、增值税与消费税的关系、增值税销项税额的计算、增值税 进项税额抵扣、应纳增值税的计算、消费税的计税依据、消费税应纳税额的计算第一节增值税制一、增值税的概念以货物和劳务、服务等作为课税对象二、纳税人在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人。 境内销售货物和劳务销售货物的起运地或者所在地在境内提供的劳务发生在境内（供 给方或买方有一方在中国境内X但不包括： 租赁不动产（必须坐落于境内）自然资源使用权（自然资源必须在境内） 三、增值

2、税的征收范围（-）销售货物 1.境内销售的有形动产2.视同销售 委托代销货物销售代销货物 不在同一县、市的总分机构之间的货物转移连续生产之外的自用行为视同销售的范围二）提供应税劳务自产货物委托加工收 回货物外购货物投资、分配VVV无偿赠送VVV集体福利、个 人消费VVX非应税项目VVX 设立非独立核算门市部：按门市部对外销售额或销售数量征税纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，以最高售价 作为计税依据（二）自产自用应税消费品的计税依据.同类产品的销售价格1 .组成计税价格（三）委托加工应税消费品的计税依据.受托方同类应税消费品的销售价格1 .组成计税价格组成计税

3、价格=（材料成本+加工费）+ （1-消费税税率）白酒核定消费税最低计税价格：纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税 价格低于销售单位对外销售价格70%以下且无正当理由六、消费税应纳税额的计算 （-）自行销售消费品应纳税额的计算从价征收 从量征收复合征收（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 组成计税价格=成本X （ 1+成本利润率）+ （ 1-消费税税率） 成本利润率由国家税务总局规定（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （1-消费税比例税率） 进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额

4、税”（1-消费税比 例税率）七、消费税的征收管理（-）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点一、关税的概念二、关税的纳税人货物的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人物品的纳税人是携带人、持有人、所有人和收件人三、关税的征收范围四、关税的税率五、关税的完税价格和应纳税额的计算关税完税是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格（-）进口货物的完税价格 1.一般货物的完税价格：CIF2.特殊货物的完税价格 运往境外修理的设备运往境外加工的货物 经海关批准留购的暂进境货物以租赁方式进口的货物 3 .运费和保险费运费无法准确确定的，海关应当按照该货物的实际运输成本或该货物进口同期运输行业

5、公布的运费率计算运费 保险费无法确定或未实际发生的保险费=（货价+运费）x0.3% 4.进口货物海关估价方法（二）出口货物的完税价格.以成交价格为基础的完税价格不包括出口关税以及运抵海关装载后发生的运费和保险费.出口货物海关估价办法（三）应纳税额的计算六、关税的税收优惠七、关税的征收管理1.某企业2017年10月转让5年前建造的办公楼，取得销售收入1500万，该办公楼账面 原值900万元，已提折旧260万元，该企业为一般纳税人，选择按简易计税方法计税,2017 年10月该企业应纳增值税为（）万元。A. 28.57B. 57.14C. 40.95D. 71.43【答案】D【解析】一般纳税人销售其

6、2016年4月30日前自建的不动产，可以选择按简易计税方法 计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。该企业应纳增值税=1500+ （ 1+5% ） x5%=71.43 （万元）2.2017年9月张某将其位于市区的一处住房对外出租，一次性取得半年含税租金20万元, 则张某出租住房应缴纳的增值税为()元。A.2857.1B.3548.6C.9523.8D.5714.3【答案】A【解析】其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。应纳税款=200000 一 ( 1 + 5%) xl.5%=2857.1 (元)3.某生产企业为增值税一般纳税人，2017年

7、8月将闲置半年的一处厂房对外出租，一次性 收取全年含税租金60万元，该企业采用简易计税方法计税，则该企业2017年8月应缴纳 的增值税为()万元。A. 2.38B. 2.86C. 4.95D. 5.5【答案】B【解析】一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方 法，按照5%的征收率计算应纳税额，该企业应纳增值税=60+ (1+5% ) x5%=2.86万元4.某房地产企业为增值税一般纳税人，2016年6月1日购买一块地开发房地产项目，支付 地价款800万元，次年年末项目完工，当期销售其中的90% ,取得含税销售收入2000万 元，当期应纳的增值税为()万元。A.

8、 126.85B. 198.2C. 118.92D. 138.38【答案】A【解析】销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)+ ( 1+11% ) = ( 2000-800x90% ) + (1+11% ) =1153.15 万元应纳增值税=1153.15xll%=126.85万元幻灯片88.某化妆品厂某月发生如下业务：1、销售A产品，开出专用发票，价税分别为50万和8.5万；2、销售B产品，开出普通发票，金额15万元;3、自制C产品，用于职工福利，成本1万元，成本利润率8% ,消费税税率30% ;4、自制工作服发给职工，成本5000元；5、将价值10万元的D产品无偿赠送给某单位

9、。试计算该厂当月应缴纳的销项税额。L销售A产品：应纳销项税额=50xl7%=8.5万元2、销售B产品：应纳销项税额=15 + 1 + 17% x 17%=2.18万元3、自制C产品用于职工福利应视同销售：应纳税额=lxQ+8%) + l - 30% x 17%=0.26 万元4、自制工作服发给职工应视同销售：应纳税额=0.5 x (1+10%) x 17%=0.09 万元5、将D产品无偿赠送给某单位应视同销售：应纳税额=10xl7%=1.7万元6、该厂当月应纳销项税额二8.5+2.18+0.26+0.09+1.7=12.73 万元.某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。201

10、7年5月应税项目取 得不含税销售额1200万元，适用税率17% ,免税项目取得销售额1000万元，当月购进用 于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17% ,购进用于免税项目的材料支付价款 400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的原材料A支付价款10万元、进项税额0.6 万元，购进共用的原材料B支付价款8万元，取得增值税专用发票，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划 分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2017年5月该企业 应纳增值税()万元。A.83.04B.83.33C.83.93D.103.67【答案】C【解析】当月购进原材料A和B不予抵扣的进项

11、税=(0.6 + 8x17% ) x 1000 ( 1000 + 1200) =0.89 (万元)当月应纳增值税税额= 1200x17%-700x17%- (0.6 + 8x17%- 0.89 ) =83.93 (万 元).根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的 有(IA.因自然灾害毁损的库存商品5 .因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C.在建工程耗用的外购原材料D.生产免税产品接受的劳务E.外购的待销售小轿车【答案】BD【解析】选项A ,不属于非正常损失的情形；选项E ,属于经营的货物，不是自用，可以抵 扣进项税额。8.某生产企业为增值税一般纳税人

12、，适用增值税税率17% , 2016年10月份的有关生产经 营如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外， 取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元(含增值税价格，与销售货物不能分开核算)；(2 )销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；(3 )将试制的一批新产品用于本企业及基建工程，成本价为20万元，国家税务总局规定 成本利润率为10% ,该新产品无同类产品市场销售价格；(4 )销售2014年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用 发票，上面注明每辆取得销售额1万元；(5 )购进货物取得增值税专用发票，注明支

13、付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外 支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票；(6 )向农业生产者购进免税农产品一批(不适用进项税额核定扣除方法)，支付收购价30 万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的 20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业5月应缴纳的增值税税额。(1)计算销售甲产品的销项税额；(2)计算销售乙产品的销项税额；(3)计算自用新产品的销项税额；(4)计算销售使用过的摩托车应纳税额；(5)计算外购货物应抵扣的进项税额；(6)计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；(7

14、 )计算该企业5月份合计应缴纳的增值税。答案：(1 )销售甲产品的销项税额=80xl7%+5.85 + Q+17%)xl7%=14.45 (万元)(2 )销售乙产品的销项税额=29.25 + (1 + 17%)x17%=4.25 (万元)(3 )自用新产品的销项税额=20x (1+10% ) xl7%=3.74 (万元)(4 )销售使用过的摩托车应纳税额=lxl7%x5=0.85 (万元)(5 )夕卜购货物应抵扣的进项税额=10.2 + 6xll%=10.86 (万元)(6 )外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30xl3%+5xll% )x ( 1-20% ) =3.56(万元)(7 )该企业

15、5月份应缴纳的增值税=14.45+4.25 + 3.74+0.85-10.86-3.56=8.87 (万元) 加工、修理修配劳务(三)销售服务 1.交通运输服务(1)陆路运输服务 出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费按照陆路运输服务缴纳增值税(2)水路运输服务 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务(3)航空运输服务 湿租业务属于航空运输服务(4)管道运输服务无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税 从2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按 交通运输服务缴纳增值税2 .邮政服务(1)普通服务函件、包裹等邮件递送，以及邮票发行、报刊发行和

16、邮政汇兑(2)特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递业务(3)其他邮政服务集邮册等邮品的销售、邮政代理3 .电信服务(1)基础服务：利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务的业务活动，以及出 租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。(2)增值服务：利用固网等提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互 联网接入服务等，包括卫星电视信号落地转接服务。4 .建筑服务(1)工程服务：新建、改建以及窑炉和金属结构工程作业。(2 )安装服务：各类设备安装，包括固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气等经营者 向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费等。(3)修缮

17、服务：对建筑物和构筑物的修补加固等，使之延长使用期限或者恢复使用价值。(4)装饰服务：对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或者具有特定用途。物业服务企业为业主提供的装修服务按照建筑业缴纳增值税纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税 (5)其他建筑服务钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、搭脚手架、 爆破等。 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不 属于混合销售，应分别核算货物和劳务的销售额。5.金融服务(1)贷款服务：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息收 入(保本收

18、益、报酬、资金占用费、补偿金等)、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品 利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷 等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取固定利润或者保底利润的，按照贷款服务缴纳增值税。(2)直接收费金融服务：为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并收取费用的业务 活动，包括货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托 管理、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算、金融支付。 ( 3 )保险服务：包括人身保险和财产保险。 (4)金融商品转让：外汇、有价证券、非货物期货

19、和其他金融商品(基金、信托、理 财产品)所有权转让。 资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以管理人为纳税人。6.现代服务围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务活动，包括研发和技术服 务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视务、 商务助服务和其他现代服务。宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照会 议服务缴纳增值税。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运 服务、仓储服务和收派服务。融资售后回租属于贷款服务将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广

20、告位出租用于发布广告，属 于经营租赁服务 车辆停放服务、道路通行服务等按不动产进行租赁服务缴纳增值税水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于动产租赁 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按现代服务业纳税纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费按现代服务业纳税 7.生活服务提供游览场所 在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船提供餐饮服务的纳税人销售的外卖服务 植物养护服务，按其他生活服务业纳税(四)销售无形资产自然资源使用权：土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用 权其他权益性无形资产包括基础设施经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、分销 权

21、、代理权、会员权等(五)销售不动产(六)进口货物(七)混合销售：一项销售行为既涉及服务又涉及货物(A)兼营行为：纳税人的经营范围既包括货物和劳务，又包括销售服务、无形资产或不动 产，但不同时发生在同一项销售行为中(二)征收率1 .一般纳税人销售自己使用过的属于规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(含税销 售额+ ( 1+3%) x2%).小规模纳税人销售自己使用过的固定资产(含税销售额+ ( 1+3% ) x2% )2 .纳税人销售旧货(含税销售额+(1 + 3%) x 2% ).一般纳税人销售寄售物品和典当业销售死当物品3 .资管产品管理人运营资管产品(运营业务和其他业务应分别核算)五、

22、增值税应纳税额的计算(-)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额L销项税额销项税额=销售额x税率2.进项税额(1)准予抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的税额海关进口增值税专用缴款书 农产品：专用发票、收购或者销货发票营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工17%税率货物的农产品进项税 额扣除率为13% 代扣代缴完税凭证(进口服务、无形资产、不动产)纳税人支付的道路通行费(电子普通发票) 高速公路通行费(一级二级高速公路征收率为5% 过桥费等征收率为5%(2)进项税额的抵扣时间：360日 (3)不得抵扣的进项税额用于简易征税、免税项目、集体福利、个人消费等的各项

23、购进 非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和各种服务非正常损失是指管理不善原因造成的损失 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产I加工修理修配劳 务和交通运输服务非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨 询费等 会计核算制度不健全的一般纳税人扣税凭证不合格（4）进项税额分摊一般纳税人兼营免税项目和应简易征收项目不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X （当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值

24、税项目销售额）+当期全部销售额（5）进项税额的扣减（进项税额转出）已抵扣进项但改变经营用途而不能再抵扣的进项税额（6）进项税额不足抵扣结转下期继续抵扣（留抵进项税额） （二）简易办法应纳税额的计算应纳税额=含税销售额+ （ 1+征收率）X征收率 5%征收率适用范围小规模纳税人跨县、市提供建筑服务 小规模纳税人销售其取得的不动产（不含自建）小规模纳税人销售其自建的不动产（减去购置原价） 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目其他个人销售其取得的不动产（减去购置原价） 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含住房）小规模纳税人出租住房 应纳税额=含税销售额+ （ 1+5% ） xl.

25、5%4.一般纳税人适用简易征收方法的行业 公共交通运输纳入营改增试点之日前取得的有形动产租赁服务 纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以 及销售技术、著作权等无形资产以及与之相关的技术咨询、技术服务 一般纳税人提供的教育辅助服务一般纳税人提供的清包工建筑服务 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 一般纳税人跨县、市提供的建筑服务一般纳税人销售电梯的同时提供的安装服务 一般纳税人销售规定时间前取得的不动产一般纳税人销售规定时间前自建的不动产(三)进口货物应纳增值税的

26、计算组成计税价格=关税完税价格+关税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格X税率六、增值税计税依据向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括 销项税额受托方代收代缴的消费税 满足一定条件的代垫运费代收的政府性基金或行政事业收费 代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费(1)折扣销售(2 )以旧换新(3)还本销售(4)以物易物(5)包装物押金(6)售价明显偏低且不具有合理的商业目的 按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定 按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本X ( 1+

27、成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定 以差额作为计税依据金融商品买卖，以卖出价减去买入价以后的余额为销售额融资租赁业务，以扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额融资售后回租服务，以扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收 转付的价款纳税人提供旅游服务可以选择扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的 住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的 余额为销售额 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，可扣除分包款房地产企业一般纳税人销售其开发的房地产项

28、目(不包括老项目)，可扣除受让土地时 向政府部门支付的土地价款 土地价款包括征地和拆迁补偿费、土地前期开发费用和土地出让收益等资管产品提供贷款服务以利息收入作为销售额 转让股票(不包括限售股债券、基金、非货物期货可选择按照实际买入价为销售额 或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价、债券估值、基金份额净值、非货物期货 计算价格，作为买入价计算销售额七、增值税的纳税义务发生时间(1)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天直接收款，为收到销售款或取得索取销售款凭据当天托收承付和委托银行收款，为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款，为

29、书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有 约定收款日期的，为货物发出当天 预收款方式销售货物的，为货物发出当天，但生产销售生产工期超过12个月的货物， 为收到预收款的当天或者书面合同约定的收款日期的当天委托代销的，为收到代销清单的当天或者收到全部或部分货款的当天，否则为发出货物 的第180天 销售应税劳务，为收到货款或者取得索取销售额凭据的当天(2)销售服务、无形资产和不动产的，为收讫销售款并取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天( 3)提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款当天(3)从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天(4)发生视同销售的，为

30、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天(5)进口货物，为报关进口的当天(6)扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天(7)按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时，在建筑 服务发生地预交增值税；按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收 到预收款时在机构所在地预缴增值税提供建筑服务取得预售款，应在收到预收款时以取得的预售款扣除支付的分包款后的余额, 按照规定的预征率预缴增值税。具体规定是适用一般计税方法计税的项目预征率为2% ；适用简易计税方法计税的项目预征 率为3%八、增值税的纳税期限(-)一般规定纳税人的具体纳税期限，由主管税

31、务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，按次纳税以一个季度为纳税期限的适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以 及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人（二）增值税报缴税款期限的规定以1个月或者1个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税以1、3、5、10或者15日为1个纳税期限的自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税九、增值税的纳税地点.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税1 .固定业户到外县、市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管

32、税务机关申报纳税未开具证明的, 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关 补征税款2 .非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所 在地或居住地的主管税务机关补征税款.其他个人提供建筑劳务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生 地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税3 .进口货物应当向报关地海关申报纳税.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 十、增值税的减免税（-）起征点 （二）免税项目免税农产品 个人

33、（不包括个体经营者）销售自己使用的物品直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 兼营减免税项目应该分别核算，否则不得享受减免税（三）其他免税规定 对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减当 年实际应该缴纳的增值税、城建税、教育费附加、地方附加和个人所得税对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质 的小型企业实体，在新增加的岗位中安排自主就业的士兵的优惠待遇特定人员从事个体经营的税收优惠待遇十一、增值税的征收管理(-)划分一般纳税人和小规模

34、纳税人的目的及其依据(二)小规模纳税人的认定及管理(三)发票管理相关具体规定第二节消费税制一、消费税的概念二、消费税的纳税人三、消费税的征收范围四、消费税的税率 卷烟、粮食白酒复合征收卷烟生产销售和批发销售环节征税 金银首饰零售环节征税税率的应用：兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 或销售数量，否则从高征收；应税消费品和非应税消费品以及不同税率的应税消费品组 成套消费品销售的，全额且从高征收 卷烟税率的应用： 不得列入加权平均计算销售额的卷烟：有售价明显偏低且无正当理由的；无销售价格的白包卷烟、手工卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律按56%

35、的卷烟税率征税 卷烟等因改变包装等原因提高售价的，按照新的销售价格确定征税类别和适用税率残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 酒税率的应用： 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率；酒精所用原料无法确定 的，一律按粮食白酒税率征税外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高征收 以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税对用粮食和薯类、糠数等多种原料混合生产的白酒，一律按粮食白酒税率征税；对用薯 类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税 五、消费税的计税依据(-)自行销售 从价计征和从量计征包装物押金 品牌使用费外购已纳消费税的扣除：粮食白酒除外