通过国际比较探寻我国个人所得税的改革方向 .docx

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1、一、/.A , 4一、刖=1（一）研究背景1（二）文献综述11 .国内研究现状1.国外研究现状3（三）研究方法4（四）研究创新点与缺乏4二、个人所得税的相关概述4（-）个人所得税的定义4（二）个人所得税的特点5.实行分类征收51 .累进税率与比例税率并用5.费用扣除额较宽55 .采取课源制和申报制两种征纳方法6（三）个人所得税存在的意义与作用61 .个人所得税的组织财政收入功能。6.个人所得税的收入分配功能。62 .个人所得税的经济调节功能。7三、国际个人所得税制度的开展状况7（一）我国个人所得税的开展状况7.我国个人所得税的建立以及开展过程71 .我国目前税制模式的税制内容8（二）国外主要国

2、家个人所得税的开展状况8四、各国个人所得税制度的比拟和分析9（一）对课税模式的比拟及利弊分析91 .各国个人所得税课税模式的类型9.三种模式的利弊分析10（二）对税基确认和扣除的比拟及特征总结11.关于税基确实认111 .关于扣除的规定11（三）对税率改革的特征总结121 .超额累进税率被广泛运用12.税率下降12 比例，而中高收入人群那么适用于更高的税收比例。这种设置方式是基于改善个 人收入分配结构进行规定的，以期通过税率拉近高收入者与低收入者的差距。2 .个人所得税的经济调节功能。从微观层面来说，个人所得税会对居民的收入分配产生一定的影响，即影 响了个人的消费选择、储蓄与投资行为等。从宏观

3、层面来说，个人所得税能够 调控经济活动的稳定：第一，内在稳定器功能，即个人所得税能够在税率不变 的情况下，调整经济运行的稳定，比方通过调整税基的方式，到达调整的目 的。其次，在经济下行时，根据经济运行状态，对税率、扣除方式，特许权等 因素进行调整，采用与经济风向相反的税收政策，推行增税胡减税措施，到达 调整经济下行状态的目的，维护经济稳定。三、国际个人所得税制度的开展状况（一）我国个人所得税的开展状况1 .我国个人所得税的建立以及开展过程中华人民共和国成立于1949年，中华人民共和国的所得税法由全国人民代 表大会宣布，个人所得税制度于1980年正式诞生，即中华人民共和国成立30 多年。中国的个

4、人所得税制不存在，个人所得税制的建立也源于这样一个事 实，即中国对外开放政策制定后，越来越多的外国人来到中国，并在中国取得 了个人收入。但是，在国外工作的中国公民的收入，投资等，应当支付给国外 的个人所得税。因此，在互惠的情况下，在中国工作的外国人也应该获得相应 的个人所得税，这有利于中国的基础。权益，随着中国社会主义市场经济的发 展，普通百姓的收入水平也在不断提高。因此，收取个人所得税也是必不可少 的。鉴于中国的外国投资和就业，中华人民共和国人民所得税法规定的个人所 得税采用最小的所得税制度，因此中国的税收管辖权可以在与各国的经济交流 中得到公平的实施。止匕外，国务院宣布“中华人民共和国城乡

5、工商户收入所得 税暂行条例”，新规定消除了不公平的税负。1986年国务院公布了 “中华人民 共和国个人所得税调整税暂行条例”，反对改革开放后个人收入大幅增加，到目 前为止，中国个人所得税由上述三局部组成。但是，由于经济开展内容的转 变，市场的快速变化，个人所得税不能满足社会主义市场经济的开展需要，中 国的个人所得税制改革也是当务之急。2 .我国目前税制模式的税制内容目前，中国适用的税收制度是一种分类税制，纳税人由居民纳税人和非居 民纳税人组成。应税所得包括工资收入，个体工商户生产和开发收入。和公司 和机构的合同和租赁活动的收入。雇员福利收入，报酬收入，特许权使用费收 入，利率红利收入，财产租赁

6、收入，所有权转移收入，意外收入和国务院财政 部门确定的其他收入。在税率方面，中国的所得税制度产生过高的累进税率和比例税率;工资收 入，个体工商户的生产和开发收入以及企事业单位的企业收入，过度累进税率 用于薪酬收入，工资收入，特许权使用费收入，股息红利，财产租赁收入，财 产转让收入，附带收入和其他收入等。按比例税率进行征收。关于扣除佣金， 中国所得税减免制度引入扣除和扣除。虽然这两种方法相对容易实施，但扣除 标准相对较低，但由于有一些特殊的家庭，法律规定了某些个人所得税减免中 的个人所得税和相关法规，这也是为了鼓励特定的纳税人提供特殊的家庭群 体。在征收和管理方面，中国的所得税制是通过支付单位申

7、报来源和纳税自我 申报和纳税来实现的，预扣税和支付的实施一般是工作，劳动，报酬，利息红 利的收入，要缴纳的税金一般是每年收入超过12万元，领取两个或两个以上工 资的税款。（二）国外主要国家个人所得税的开展状况自20世纪70年代以来，资本主义国家发生了两次严重的经济危机，生活 水平下降，经济增长延迟，这些国家人民出现负增长，通货膨胀率和国家金融 飙升。不平衡的平衡，沉重的债务负担，失业率急剧上升以及滞胀。税收政策 作为促进经济开展的有效手段，对于规范宏观经济趋势具有重要地位。从实际 政策实施的角度来看，减税是有效的经济手段之一。21世纪初以后，世界经济 的开展有三个趋势：第一，经济全球化带来的资

8、本跨境流动频繁，热钱流入快 速流入，经济不稳定性增加。生产国际化，科技全球化和资本国际化只会使国 际竞争更加恶化。为了提高其产业，企业和国家的竞争力，各国将吸引国际资 本，人才和资源。通过改革税收制度和减轻税负来促进经济复苏和增长。在改革之前，所有国家基本上都采用了综合征模式。投资的利润，租金， 股息和利润资本一般按统一税率申报，增加纳税人的总收入，从而进入更高的 税率。增加税收费用。根据前一章的效率原那么，这种方法不利于调动纳税人投 资的精神，效率损失巨大。因此，为刺激经济开展，促进民间资本投资，许多 国家都降低了房地产的投资收益和租金收入。具体方式是一局部免税，一局部以一个较低的税率征收，

9、局部实现了综合模式向混合征收模式的转变。四、各国个人所得税制度的比拟和分析(一)对课税模式的比拟及利弊分析1 .各国个人所得税课税模式的类型从世界各国对个人所得税课税模式的选择上看，一般不外乎这样三种模式: 一是分类所得税制，二是综合所得税制，三是分类综合所得税制。(1)分类所得税制模型是指同一纳税人的各种收入或局部收入。对于每个 类别，如工资，股息或营业利润，税收是按单独的税率计算的。换句话说，他 们的所有收入必须单独征税。分类所得税制的理论依据是采用不同性质的收入 工程的不同税率，如工资和薪水。由于工作努力，应减税;营业利润，利息，租 金，股息等都是投资。收入相对较少，应该征收较重的税收。

10、从理论上讲，最 理想的个人收入分类税制包括一系列独立的税收类别，这些税收类别以不同类 型的收入作为税收对象。例如，苏丹，也门，约旦和黎巴嫩等一些国家实施了 这一模式。(2)综合所得税制模式是指纳税人的各种收入。无论收入来自哪里，它都 被视为总收入，并按税率征税。这种税收模式的分类指南是因为个人所得税是 对人征税，应税收入当然是每年个人收入的总和，之后减少法律扣除，然后按 统一税率给予收入。比方，欧洲的英国、法国、意大利、丹麦、瑞士、荷兰， 亚洲的泰国、菲律宾、土耳其、马来西亚，大洋州的澳大利亚、新西兰等国也 实行这种模式。(3)分类和全额所得税制度是指某些收入按所得税分类制度征税，另一部 分按

11、全额所得税制度征税。目前，瑞典，日本和韩国实施这一制度。理论依据 是分类和所得税制度不能完全公开地增加个人所得税的分配，因此必须与所得 税合并。三种所得税模式的定义说明，分类与综合税制之间存在明显的区别。当我 们看到实际的综合税制时，我们发现纳税申报表上列出的各种类别或名称似乎 非常相反。但是，有必要区分综合所得税模型与税收征税模式之间的关系。不 仅仅是基于所述收入的方法或范围。事实上，在一些国家，以综合所得税为指 导原那么的税法对每种收入都有具体规定。换句话说，综合所得税制是以分类为 基础的。因此，全面和分类的所得税要求对特定纳税人的每一项收入进行分类 或确认。也就是说，两种税表的结构在第一

12、步中是一致的。一旦收入的每个部 分得到确认，这两种税收模型对每项工作都有不同的特征。根据我们对三种税 收模式的定义，每种类型的收入都按照一定比率对每种类型的收入征收单独的 税收和税收。在执行综合所得税模型时，有必要计算基本收入并以单一的累进 税率计算税收。2 .三种模式的利弊分析公平和效率是税收要实现的两个主要政策目标。对于每个税收制度，公平 和效率原那么往往是评估这是否合理的标准。所得税模式是开展的总体框架。因 此，在公平和效率的原那么基础上分析税收模式的优缺点是非常重要的。从税收公平原那么来看，综合所得税模型具有公平的税收优惠，因为在综合 所得税模型下，所有个人收入工程都应纳入累进税率表，

13、即各局部的总收入是 以累进税率为应税净收入的目的。累计和使用累进税率仅适用于根据支付能力 纳税的原那么，横向和纵向分配税负。因此，从理论上讲，综合税收模型反映了 税收公正原那么。相对而言，分类的税收模型不太公平，因为在分类的税收模型 下，所有类型的收入必须根据不同的类别划分为不同的类别。不同的收集标准 和方法用于来自不同来源的收入。完全和完整地表示纳税人的纳税人的纳税人 的能力，这将导致纳税人获得更多的收入来源和更高的包容性收入，而不是纳 税或减少税收收入较少且收入相对集中的人将不得不支付更多的税费。此外， 很难实现纵向税收的公平性，因为每个收入都按照自己的税率征税，只有比例 税率可以用来选择

14、税率。分类综合所得税制的最初目的是促进公平，但是从实 际情况来看是否可以预期公平程度是值得怀疑的。因此，综合所得税模式非常 普遍，不仅在兴旺国家，而且在开展中国家，由于收入的垂直分布中经常出现 明显的不公平现象。从税收效率原那么的角度来看，虽然综合所得税模式在管理 水平上有较高的要求，如对税收的依赖性较强，但对税务审计有较高的要求， 需要进行年终核算。清算付款等，税收执行本钱也较高，但从相应的应纳税所 得额的充分确认，分类所得税的管理要求没有太大的优势，分类的综合所得税 制度的复杂性。远远高于由此产生的税收模型的分类将增加管理要求。应该指 出的是，无论采用何种所得税模式，个人所得税制度的实施都

15、必须有效的管理 技术作为后盾。从选择每个国家的现行税收模型可以看出，兴旺国家和开展中 国家倾向于整合所得税模式。总的来说，我们可以对这三种模式进行简要概述：就税制的设计而言，综 合收益税制将统一纳税总额，合理地反映了定量能源税的基本原那么。所得税模 式在收入类别方面更加具体和明确，理论上更加合理和科学。分类和扩展所得 税制度是两者之间的妥协：在实践中，扩展的税收制度比最后两个更方便，虽 然给出了一定程度的准确性，这意味着在收集和管理本钱以及获取税收方面有10 一定的优势。相反，分类学分类学具有完整的理论结构，但大多数国家放弃和 使用它的现实也证实了实际效果与理论假设之间的差距。虽然大多数国家都

16、没 有采用它，但根本原因不仅似乎具有前者的优点，而且还有其自身的缺点。(二)对税基确认和扣除的比拟及特征总结个人所得税的税基确认和费用扣除是一个十分繁杂而却又重要的问题，比 较之后可以发现各国在这个问题上有着多种多样的做法，很难详细的阐述，但 大致来看有以下几个特点：1.关于税基确实认(1)个人收入的范围相当广泛，各国主要根据“收入来源”和“净资产 说”这两种理论对其进行界定。“收入来源”是意见应税收入必须具有周期性和 重复性的模式，而“净财富增长理论”认为，人们承受的所有经济利益构成了 课程的基础。世界各国的税制改革都倾向于“增加净财富”，普遍适用“广义税 基”的范围，审查临时收入。(2)

17、一些国家根据其所得税法对收款人征收所得税，以获得雇主向雇员提 供的运输，住房，免费膳食，旅行等额外福利。在澳大利亚和新西兰，征收单 独的附加福利税，税收由雇主支付。在额外福利的情况下，可以使用四种估价 方法：雇员的价值，雇主的费用，公平的市场价值和税务局的评估。在国家的 实践中，不同的边缘利益以不同的方式得到重视。(3)在不同国家的税法实践中，很少讨论收入的合法性和非法性，所有可 以增加实际支付能力的收入都必须征税。2.关于扣除的规定(1)在扣除形式上，根据扣除的费用不同有按实扣除，定额扣除，限额或 限率扣除以及限额内自负、超额局部扣除等多种。(2)国际公认的本钱扣除和生计扣除方法大致分为两类

18、。第一类是综合扣 除法，它结合了各种扣除工程，不分为费用或生计，并按一定的标准金额扣 除。另一种是单独的扣除方法，即根据某些原那么将费用与个人特许权分开，并 从总收入中扣除。这种方法具有适应性，可以在各种具体情况下考虑税收能 力，但计算更复杂。(3)在20世纪70年代，一些国家，如法国，英国，荷兰和美国，建立了 税率门槛的门槛机制，以消除通货膨胀增加导致的免税增加。20世纪90年 代，意大利，比利时，希腊，爱尔兰等国也引入了这一机制。然而，更多国家 尚未进一步采用指标门槛的做法，其运作效率和实施本钱受到质疑。11（三）对税率改革的特征总结1 .超额累进税率被广泛运用对现代所得税的研究来看，纳税

19、能力指的是个人的自主收入，这个收入与 个人的学历、能力、所从事职业等有直接的关系，基于税收对收的编辑效用理 论，由于收入的高低与单位边际效用成反比关系，即单位收入无限增加时，边 际效用价值会降低，甚至接近于0。此时，可以通过缴纳所得税的方式，消化 超额收入。基于繁荣牺牲理论，对高收入和牺牲的利益适用于高比例的税率， 相反，对低收入人群，那么将采用低比例的税率。事实上，无论纳税人纳税能力 高或者低，到达税收标准后，都需要依法缴纳个人所得税，为政府提供财政支 撑。当前，所采用的累进税率这一税制模式在税收实践中已经得到了很好的应 用，在税收过程中，根据收入高低，明确纳税标准，为不同纳税人设置不同税

20、负，能够起到调节的作用。特别是，对低收入人群来说，税收负担会大大降 低，而高收入人群，支付能力较高，缴纳税额后，不会存在过重的压力感，因 此累进税率公式在多数国家运用的比拟广泛，这一税率征收公式也是能够展现 税收功能的。2 .税率下降虽然，在各个国家，最高的边际税率，只适用于收入超高的少数人群，但 是近年来，各个国家都在推行降低最高边际税率，减轻民众税负，从而提高民 众纳税的积极性。当前各国所执行的税基以及最高税率比例有较大的差异，一 般处于70%-30%之间，我国最高边际税率为45%,超过大多数兴旺国家以及开展 中国家，远超日本、英国、美国等国家的最高税率。近几年，各个国家最高税 率的下降幅

21、度较大，约为17-40个百分点。3 .税率档次减少各个国家都采取累计税率模式来完善税收，但累进税率的级距不同，级数 也不同。总体的情况为：级数由少到多的国家，仅有法国，但到了 80年代之 后，法国的累进税率级数便由多到少。刚建个人所得税税制时，多为试运行， 了解民众的反响，因而档次较少，但随着国家经济能力、财政能力、资源配置 能力等因素的影响，累进税率的档次会出现较大的变化。目前，拥有10个档次 以上的国家有卢森堡、西班牙、南非、巴拿马、韩国、新西兰和英国马恩岛； 而只有两个累进税率档次的国家为：爱尔兰、利比亚等，这些国家的税率档次 最少。二加拿大、印尼等国家的税率级距有三个；英国、澳大利亚等

22、国家为四12个级距。（四）对个人所得税征管的比拟及特征总结由于个人所得税是对人征税，没有税负重新安置的问题，个人所得税直接 减少后个人所得税，因此个人所得税非常矛盾。为了确保个人所得税的征收和 管理，世界各国普遍采用自我申报和征税，如果申请不实，那么受到严厉管理。1 .申报规定几乎所有国家都在税收立法中明确指出，纳税人必须按时报告相关税务问 题。为此，许多国家采取了类似的措施。为了鼓励纳税人支付公平税，日本已 经建立了蓝色申报制度。如果是纳税人为了能够进行实际核算并正确计算税 额，他可以在报告纳税申报表时申请蓝色申报表。其他纳税人之间的区别，蓝 色纳税申报系统为纳税人提供了相当大的税收优惠。对

23、于使用蓝色退货的个 人，其营业收入可享受折扣，库存价格等优惠税收待遇，同时享受扣除10万日 元的个人所得税，并允许其家庭的工资支出作为削减开支等，蓝色申报系统已 在日本被广泛推广。与此同时，日本也建立了预扣税制度。为了方便纳税人纳 税，税务机关应该向纳税人的银行，纳税人的纳税人，纳税人支付纳税人的纳 税人的纳税人的存款，银行扣除并向纳税人发送纳税证明，通过这种方式，您 不仅可以简化税务流程，还可以免除税收。在韩国，绿色申报表制度和纳税人协会是韩国税务机关为确保缴纳所得税 而采取的重要资源和措施。绿色申报表的制度是在吸收日本人的经验的基础上 形成的。蓝色申报系统。它要求选择具有良好会计制度的纳税

24、人使用绿色申报 表和一系列税收优惠。非政府纳税人是由所得税组成的民间社会，由税务机关 成认和支持。纳税人协会每月按照税务机关的规定对其成员征收所得税，并按 月向国库缴纳税款，税务机关可以按照规定给予纳税人协会一定的税收优惠， 主要表达在减税方面。3 .法律措施世界各国对偷逃个人所得税者，一经发现，制裁相当厉害，对违反税法规 定的制裁之一是重罚，对于情节较重的，那么是“杀一儆百”，给予一定的刑事处 罚，大多数国家都采取查封、没收或拍卖纳税人财产以充抵应缴纳税款的措 施。卢森堡区分税收违法行为：使用自我申报的纳税人，延迟缴纳税款，因税 收缺乏而导致的疏忽，故意逃避税法违法行为。在这种情况下，最高罚

25、款是10 万法郎，逃税不会征收最高罚款，如果犯罪被处分两年。德国法规更为详细：如果因疏忽而未缴纳税款，将被处以10万或以下的罚13 款：如果不恰当地使用税收优惠，将被处以不超过100, 000的罚款。偷逃税的 人根据案件的严重程度处以罚款，金额不受限制，犯罪被监禁长达五年，大量 逃税、重复违法行为、凭证伪造、账户或者公职人员的欺诈行为可能会在6个 月到10年之间受到惩罚。当日本法院证明逃税有罪时，除了缴税、行政罚款35%的罚款外，其所有 隐藏的收入都被纳入罚款范围，在此基础上，还将被处以长达五年的监禁，并 将通过舆论工具公布。五、中外个人所得税制比拟与分析（一）我国个人所得税税制模式及存在的弊

26、端自征税开始以来，中国的个人所得税一直采用分类所得税制。根据应税项 目分类为个人所得税。虽然一些收入工程是通过综合计算应纳税所得额，然后 按累进税率征税计算得出的，但税收制度的总体设计是采用的。这些税收制度 仍属于分类所得税制。对收入进行分类后，不同的税率不同的收费标准适用于 不同的收入工程，应税收入单独计算。在此之后，应纳税所得不会征税，纳税 人的综合承受能力也不会被考虑，这是分类所得税制的主要特征。具体来说， 有11个税收工程，工资和工资收入，个体工商户的生产和营业收入，企业和事 业单位的合同和租赁业务收入都有过度累进的税率，劳动力，收费和其他收 入。收入按比例税率征收。中国批准所得税分类

27、制度的原因主要是基于中国经 济不兴旺的客观现实，税收和管理方法相对落后以及纳税人的意识的薄弱，但 是，随着社会经济的开展，个人收入的来源和渠道多样化，分类所得税制度的 弊端越来越明显。第一，目前，我国所采用的个人所得税税制，无法更好的彰显所得税的财 务调节功能，同样也无法宏观调控收入均衡的问题。虽然，我国采用的为累进 税率，以不同的收入标准，征收不同税率比例的税收，这种方式仅彰显了相对 公平，但实施过程中，并不能完全的表达出纳税人的真实收入，无法考量其真 正的纳税能力。在实践中，某个社会个体可能拥有多样的收入来源，综合收入 较高，但有一局部收入可能并不在纳税范围，或者纳税人通过某种渠道获得较

28、少的税收标准。比方现如今互联网时代，一些自媒体人的收入来源就很广泛， 其综合收入的高低，并不固定，且佣金收入时间点也不固定，因此所缴纳的税 额，可能远低于根据标准的税率所计算的税收额度。相反，收入相对集中，且 收入来源单一，综合收入较低的群体，却需要完全按照法定税率进行纳税。比 如以某企业基层职员为代表的低收入人群，每月发放工资都需要完全的履行纳 税义务，其兼职收入的概率不高。但高收入人群，收入来源广泛，有较多的渠14 道可以错过大量的税收，比方2018年6月份，某知名主持人曝光某女明星与演 艺公司签订“阴阳合同”，进而逃避更高的税负。客观上来说，高收入人群这种 错位的税收标准，不仅会引发社会

29、整体的矛盾，也会对我国本不繁荣的财政税 收带来不良的影响。第二，从税收效率的角度来说，我国采取的税收模型为分类收益税收模 型，即对不同收入工程，不同收入额度，采用不同税率与扣除方法，这就导致 一局部人群的综合总收入被稀释为多个工程收入，这原本就存在避税的嫌疑。 本该一次扣除，却因为收入被分解成屡次，税收扣除比例、扣除方式出现了较 大变化，由此产生了逃税、避税的情况。由此可见，我国在社会个体收入信息 收集与税收征收管理方面面临了较大的困难，且效率不高。现如今，我国所执行的分类收益税收模式，根本无法适应经济变化的灵活 性，所以漏洞较多，影响我国整体的财政收益。即便是在经济处于通货膨胀时 期，以指数

30、来确定豁免额度，税收扣除比例时候，税制的分类方法也会根据收 入工程的不同而制定不同的税收标准。但这其中最大的变量因素为不同的纳税 个体收入来源不同，因此，即便按照标准将个体不同类型的收入都按照税制标 准扣除，但这种不计算综合收入的扣除方式，明显无法改变不平等税收情况的 消除，也无法调节不同收入结构人群的均衡。因此，想要解决上述问题，就需 要制定更加规范、标准的税收制度，根据国际惯例，我们必须要创新改革，创 造条件实施广泛的个人课税模式。（二）我国个人所得税纳税人身份认定的特点及与外国比拟下的差异在中国关于居民身份认定的规定中，财政部和国家税务总局发布了一系列 补充规定，导致居民身份确定分散、混

31、乱，没有明确、系统确实认系统。具体 可归纳如下：1、在个人所得税缴纳方面，我国并没有相关政策铭文指出不同的纳税局面的身份，但 根据国际惯例，可以归纳为五类。（1）非居民，即在我国境内无永久性住所，也不再中国 境内居住的居民，其征税制度为源于中国境内的收入进行缴税。（2）临时居民：指的是在 中国境内无永久居住地，在中国留住时间不到365天者，其在纳税规定上与非居民是相同 的；（3）在中国境内的90天之内的临时居民，其来源于中国境内的一局部收入可以获得一 定的免税权。（4）习惯性居住的个人（在中国境内拥有住所的居民或个人）：这一类居民泛 指因户籍、家庭、经济利益管理而在中国境内习惯居住的个人。（5

32、）在中国境内居住1-5 年的个人；（6）永久性居民；即为中国公民或者长久性居住的境外人员，在中国境内居住 超过五年的个人，其需要承当完全的纳税义务。152、对于一年时间的概念，我国按照一年365天执行。3、根据我国个人所得税的税法规定，其中五年规那么指的是在中国境内不间断居住超过 5年的纳税个体。五年之后，从第六个年度开始，每满一个年度其纳税义务就会包含境 内、境外的收入进行缴税，如果第六年之后，在境内居住时间不满365天，那么纳税义务仅 限其在中国境内的所得收入。4、对于是否拥有住所这一规定，其主要指的是一局部在境内习惯居住的个人。基于上述分析，可以看出，与国外兴旺国家纳税身份确定方式相比，

33、我国个人所得税 的纳税身份确实认确实存在不合理之处。具体为：（1）国外在纳税身份确定方面没有像中国一样，而是将纳税身份大致确定为居民和非 居民，针对两种不同的身份特点，收入结构不同，制定了明确合理的纳税法那么。而在我国 纳税人的身份比拟模糊，这使得税务部门在征收管理上会遭遇较多的不便。（2）我国纳税年度的规定不合理，我国坚持将365天作为一个纳税年度，即便境外居 民居住了 364天，也按照不满一年来处理，这必然会使得一局部境外人员成为纳税人的可 能性降低。而实际上，按照国际惯例，在某国境内居住满183即可按照一年度进行缴税， 由此可见，我国过于宽松的政策，每年都会流失了大量的个人所得税的税收收

34、入。（3）我国对外经济、文化交流活动日益增多，以户籍、家庭作为确认永久性居民的标 准未免有些不妥，这其中并没有涵盖一局部在我国境内从事经济活动的境外人员，他们在 日常的生活中、工作中，所享受我国提供的公共服务与有户籍并建立家庭的入境人员是平 等，所以，采用平等的税收方式，看似更为合理。（三）我国个人所得税税基确认和费用扣除现状及与国外的差异1.应税所得的范围存在不规范性，实物性和福利性、资本性收入没有真正 被纳入应纳税所得近年来，除了中国改革开放和市场经济的全面开展外，个人收入的范围主 要以过去的工资和工资为主，少量的劳动收入来自于第二次或业余写作兴旺。 在我国的收入中，不仅包括工资，工资，劳

35、务津贴，提交，翻译等劳动收入是 个人的主要收入，还有利息，股息，红利等资本收入逐渐变为居民个人收入的 重要组成局部。此外，一些人获得各种收入，如房地产租赁，忠诚度，房地产 继承。同时，随着经济的开展，个人收入的构成包括上述内容，包括公共住 房，公共医疗，免费用餐，儿童入学等额外福利。各部门也提供实物福利。居 民收入结构多元化，多渠道开展，目前个人所得税纳税范围列举了十一项税 法，但仍然不够。163.税率档次减少12（四）对个人所得税征管的比拟及特征总结131.申报规定13五、中外个人所得税制比拟与分析14（一）我国个人所得税税制模式及存在的弊端14（二）我国个人所得税纳税人身份认定的特点及与外

36、国比拟下的差异一- 15（三）我国个人所得税税基确认和费用扣除现状及与国外的差异161 .应税所得的范围存在不规范性，实物性和福利性、资本性收入没有真正被纳入应纳税所得162 .非法所得是否列为征税所得17.我国个人所得税的费用扣除不科学17（四）我国个人所得税税率设计上的现状及与国外的差异17.工资薪金类所得的超额累进税率级距过多，并且多数档次的边际税率不适用18.同种类型所得设置的税率不同，产生税负不公平的现象181 .个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税负下降太大，与工资薪金所得相比拟税负太轻18六、我国个人所得税制度中存在的问题及成因19（一）分类所得税制

37、难以实现公平税负19（三）费用扣除方式不科学难以实现横向公平19（四）税收“逆调节”难以实现纵向公平19七、家庭课征模式在个人所得税制度中的概述20（-）家庭课征体制在个税制度中的地位20（二）家庭课征模式的可行性研究21.在综合课税模式下征收单位的选择211 .在分类课税模式下征收单位的选择21（三）家庭课征模式在优势和劣势21八、以家庭课征模式为主的我国未来个税改革方向22（一）减少累进税率档次，降低最高边际税率22（二）“以人为本”的家庭为单位税率设计改革22（三）家庭课税制的税率指数化改革设计24九、结论与展望252 .非法所得是否列为征税所得中国理论界的大多数学者和实践社区的一般实践

38、认为，只有合法收入才能 纳入个人所得税范围，税法的定位和地位必须符合其他国家刑法，对于来源的 非法收入，如走私，赌博，欺诈等，收入在法律上是不允许的，所以不得收 取，没有必要将其纳入应纳税所得。相比之下，外国通常会考虑净收入是否是应税收入，而没有必要调查产生 收入的行为的合法性，而只是为了评估收入是否会增加纳税人的纳税能力。这 就是比方，外国税法强调作为经济结果的收入是否应该征税，而不是像中国那 样关注包容和对与错的社会和经济结果。3 .我国个人所得税的费用扣除不科学与国外兴旺国家相比，我国在个人所得税费用扣除时，并没有合理的计算家庭支出， 即在扣税时没有减除固定的家庭支出本钱，而是直接按照实

39、际收入确定缴税额。以加拿大 为例，该国个人所得税会减除家庭的基本支出，即包括基本的储蓄款、退休保险金、安家 费、生活费等等，在缴税时会减除这些必要的生活保障性支出；止匕外，还包括为提高收入 而支出的本钱，入研发费、工会费，商业投资损失等。在纳税计算中，会扣除上述两局部 必需支出，而后按照政府规定的累进税率进行缴税。客观上来说，国外兴旺国家的税费扣 除方式更能凸显“人性化”，其在减除纳税人基础生活支出的基础上，在扣除为获得所得时 所需要支出的配比投入，在要求纳税人履行纳税义务，大大的坚守纳税人的生活负担、家 庭支出负担等等，提高了个人、以及家庭的抗风险能力，这在一定程度上能够激励纳税人 主动纳税

40、。由此可见，我国在个人所得税扣除方面确实存在一定的不合乎情理的地方，特 别是，在要求居民履行纳税义务时，并未从纳税人的角度去考虑问题，没有计划本钱扣除 的问题。另一方面，我国在征收个人所得税时，也没有根据国家的经济环境、物价水平等 因素，去调整税收额度以及纳税者的身份，也没有兼顾考虑纳税人养老、养育子女等相关 的影响因素。（四）我国个人所得税税率设计上的现状及与国外的差异世界上多数国家在进行个人所得税税率改革时，其重点在于降低税率、拓 宽税基，在减负方面，各国政府的意见基本一致，即强调个人所得税税率的降 低，同时累进税率被广泛用于税率类别的选择。最近几年，为了减轻税负，各 国政府的边际税率都在

41、下调，而我国降税的重点倾向于不断的更改税额征收的 基本标准。在其他国家个税税率都在下调的情况下，而我国的税率仍保持不 变，显然这种降税设计已经与国际惯例相背离，由于缺乏综合考量，未考虑到 经济因素的影响，缺乏之处一目了然：171 .工资薪金类所得的超额累进税率级距过多，并且多数档次的边际税率不适用相关统计说明，在扣除个人固定的扣除额之后，仅有1%的中国人需要缴纳个人所得 税。其中大局部人纳税额度在500-2000元。这就意味着，在个人所得税规定中，仅有最低 的两个税率在个人所得税征收管理方面，发挥了实际的效用，而高税率的7个档次并没有 发挥更多的效用。由此可见，目前我国设定的累进税率的级距，与

42、实际的居民收入存在不 符之处，多数高边际税率不适用于90%以上的中国人，这也营造了中国个人所得税税率偏 高的假象。2 .同种类型所得设置的税率不同，产生税负不公平的现象目前，我国设置的个税类别区分标准，明显有不妥之处。举例来说，根据我国税 率制度规定，工资、薪金所得与劳务报酬都应该属于个人的勤务所得，但是同一收入 类型，不同收入来源的所得，所适用的税率是存在差异的。工资、薪金的收入适用于 个税制度中的七级超额累计税率的征收范畴；但是费工资佣金的其他劳务报酬却使适 用于20%的税率，并且推行加成征收；一次性劳务报酬到达2-4万元，所需要需要缴 纳的税额为所得报酬的20% ,此外，还需要加征两成，

43、劳务报酬到达4-6万，在原有 税率比例的基础上，将加征50%,而收入到达6万元以上，那么需要加征1倍。显而易 见，按照这种税制的计算，社会个体同样是勤务所得，但是所承当的税负就有很大的 差异，这种差异对待的税率政策，势必会对市场的良好运行带来一定的影响干扰，影 响市场经济秩序的规范运行。3 .个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得税负下降太大，与工资薪金所得相比拟税负太轻近儿年，我国政府一直推举减税政策，并且已经初步获得良好的成效，然而为了 培养社会个体创新创业的激情，政府在减税负方面，侧重与个体工商户、中小企业经 营者、民营企业家等等，这一局部人所适用的所得税率偏

44、低。这样，不仅无法增加财 政收入，也无法实现个人所得税的调节目标。在原有税制设计中，城乡个体工商户适 用于7%-60%的十级超额累进税率，个体工商户，企业经营者年收入超过3万元以上， 就适用于60%,并且将城堡、租金等收入一同并入综合收入，共同纳税，最高的边际 税率为60%。虽然，这样的税制方式对个人收入调节的作用十分有限，但是相对于工 薪阶层来说，对个体经营者、承包者，执行最高60%的个人所得税并不为过，毕竟个 体商户、企业经营者的年收入要远高于公信阶层。然而最新税率改革（2011年之后的 个税改革），反而大幅降低了个体经营者、中小企业创业者的税率设计，开始适用于 5%-35%的5级超额累进

45、税率，而对于工薪阶层那么适用于最高边际税率为45%的九级超 额累进税率，这显然难以到达个人收入调节的目标。18六、我国个人所得税制度中存在的问题及成因（一）分类所得税制难以实现公平税负中国的个人所得税采用分类税制，所得税制分为不同税率和不同类型收入 的扣除额，所征税率由工程确定，税收和征税方式计算得出。该模型采用基础 广泛的资源类别，能够控制税收资源，降低结算和支付的复杂性，节省积累成 本。但是，由于不同的税率和不同的收入工程扣除，每个收入的税负是不一致 的。因此，纳税人应该屡次减少收入并减少开支以实现避税目标，并削弱高收 入群体的个人所得税。另一方面，该模式破坏和破坏税基，阻碍了税收的有效

46、征收和管理，阻碍了国家税收的增加。另一方面，分类模型通常在经济上没有 很大的灵活性，也不能充分认识到个人所得税调整对经济的影响。（二）税率结构繁琐难以实现有效的税收征管和收入调节中国适用的分类所得税制度根据现阶段收入的性质将个人所得税税率分为 三类：超额累进的税率，即过度负担制度，工资收入的9个等级为自雇人员的 5%至45%,合同租赁的营业收入受5%至35%的5级累进税制的制约。其次 是对其他8个职位采用20%的比例税率，采用比例税率20%后，薪酬收入减少 30%,收入异常高的人的就业津贴收入按税率计算。特别是，工资收入税率级 距存在局限性。目前，居民的收入来源的多样化,容易模糊化，工资收入的

47、区分 是劳务报酬收入计征的，对于福利收入以及偶然所得，规定的尚不明确。可以 说，当前的税收分类很难调整社会贫富，也无法表达了社会公平，同时容易泄露 导致的国家的税源。（三）费用扣除方式不科学难以实现横向公平横向公平是指如果经济条件和纳税人的能力相同，他们将承当相同数额的 个人所得税，即相同的税负。目前，工资和工资是固定扣除。这种扣除方法有 一个明显的限制。首先，由于本钱扣除方法使用固定金额作为扣除标准，因此 无法与价格指数挂钩，居民难以适应当前由于通货膨胀而增加生活费用的情况 其次，这种费用是从使用相同标准的纳税人中扣除的，不扣除考虑不同家庭结 构的本钱，并对纳税人的教育，住房和医疗费用征税。

48、税收之间存在不平衡。 受影响纳税人的负担;与此同时，区域经济增长，东西部地区的人口仍远未到达 收入水平，贡献从统一本钱的税收中扣除，这违背了个人收入的公平原那么。税 制。（四）税收“逆调节”难以实现纵向公平纵向公平意味着具有不同经济条件或纳税能力的人应该缴纳不同的税，即19 不同税收的不同税。在成熟的税制下，富人应该是纳税的主体。在我国，一个 奇怪的现象是工人阶级已成为税收和税收的主体。与富人的收入相比，税负的 比例是不对称的。中国的所得税总收入占工资和工资的60%以上。税收的“反 调节”增加了贫富差距。原因是国家一方面对工资和工资实行来源扣除，而在 内容和薪酬方面，工人阶级已成为一个拥有“玻

49、璃钱包”的人，也就是说，他 们所有的工资和收入都是公开透明的，而私营企业领导者和富裕人士的个体工 商户在中国可以从他们购买的租赁活动中扣除收入、合理的本钱、费用和自我 申报的税收，为此，个体工商户收到“转移支付”，虚构工资，更多本钱，收入 减少，投资收款，折旧等方法，以减少利润，减少税收，使他们在同一收入水 平下的实际税负工人阶级远远高于个体工商户，另一方面税收征管制度不健 全，税收征管灵活性过大，税收征管信息不畅通而且收集和管理的效率很低。 而且，税收执法并不严格，例如美国的逃税将因破产甚至监禁而受到惩罚。在 中国，税收执法过程中的惩罚和惩罚现象更为突出。这也产生了一种税收责 任，这对许多人来说只是一种“软约束”。七、家庭课征模式在个人所得税制度中的概述（一）家庭课征体制