上市公司会计信息失真案例——以台州医药公司为例【6200字】.docx

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1、上市公司会计信息失真案例以台州医药公司为例1.1 台州市医药类上市公司简介这几年来，台州市医药行业不断持续开展，形成优势特色的医药类产业链。 在台州地区，这个行业凭借着优秀的高科技技术、极强的工业生产能力和过关的 质量形成了举足轻重的地位，甚至在浙江省和全国都享有声誉。在去年，台州市 医药行业实现整体的工业方面的产值大约300亿元，这在整个台州市这个方面的 产值就占了百分之七；在利润方面，这些企业实现了大约23亿元，更是占了整 个台州市所有企业利润的百分之十。据预估，再过四年，这个地区的医药行业将 实现更大的突破，产值将有望超越一千亿元。目前，台州市正在加紧支持这些医 药类的大公司，使它们成为

2、企业中优秀的佼佼者。目前，在台州市，许多这个行业的企业已具有很大的规模，比方华海药业、 仙堀制药等。这些骨干企业规模较大，在产品研发、人才引进和市场拓展方面的 能力较为突出。其中，台州市共有七家医药行业上市公司，它们都为行业的开展 做出了极大的贡献，下表表1为他们的上市详情。表1台州市七家医药行业上市公司上市详情企业名称股票代码上市地点海正药业600267上海证券交易所华海药业600521上海证券交易所济民制药603222上海证券交易所九洲药业603456上海证券交易所司太立制药603520上海证券交易所海翔药业002099深圳证券交易所仙堀制药002332深圳证券交易所1.2 台州市医药行业

3、上市公司会计信息披露的主要问题1.2.1 医药活动的会计信息披露内容不全面，信息不够充分表2台州市内医药上市公司2014-2016年三年财务报表的披露内容201420152016表3样本公司年报董事会报告涉及医药信息披露一览表仙堀制药披露医药活动 具体内容披露医药活动 具体内容披露医药活动 具体内容华海药业只披露医药活动大类披露医药活动 具体内容披露医药活动 具体内容海正药业未明确披露医药活动类 别只披露医药活动大类披露医药活动 具体内容海翔药业未明确披露医药 活动类别未明确披露医药 活动类别只披露医药活动大类九洲药业未明确披露医药 活动类别只披露医药活动大类济民制药未明确披露医药 活动类别披

4、露医药活动 具体内容司太立未明确披露医药 活动类别表4七家公司年报中财务报表附注的会计信息披露事项表提升产品开发 与技术创新药品生产 再注册批件临床研究工程专利国际认证证书取得 具体情况仙堀制药华海药业海正药业海翔药业九洲药业济民制药司太立从表2可以看出，这七家公司在近三年中有不少公司存在未明确披露医药活或有事项承诺事项股份支付资产证券 化业务的 会计处理医药资产 相关信息仙席制药华海药业海正药业海翔药业q九洲药业济民制药司太立动类别、只披露其中的相关大类等问题，并未完全按照法律法规所规定的内容完 全进行披露。从表3和表4也可以看出，台州市医药行业上市公司涉及医药活 动的披露还有财务报表附注的

5、披露并不全面，在涉及医药活动的披露中，比方华 海药业在药品生产再注册批件、专利和国际认证就没有进行披露，而海翔药业在 提升产品开发与技术创新、药品生产再注册批件和专利没有进行披露。而在财 务报表附注的披露中，比方在承诺事项方面，华海、九洲、济民、司太立都未披 露，在在资产证券化业务的会计处理方面，只有仙堀制药和海翔药业披露了这方 面的信息，这导致投资者只能从其他渠道了解公司的医药活动等。1.2.2 财务报表分类不齐全，未统一按医药行业的披露标准披露表5样本公司年报董事会报告会计信息披露一览表工程公司名称合计按产品、行业和地区披露营业收入和营业本钱济民、九州、海正、华海、仙堀5按产品和行业披露营

6、业收入和营业本钱司太立、海翔2按行业和地区披露营业收入和营业本钱-0按行业披露营业收入和营业本钱-0在会计事项分类中，台州市医药行业上市公司，对会计科目的性质认识缺乏。 在样本公司年报董事会报告中，如上面的表5所示，台州市医药行业各家公司披 露的营业收入和营业本钱的标准有所区别，并未完全按照统一的标准进行披露， 如司太立、海翔药业按产品、行业和地区披露营业收入和营业本钱，而另外几家 那么按与他们不同的标准披露。台州市医药行业上市公司对收入交易披露并不明 确，使得它很难根据自己的特点来确定其交易实质的投资者，其研发的投资也过 于简单。确认收入的性质是也是一个关键的问题。2但在实践中，台州市医药行

7、 业上市公司很少结合自身的业务特点，收入政策的披露时对业务流程管理模式和 具体点对应的收入减少的信息缺乏有效性。由于各种会计准那么的多样性与特殊 性，所以其具体的实施有赖于会计人员，但台州市医药行业上市公司在运用会计 准那么、进行公司会计业务处理的过程中还存在理解不到位和不一致等问题。这七 家公司当中有些企业未能结合自身特点和交易的实质选择相应的会计政策和会1吴国斌，郝建辉，叶陈毅.我国上市公司会计信息失真问题与对策J.企业经济,2014(3):189-192.2成焕玲.论我国上市公司会计信息失真J.电子世界,2013(14):173-171.计方法。123会计信息披露时间不及时，渠道不完整表

8、6样本公司年报披露方式一览公司网站披露杂志披露证券交易平台相关资讯网站电视节目仙堀制药华海药业7q7海正药业q海翔药业qq九洲药业N济民制药qq司太立7这七家公司的年报披露时间大局部集中于四月份，而且时间集中在四月份中 下旬，披露时间落后于相对的几家公司，时间上的滞后性问题十清楚显。而信息 的披露时间越晚,那么该信息的价值就越小，不利于各利益相关者对于投资的选择。 在披露的渠道方面，这七家公司并未完全通过公司网站、杂志、证券交易平台、 相关资讯网站、电视节目等披露，有些只是选取其中的两三个渠道，如上表表6 所示，海正药业只是通过证券交易平台和相关资讯网站对外披露会计信息，而导 致许多利益相关者

9、无法获得该企业的年报，对该企业和投资者都造成了消极影 响。近年来台州市这些上市公司中股东数量虽然不断增加，股权是有一定程度的 分散，但还是集中在少数大股东手中。3大股东为了掩饰非法的利益输送，便可 能在会计信息披露时不按照正确的规那么来进行，大大损害了各利益相关者的利 益。政府监管方面不严格，相关法律准那么存在漏洞各家上市公司对外披露信息，而上交所、深交所和证监会等机构负责对它们 的监管。多年开展下来，全国人大、证监会、财政部等制定了多项这方面的法律 法规，保证了其信息披露的准确性。但是在这七家公司的信息披露中，可以看出, 政府监管的不严格，证监会虽然有处分和调查的权利，但它的惩罚权利较小，造

10、 成了这七家公司相关的披露存在诸多漏洞。而准那么的不细致使得这七家公司披露 的许多方面并不完善，有些公司并未按照准那么明确披露公司的活动类别，各公司李小竹.我国上市公司会计信息失真相关研究J.企业导报,2011(19):39-40.的披露标准也并没有统一，而它们并没有受到相应的惩罚措施。4各个监管机构 同时也存在着机构过多、效率低下等问题。加上各监管部门之间缺乏统一的监管 信息系统，不能共同解决问题，降低了监管的有效性。作为主要的监管机构，证 监会的惩罚力度低，没有极大的威慑力，它只能用警示、调查、约见、自查、要 求整改、限制交易等手段对各违反规那么的公司进行惩罚，这种惩办对各医药公司 来说作

11、用不大，甚至有些上市公司在交易所公开惩办后没有任何相对应的整改措 施，既不公告更正，甚至不断违规。目前，这两大交易所在惩罚方面全力不大， 对这些违法违规行为只能给予警告、整改等对公司影响较小的措施。正是由于法 律制度还尚未完善，在一些细那么条例方面存在漏洞，导致台州市医药行业这七家 公司出现上述披露性问题。2 .我国上市公司会计信息失真的原因利益驱使在当今企业管理原那么中，公司的所有权与经营权别离，投资者与管理双方关 系是代理和委托关系。根本目标是紧密联系企业的经营和管理的利益，提高管理 人员的管理积极性和效益性。但是，投资人员在关注投资的效益和安全问题， 考虑股东的支持，投资者重视企业的长久

12、经营的目标和管理人员的短期经济利润 时，无形中形成一种利益冲突。由于对自身利益的需求，管理者不断关注企业利 润，现行的报告过分强调收入与费用的比例，关注最终利润资金的分析，对于重 要的企业信息，没有引起足够的重视，6包括：现金流量、企业资产负债分析等 财务分析，而且对于企业的社会地位、社会责任、货源、销售渠道等，企业人员 也没有进行有效分析，企业管理者不断利用提高会计信息的业绩来保障自己的企 业经营，提高自身收入。因此投资者在长期没有关注企业的经营报表后，难以辨 别会计信息的真实性，信息的相关价值。双方利益冲突不断导致公司会计信息的 失真问题逐步增长。4黄煜.政府监管视角下的上市公司会计信息失

13、真问题研究D.华中师范大学,2016.5刘荣.会计信息失真的成因与对策研究J.产业与科技论坛,2017,1622:253-252.6李悦.浅析我国上市公司会计信息失真J.中国科技博览,2011(7):168-169.2.1 公司内部监督机制不完善我国上市公司会计信息失真的原因很大一局部是由于公司内部控制管理制 度不完善。通过建立有效的内部控制制度，可以发现公司的问题，并能够及时地 纠正问题，同时还能够防止问题再次发生，对于公司自身的开展是非常有利的。 建立完善的内部控制制度，应该能够起到如下的作用：7公司的业务活动严格地 按照规定进行，不能虚构活动；公司的财务报表应该符合实际情况，严禁编造消

14、息；公司有人员对资产进行了动用，要留有记录，并如实反映；定期核对公司账 面资产和实际资产，并保证无差异。8然而，有很多的上市公司不重视内部控制 制度的建立，公司没有健全的控制制度或者制度有不合理的地方，不受重视，没 有修正，更有甚者，公司即便有控制制度，但是却不按照制度行事，将制度当成 摆设，成了应付检查的工具，这样公司的内部控制制度就失去了本身的作用。2.2 会计信息披露不规范我们都知道，财务会计的主要职责是对公司的财务交易进行确认、计量、记 录和披露，在这个基础上，将公司的财务情况、经营情况，通过财务报表公示出 来。如果公司的高层想要控制自己公司的财务信息，通常会通过控制会计信息的 产出过

15、程和通过控制制定会计信息的财务人员来控制会计信息披露情况，这就导 致了会计信息披露不规范。其中，我国的上市公司很多都是通过虚假的财务报表，虚假的业务往来以达 到控制财务信息的目的。9 一种典型的例子就是虚构经济交易事实。简单地说， 很多公司没有交易经济活动，但是却通过虚拟出和某某公司合作等等消息，从而 到达以假乱真，通过编造的财务报表和失真的会计消息，浑水摸鱼，躲避证监会 的审查，以到达在证券市场圈钱、套钱的丑恶目的。1据不完全统计，2016年我 国被证监会处分的58家上市公司就存在17家虚报财务消息的现象，比例高达 29% o7周鑫.我国上市公司会计信息失真现象的探讨J.经济,2016(5)

16、:00003-00001.8曹帅.会计信息失真的影响因素及对策研究D.西华大学,2013.9贺健，李青.我国上市公司会计信息失真的原因及对策探讨一一基于经济学角度分析J.价值工程,2010, 29(26):60-60.10贺健，李青.我国上市公司会计信息失真的原因及对策探讨-基于经济学角度分析C南方片区会计学 会第二十五次学术研讨会.2010.3 .我国上市公司会计信息失真的治理发挥行业自律在政府这只看得见的“手”在市场经济中活动范围毕竟是有限的，政府监管也 一样并不能触及市场经济的全部领域，总是会存在一些政府监管不能够触及到的 盲区，遇到一些解决不了的问题，而往往这个时候行业自律就显得尤为重

17、要。行 业自律组织是市场的参与者始终处于市场之中，所以应该充分发挥其作用。笔者 认为可以从以下几方面着手：(1)明确自律组织法律地位。行业自律组织并不是政府职能机构，其性质 更多的是带有民间色彩，这也就使得其地位往往比拟低下，很多时候行业自律组 织虽然能够起到监管功能，”但是因为其特殊的地位往往并不能发挥监管的价 值。针对这个问题，应该通过相关立法明确行业自律组织的性质和地位，确保行 业自律组织在进行监管的时候不受行政机关随意打搅。此外，行业自律组织的监 管有别于政府监管，应该充分确保其监管的独立性。政府监管机构应该减少甚至 放弃对行业自律组织的控制，给予其更大更灵活的空间进行监管。(2)改善

18、证券交所监管职能。证券交易所是上市公司证券交易的直接场所, 也是上市公司会计信息披露的重要监管者。12为了充分发挥证券交易所的监管职 能，首先，扩大证券交易所监管职权范围。现有的证券交易所监管职能主要在程 序性事项上面，比方：会员注册审查、会计报表审查、交易席位管理等等。随着 证券市场的迅速开展，证券交易所的监管职能更应该扩大到实质层面，比方：听 证裁决、上市审查等等。证券交易所监管职权的扩大不但可以发挥其一线监管优 势而且还能够提高监管效率第一时间对违规行为进行处理，从而保证证券市场健 康运行。其次，加强证券交易所监管队伍建设。证券市场风云变幻、瞬息万变，如果 没有足够的人手安排，很难做到对

19、市场进行有效的监管。这点，随着我国上市公 司数量的不断增长，人手缺乏会暴露的越来越厉害。13并且，监管人才的质量直 接决定了监管的质量，证券交易所在加强监管队伍建设的时候一方面要增加监管 11洪瑞明.我国上市公司会计信息失真问题与对策J.商场现代化,2015(4):189-189.口淡钧化.我国上市公司会计信息失真原因及对策J.合作经济与科技,2016(2):156-157.13刘芳.浅议我国上市公司会计信息失真原因及对策J.商场现代化,2013(40):91-92.人员数量，另一方面也要引进专业人才，做好人才培训和储藏工作。最后，实现证券交易所协调监管。沪深交易所这种竞争的局面很有可能会造

20、成两大交易所各自监管的真空地带且监管动力缺乏，因此，为了保障我国证券市 场的健康开展，保护广大股民的利益，应该实行两大证券交易所协调监管机制。3.1 加强外部监督在政府监管方面，首先要创新监管手段。根据公司会计信息失真出现的新情 况、新手段以及针对各公司不同的会计造假原因，政府也应相对地创新更加有效 的监管手段及监管制度。其次完善监管制度，加大处分力度，当违法的收益不值 得违法者去承当被发现后的处分时，便可以使相关人员在大额的处分金额和行政 处分下能够约束自己，不去造假会计信息。止匕外，审计监督这一方面存在一个很大的问题便是无法保证审计的独立性， 我国应加强对审计机构的规范管理，完善相关法律，

21、对违反相关法规的审计机构 加大处分力度。而公司应该定期更换审计事务所，以保证审计的独立性。I,同时 公司的股东也应与审计事务所多沟通，分析审计机构出具相关审计意见，了解公 司自身存在的问题，及时制定出整改方案，不断提高会计信息质量。其次，我国对会计信息的监管主体主要为财政部和证监会，财政部不仅是会 计从业人员的监管部门而且还是会计准那么的制定主体。并且，财政部针对会计报 表、财务说明书等格式文本有着专门规定，这些直接决定了会计信息发布的质量。 而证监会是证券市场的监督管理者，是上市公司会计信息发布的直接监管部门。 这两个部门职责的不同有可能造成实践中监管真空地带的出现，继而导致监察力 度不够，

22、如果会计信息披露失真而会计从业人员在会计信息披露的过程中并无责 任，那么证监会在追责的时候就会显得力不从心。15虽然实践中两部门多有合作, 但不可否认的是确实有监管真空地带出现的可能，并且两部门之间监管职责的不 同也会造成监管审查效率的低下。针对这个问题，国外很多国家采取的做法是授 予一个组织进行统一监管，并不区分不同主体的监管范围，这样不仅可以提高行 政效率还能有效防止不同监管主体互相推楼的情形。考虑到证监会是上市公司的 直接监管主体，很多西方国家就将这个统一监管的权限授予证监会。14孙希顺.我国上市公司会计信息失真及防治J.商场现代化,2012(20):139-140.15熊光海，候玉凤.

23、我国上市公司会计信息失真的原因分析J.中国商界,2010(6):97-98.3.2 加强会计质量控制(1)注册会计师要保持高度的职业谨慎和怀疑态度在注册会计师开展审计 业务过程中，必须一直坚持职业怀疑的职业理念，这是注册会计师拥有职业能力 的重要组成要素。在面对日益复杂的财务报表、会计核算更倾向于主观判断、会 计事项日益丰富的背景下，注册会计师审计工作执行时不能缺少职业怀疑，这对 审计风险降低将发挥重要作用。16作为注册会计师，开展审计业务过程中都不能 缺少职业怀疑精神，面对发生重大变化的财务数据都必须保持高度怀疑态度。(2)指派更有经验的会计审计人员。对很多上市企业来说，关联方交易数 量多且

24、复杂，会计师事务所必须聘请拥有职业素养且经验丰富的工作人员，通过 专家工作来实现独立审计工作，提供更多监督完成审计流程的工作执行。结束语我国上市公司会计信息失真情况严重，虚假的会计信息严重扰乱了社会经济 秩序，有违社会诚信原那么。0会计信息有效的披露对企业决策和健康开展、社会 经济秩序的稳定意义重大，我国上市公司应该不断提高信息的价值，促进公司资 源的最优配置,不断为投资者形成一个合理的证券投资组合环境,增强社会监督, 提高社会的信任，从而为自己的上市公司的赢得企业信任度，这也能促进我国上 市公司开展，为国家宏观调控提供有效依据，绿化我国社会经济市场秩序。16董正尧.我国上市公司会计信息失真问题与解决对策商情,2016(29).17张春晓.我国上市公司会计信息失真问题的探讨J.中国经贸,2010(2):97-97.