（本科）审计学原理与实务电子教案.docx

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1、审计学原理与实务第一章审计概述学习目标了解国内外注册会计师审计的产生与开展；掌握注册会计师审计产生的客观依据；掌握审计的定义以及分类；了解注册会计师审计与其他审计的联系与区别。课前导读2016中国会计师事务所综合评价榜：五强本土占两席外资占三席2017年1月20日，中国注册会计师协会在中国财政部官方网站公布了 2016年会计师 事务所综合评价前百家信息。在前五名中，中国本土会计师事务所占据两席、外资会计师事 务所占据三席。这五家会计师事务所的业务收入领先同行。2016年会计师事务所综合评价前百家榜单中，位居首席的是普华永道中天会计师事务 所。该所本身业务收入超过41. 17亿元（人民币，下同）

2、，注册会计师有1 056人，平均每 位注册会计师的业务收入到达389.9万元。第一节注册会计师审计的产生与开展一、注册会计师审计产生与开展的客观依据财产的所有者与经营者的别离是注册会计师审计产生的直接原因。审计机构（审计人 员）、财产所有者与财产经营者之间的关系如图1-1所示。图1-1审计机构（审计人员）、财产所有者与财产经营者之间的关系二、国外注册会计师审计的产生与开展（一）注册会计师审计的起源6.收费【例2-4】甲公司计划发行A股并上市，因而聘请HUT会计师事务所审计其2014年度、 2015年度及2016年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计工程的合伙人。HUT会计师 事务所在审计过程

3、中遇到以下几个与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份。 该投资对双方均不重大。(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励HUT会计师事务所，奖励 金额按发行股票融资额的0. 1舟计算。(3) XYZ咨询公司是HUT会计师事务所的网络事务所。自2016年10月1日起，甲公 司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负贪确定内部审计工作范围。(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注 册会计师将票分给了审计工程组成员。(5) 2016年3月1日，HUT会计师事务所接受委托，为甲公司编制

4、企业所得税纳税申 报表。该表经甲公司财务总监签署后报出。(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是HUT会计师事务所的审计客 户。审计工程组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出HUT会计师事务所及甲公司审计工程 组成员是否违反中国注册会计师职业道德守那么，并简要说明理由。【解答】(1)违反中国注册会计师职业道德守那么。与甲公司董事合资办企业会(因自身利 益或外在压力)严重影响独立性，是被禁止的商业关系。(2)违反中国注册会计师职业道德守那么。提供审计服务不得采用或有收费，否那么 (因自身利益)严重影响独立性。(3)违

5、反中国注册会计师职业道德守那么。确定内部审计范围等内部审计服务涉及 承当管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是HUT会计师事务所的网络事务所，不应 为甲公司提供该服务。(4)违反中国注册会计师职业道德守那么。不得接受审计客户礼品，否那么(因自身 利益和密切关系)严重影响独立性。(5)不违反中国注册会计师职业道德守那么。在管理层承当责任的情况下，提供编 制纳税申报表的服务不影响独立性。(6)违反中国注册会计师职业道德守那么。工程组成员主要近亲属不得在乙公司拥 有直接经济利益，否那么(因自身利益)严重影响独立性。复习思考题1 .我国现代注册会计师执业体系的基本内容有哪些？2 .我国注册会计师

6、执业准那么的基木构成及特点分别是什么？3 .会计师事务所质量控制的目的和作用是什么？4 .工程合伙人如何对业务的执行实施指导、监督和复核？5 .如何理解独立性的内涵？6 .影响职业道德基本原那么的不利因素有哪些？7 .鉴证业务对独立性的基本要求是什么？第三章注册会计师的法律责任学习目标掌握注册会计师法律责任的概念、产生的原因和类型； 了解国内外注册会计师的法律责任。课前导读注册会计师违规操作致三家事务所被物会计师事务所被惩戒，可能是因为其本身存在违规行为，但更有可能是因注册会计师的 不当行为而遭到“涉及”。2016年1月26日，中注协通告了 2015年证券期货业务资格会 计师事务所的执业质量检

7、查和处理情况。根据检查发现的问题及专家论证结果，中注协惩戒 委员会分别对瑞华会计师事务所2名注册会计师、山东和信会计师事务所（以下简称“和信 所”）2名注册会计师给予惩戒，并将向受到惩戒的注册会计师所在的2家事务所发出整改 通知书，责成限期整改并提交整改报告，同时向其他6家事务所发出改进建议书。第一节注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的概念注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位 或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承当的法律后果。二、注册会计师法律责任产生的原因（一）注册会计师自身的原因1 .违约所谓违约，是指注册会计师在审计或

8、接受其他委托时，不履行合同义务或履行合同义务 但不符合合同约定的要求时所承当的法律后果。2 .过失按程度不同，过失可分为普通过失和重大过失。3 .欺诈欺诈是注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。（二）被审计单位的原因1 .经营失败经营失败是指被审计单位由于经济或经营条件的改变一时间无法归还拖欠债权人的债 务，或无法到达投资人的预期收益的情况。经营风险是指实现经营目标过程中的各种不利因素。经营失败是经营风险导致的，而经 营风险无处不在。2 .错误、舞弊和违法行为（三）经济法律环境的变化（四）现代审计方法的局限性三、注册会计师法律责任的类型注册会计师和会计师事务所因违约、过失或欺诈

9、给被审计单位或其他利益相关者造成损失的，按照有关法律和规定，有可能被判承当行政责任、民事责任和刑事责任。这三种责任 可单处，也可并处。第二节 我国注册会计师的法律责任一、注册会计师行政责任相关法律规定注册会计师的行政责任主要通过注册会计师法公司法证券法等法律来规范。二、注册会计师民事责任相关法律规定涉及注册会计师民事责任界定和处分的法律主要包括民法通那么注册会计师法公 司法证券法公司法等。三、注册会计师刑事责任相关法律规定对注册会计师的刑事责任进行规范的法律主要有中华人民共和国刑法（以下简称刑 法）、注册会计师法和证券法等。第三节国外注册会计师的法律责任一、注册会计师对委托单位的责任注册会计师

10、对委托单位的责任是指注册会计师在合同规定之内对委托人所承当的责任, 包括违约责任、疏忽责任、违反保密协议的责任、视察舞弊的责任等。二、习惯法下注册会计师对第三者的责任当遭受榻失的第三者指控注册会计师时，首先应中选择其指控是根据习惯法做出的，还 是根据成文法做出的。三、成文法下注册会计师对第三者的责任复习思考题1 .什么是过失？如何区别普通过失和重大过失？2 .什么是错误？什么是舞弊？两者有什么区别？3 .简述注册会计师法律责任产生的原因。4 .注册会计师的法律责任有哪些类型？5 .我国法律对注册会计师责任的规定有哪些？6 .习惯法和成文法的规定卜.注册会计师对第三者的责任有哪些不同？第四章审计

11、目标与审计过程学习目标了解审计目标的含义及分类； 掌握管理层认定的含义及分类； 掌握管理层认定与审计目标的关系;了解审计基本过程。课前导读内控审计与财报审计如何完美结合内控审计与财报审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现缺陷阶段和报告阶段。在 不同的阶段，内控审计与财报审计相结合的侧重点也有所不同。对审计进行测试是财报审计和内控审计的关键步骤。财报审计大多采用实质性测试的 方法，内控审计大多采用控制测试的方法。实质性测试可以对审计结果进行一定的支持。但 是，当财报审计认为财报内容可能具有重大风险而财报审计过程中存在程序缺失时，就需要 内控审计进行配合。第一节审计目标一、审计目标的含义与分类（

12、一）审计目标的含义审计目标是在一定的历史环境下，审计人员通过审计活动所期望到达的最终的一种结 果。（二）审计目标的分类审计目标分为总体审计目标和具体审计目标。二、管理层认定与审计目标的关系（一）管理层认定的含义管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。审计人员将其用于考虑 可能发生的不同类型的潜在错报。（1）明示性认定（2）暗示性认定（二）管理层认定的类型表4-1 管理层认定的类型及其内容类 型主要内容与审计期间各类交-（1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。易和事项相关的认（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他

13、数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录在正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录在恰当的账户中（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应当履行的归还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益，以及与之相关的计价 或分摊调整等以恰当的金额记录在财务报表中（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）

14、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息公允披露，且金额恰当（三）管理层认定与具体审计目标的关系审计过程是对管理层认定的一种再认定。（四）管理层认定、具体审计目标与审计程序的关系表4-5管理层认定、具体审计目标和审计程序管理层认定具体审计目标实质性程序1.存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序2.完整性销售收入包括了所有已发货的 交易检杳发货单和销售发票的编号以及 销售明细账3.准确性应收账款反映的销售业务是否 基于正确的价格和数量，计算是 否准确比拟价格清单与发票上的价格、发 货单与销售订购单上的数量是否一 致，重新计算

15、发票上的金额4.截止销售业务记录在恰当的期间比拟上一年度最后几天和下一年度 最初几天的发货单日期与记账日期5.权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算 单和保险单6.计价和分摊以净值记录应收款项检资应收账款账龄分析表，评估计 提的坏账准备是否充足第二节审计过程一、审计过程的定义及主要内容审计过程是指审计人员从事审计工作从开始到结束的步骤、内容和顺序，一般包括审计 计划工作、审计实施工作和审计完成工作三个阶段。二、审计计划工作审计计划工作包括针对审计工作制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至 可接受的低水平。（-）总体审计策略（二）具体审计计划（三）

16、审计过程中对计划的更改（四）指导、监督与复核三、审计实施工作审计实施工作阶段也称为执行审计阶段，是在完成审计准备阶段后，审计人员按照审计 计划对被审计单位内部控制系统的建立和运行情况进行衡量和评价，获取充分、适当的审计 证据。四、审计完成工作审计报告是指审计人员根据审计准那么的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发 表审计意见的书面文件。复习思考题1 .审计目标的主要内容是什么？2 .管理层认定以及分类是什么？3 .管理层认定与审计目标的关系是什么？4 .审计的基本过程包含哪些内容？第五章 审计证据与审计工作底稿学习目标了解审计证据的含义以及不同的分类；掌握审计证据的获取方式；掌握审计证据

17、的特征；了解审计工作底稿的含义以及基本要素；掌握审计工作底稿归档与复核的时间和内容。课前导读“四大”与美国证交会和解中国企业要想在境外上市，通常要借助“四大”中国所的“手”，这也是“四大”中国 所利润最高的业务之一。近年来，“四大”中国所因为底稿问题夹在中美两国之间而麻烦不 断一一美国监管机构要求他们提供在美上市且正在接受美国证监会调查的中国客户的审计 文件，可中国的相关法律却禁止他们这么做。由于被怀疑与上市公司财务造假密切相关，“四 大”中国所近年屡遭诉讼。为此，2012年12月，美国证券交易委员会向自己内部的行政法 庭对四大和另一家中国事务所大华提起了诉讼。第一节审计证据一、审计证据的含义

18、审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）会计记录所含有的信息（二）其他信息二、审计证据的获取（一）检查（二）观察（三）询问（四）函证函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息,通过直接来自 第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。1 .函证的方式2 .函证的时间选择3 .函证的过程控制4 .对I可函不符事项的处理5 .对函证结果的总结和评价（五）重新计算（六）重新执行（七）分析程序三、审计证据的分类（一）审计证据按其形式划分审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据

19、、书面证据、口头证据、电 子证据和环境证据。（二）审计证据按其来源划分审计证据按其来源不同可分为亲自获取证据、内部证据和外部证据。（三）审计证据按其证明力划分审计证据按其证明力的大小可分为基本证据和辅助证据。四、审计证据的特征（一）适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括证据的相关性和可靠性。审计人员通常根据以下几个原那么来考虑审计证据的可靠性：（1）直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。（2）在信息制度健全情况卜.获取的证据比在信息制度差或无效情况卜.获取的证据更可 靠。（3）外部证据比内部证据更可靠。（4）书面证据比口头证据更可靠。（5）原始证据比复印证据更可靠。【例57】审计人

20、员XLM是RW公司2016年度财务报表审计工程合伙人。他在审计过程 中获取到以下几组审计证据：（1）入库单与购货发票。（2）销售发票副本与产品出库单。(3)领料单与材料本钱计算表。(4)工资计算单与工资发放单。(5)存货盘点表与存货监盘表。(6)银行均证函回函与银行对账单。要求：请分别说明在每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【解答】(1)购货发票比入库单可靠。理由：购货发票来自公司以外的机构或人员，而入库单 是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转的，并获得甲公 司以外的机构或个人的成认；而产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比材料

21、本钱计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司 不同部门人员的审核；而材料本钱计算表只在会计部门内部流转。(4)工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取 人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5)存货监盘表比存货盘点表可靠。理由：存货监盘表是审计人员自行编制的，而存 货盘点表是甲公司提供的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是审计人员直接获取 的，未经甲公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的 可能性。(二)充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计证据的两大特征缺一不可，只有充分

22、且适当的审计证据才是证明力最强的证据。第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义、类型与目的(一)审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据, 以及得出的审计结论做出的一种记录。(二)审计工作底稿的类型表5-1审计工作底稿的类型及其内容审计工作底稿类型具体内容业务完成工作底稿报告书流程控制表、正式签发的审计报告、三级复核底稿、 被审计单位提供资料底稿、报告形成(或合并)底稿、审计 总结资料初步业务活开工作底稿初步业务活动程序表、首次接受审计委托会谈纪要、连续 审计会谈纪要、初步风险评估问卷、独立性评价表、执业人 员独立性声明、专业胜任能力评价表

23、、业务承接评价表、业 务保持评价表、审计业务约定书风险评估及计划类工作底稿了解到的被审计单位或工程的基本情况，了解到的被审计 单位内部控制及计划类工作底稿进一步审计程序工作底稿内部控制测试工作底稿、实质性工作底稿特定工程审计工作底稿舞弊风险评估与应对、对被审计单位违反法规行为的考虑 等（三）审计工作底稿的目的二、审计工作底稿的基本要素审计工作底稿主要包括的要素分别是审计工作底稿的标题；被审计单位的名称、审计项 目及期间、索引号及页次、编制人姓名及编制日期、复核人姓名及复核日期、审计程序的执 行过程及结果记录、审计结论、其他应说明事项等。三、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿的归档工作和归档期

24、限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果审计人员未能完成审计业务， 审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。（二）审计工作底稿归档后的变动和保存期限审计机构应当自审计报告口起对审计工作底稿至少保存10年。如果审计人员未能完成 审计业务，那么审计机构所应当自审计业务中止日起对审计工作底稿至少保存10年。对于 连续审计、档期归整的永久性档案，保管期限需要从当期开始计算，至少保存10年。（三）审计工作底稿的所有权审计工作底稿的所有权属于审计机构，因此审计机构有责任安全保管审计工作底稿并对 其保密。（四）审计档案及其查阅四、审计工作底稿的复核为了保证审计工程的质量，审计人员还要复

25、核审计工作底稿，并在复核过程中注意复核 内容、复核原那么和职责、复核要求等事项。复习思考题1 .什么是审计证据？审计证据的获取方法有哪些？2 .什么是函证？函证分为哪些类型？3 .什么是分析程序？分析程序的主要方法有哪些？4 .审计证据按照证明力不同可分为哪几类？5 .审计证据的特征是什么？6 .什么是审计工作底稿？审计工作底稿有哪几类？7 .什么是审计档案？审计档案的保管期限是多长？8 .审计工作底稿复核的主要内容是什么？第六章计划审计工作与审计风险学习目标了解审计计划含义、审计计划的目标；掌握审计业务约定书的定义及其主要内容；了解总体审计策略和具体审计计划的含义以及相关关系；掌握审计重要性

26、定义和重要性水平；掌握审计风险含义以及审计风险模型。课前导读中注协约谈40家会计师事务所 剑指22类公司年报审计风险上市公司2015年年报审计监管约谈工作主要有六个特点：一是约谈对象实现全覆盖， 二是约谈整体安排更趋合理，三是专业力量投入进一步加强，四是约谈主题设计更具针对性, 五是约谈重点关注系统风险防范，六是约谈工作影响力进一步扩大。第一节审计计划一、审计计划的内涵审计计划是审计人员为了完成各项审计工作，到达预期审计目标，在具体执行审计程序 之前编制的一种工作计划。二、制定审计计划之前的准备工作（一）开展初步业务活动（二）编制审计业务约定书审计业务约定书是审计机构与被审计单位签订的，用以记

27、录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。三、审计计划的内容审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，审计计划的内容也分为总体审计 策略内容和具体审计计划内容。第二节重要性及重要性水平一、错报的含义以及类型（一）错报的含义错报是指财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按适用的财务报告编制基础应列 示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或者根据审计人员的判断，为使财务报表在 所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露做出必要的调整。（二）错报的类型（1）事实错报事实错报是指在其他信息中，对与已审计的财务报表所反映事项不相

28、关的信息做出不正 确陈述或者错误列报。注册会计师审计起源丁 16世纪的意大利。（二）注册会计师审计的形成注册会计师审计正式形成于18世纪的英国。（三）注册会计师审计的开展19世纪后半期，随着全球经济中心的转移，英国资本大量输入美国，审计也随之传入 美国。三、国内注册会计师审计的起源与开展1 .注册会计师审计的起步当时上海的四大会计师事务所分别如下：（1）正那么会计师事务所（2）徐永祚会计师事务所（3）立信会计师事务所（4）公信会计师事务所2 .注册会计师审计的复苏与开展1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定四、国内外主要的注册会计师组织（一）国际会计师联合会国际会计师联

29、合会（The International Federation of Accountants, 1FAC）成立于 1977 年 10月7日，是会计行业的国际组织。（二）亚太会计师联合会亚太会计师联合会（Confederation of Asian and Pacific Accountants, CAPA）是亚太地区 会计职业组织的代表，正式成立于1976年，秘书处设在马来西亚吉隆坡。（三）中国注册会计师协会中国注册会计师协会（The Chinese Inslilule ofCerlified Public Accounlanls, CICPA）成 立于1988年11月，最高权力机构为全国会员

30、代表大会。第二节审计的相关概念及其分类一、审计的相关概念（一）审计审计是指审计人员客观评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确认这些认定与 既定标准之间的符合程度，并把结果传递给使用人的过程。审计的过程如图1-3所示。（2）判断错报判断错报是指对某些会计事项的职业判断出现了错误，如管理层对会计估计做出不合理 的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。（3）推断错报推断错报是审计人员对总体存在的错报做出的最正确估计数,涉及根据在审计样本中识别 出的错报来推断总体的错报。二、对错报的识别在审计过程中，错报可能不唯一，即如果发现一项错报，说明还有其他的错报存在的可 能性。三、重要性的概念（

31、1）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，那么错 报是重大的。（2）对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报金额、性质或两者共同作用的 影响。（3）由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报时个 别财务报表使用者可能产生的影响。四、重要性水平重要性水平是对重要性的量化。审计人员在审计过程中需要从两个层次来考虑重要性水 平：财务报表整体层次和认定层次。【例6-3审计人员XS对BD股份2016年度财务报表进行审计，其未经审计 的有关财务报表工程金额如表67所示。试确定2016年度财务报表层次的重要性水平。表6-1 BD股份2016年财务报表有关

32、信息单位：万元判断基础资产总额净资产营业收入净利泄金额285 000168 000250 00028 000固定比率0.50%1.00%0. 50%5. 00%【解答】财务报表整体层次重要性水平如表6-2所示。表6-2 财务报表整体层次重要性水平单位：万元由于财务报表整体重要性水平通常只确定一个，因此选取同一期间重要性水平低的，即 1 250万元作为BD股份的重要性水平。判断基础金额固定比率乘积资产总额285 0000. 50%1 425净资产168 0001.00%1 680营业收入250 0000. 50%1 250净利泗28 0005. 00%1 400第三节审计风险一、审计风险的定义审

33、计风险是指由于财务报表存在重大错报，而审计人员发表了不恰当地审计意见的风险。二、审计风险模型（一）审计风险模型的含义审计风险模型是研究审计中的各种风险之间的关系。通常，审计风险模型的公式为PDR= AARIRxCR式中，PDR表示计划的检查风险；AAR表示可接受的审计风险；IR表示固有风险；CR表 示控制风险。（二）审计风险模型的构成1 .计划的检查风险计划的检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，审 计人员为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。2 .固有风险固有风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同 其

34、他错报可能是重大的）的可能性。3 .控制风险控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他 错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。4 .可接受的审计风险在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的。因此，也称为可 接受的审计风险。三、审计风险的评估（一）重大错报风险重大错报风险是指在审计前财务报表存在重要错报的风险。其包含固有风险和控制风 险。审计风险模型也可以看作是重大错报风险和检查风险的关系的模式，即审计风险;重大错报风险x检查风险【例6-4假设一个账户有很多复杂交易和薄弱的内部控制。审计人员评价其固有风 险和控制风险均为

35、100%。假设审计人员设定的审计风险为1%。那么检查风险是多少？【解答】根据审计风险模型“审计风险二固有风险X控制风险X检查风险”，计算如下：检查风险=-=1%100%xl00%重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。（二）检查风险1 .检查风险确实定在既定的审计风险水平下，检查风险的计算公式为检查风险=检查风险=审计风险重大错报风险2 .检查风险的控制四、重要性水平、审计风险和审计证据之间的关系反比图6-3重要性水平、审计风险与审计证据之间的关系复习思考题1 .审计计划的主要内容是什么？2 .初步业务活动的目的是什么？3 .什么是错报？错报可分为哪几类？4 .如何理解

36、重要性以及重要性水平？5 .什么是审计风险模型？请解释模型中的各个要素。6 .重要性水平、审计风险与审计证据的关系是怎样的？第七章审计抽样学习目标掌握审计抽样的含义与分类；掌握样本设计因素与样本量的关系；掌握对抽样结果的评价；掌握各种不同的属性抽样在控制测试中的应用： 掌握各种不同的变量抽样在细节测试中的应用。课前导读众华会计师事务所审计远望谷审计抽样不到位深圳证监局对众华会计师事务所执行的远望谷2013年至2015年年报审计执业工程进行 了专项检查。经查发现，众华会计师事务所在执业中存在“存货相关审计程序执行不到位” 等问题：例如在2015年年报审计中，众华会计师事务所执行存觉减值测试的样本

37、选取标准 未能完全覆盖存在减值迹象的存货范围，存货减值测试程序执行不到位。上述情况不符合中 国注册会计师审计准那么第1314号一审计抽样第十五条、第十六条和第十七条的规定。第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义审计抽样简称抽样，是指审计人员在审计业务的实施过程中，从被审查和评价的审计总 体中抽取一定数量具有代表性的样本进行测试，以样本审杳结果推断总体特征，并做出审计 结论的一种审计方法。二、审计抽样的分类（一）按照抽样决策的依据划分根据抽样决策的依据的不同，审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样。（二）按照所了解总体的特征划分根据所了解总体特征的不同，审计抽样可分为属性抽样和变量抽样。三、抽样风险与

38、非抽样风险（一）抽样风险的含义抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相 同的审计程序得出的结论的风险。（二）抽样风险的类别抽样风险对审计工作的影响如表7-1所示。表7-1抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖缺乏风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险第二节样本设计、选取与结果评价一、样本设计（-）确定审计测试目标（二）界定总体与抽样单元（三）确定分层（四）定义误差二、样本选取（一）确定样本规模1 .可接受抽样风险审计人员可接受的抽样风险越低，样本规模越大；反之，审计人员可接受的抽样风险越 高，样本规模越小。2 .可容忍误

39、差在保证程度一定的情况下，审计人员运用职业判断确定可容忍误差。3 .预计总体误差在既定可容忍误差下，预计总体误差越大，审计风险越高，样本规模越大；反之，预计 总体误差越小，审计风险越低，样本规模越小4 .总体规模一般而言，总体规模对样本规模的影响很小。（二）样本选取的方法选取样本的方法有很多，常见的有以下几种：1 .随机选样随机选样是通过随机数表或者随机产生的数字进行选样，从而确保总体中的所有工程都 有相同的选取机会。运用随机数表选取样本的基本步骤如下：第一步，将被审计对象总体各工程与随机数表建立一一对应关系。第二步，在随机数表上确定选取的起点和路线。选取的起点可随机，选取的路线应有规 律。第

40、三步，从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数。假设在总体编号 范围内，那么可将该编号选出作为样本；假设在总体编号范围外，那么舍去。第四步，按样本编号取出实际要审查的样本。2 .系统选样系统选样又称等距选样，是将总体分为相同间距的样本规模。样本的起点是随机产生的。3 .货币金额选样货币金额选样是将价值作为权重选择样本规模。4 .任意选样审计人员在任意选样中没有使用统计技术。5 .区域选样区域选样是从总体中选取一个或者几个连续的工程。三、抽样结果的评价（一）分析样本误差审计人员应当调查并识别出所有偏差或者错报的性质和原因，评价其对审计程序的目的 和审计其他方面的可能产生的影响。（二

41、）推断总体误差审计人员在进行控制测试时，应当根据样本偏差率（m1）推断总体偏差率， 样本规模并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面可能产生的影响。审计人员在进行细节测试时，应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考 虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面可能产生的影响。（三）形成审计结论1 .控制测试中对样本结果的评价在控制测试中，审计人员应当将总体偏差率与可容忍偏差率进行比拟。2 .细节测试中对样本结果的评价审计人员在实施细节测试时，应根据样本中发现的错报推断总体错报。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用（一）审计抽样在控制测试中的方法1 .发现抽样法

42、发现抽样法又称显示抽样，是在既定的可信赖程度下，假定偏差以既定的偏差率存在于 总体之中的情况下，至少查出一项偏差的抽样方法。2 .属性抽样法属性抽样法可估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。（二）审计抽样在控制测试中的应用二、审计抽样在实质性测试中的方法及其应用（一）在细节测试中使用非统计抽样方法（二）在细节测试中使用统计抽样1 .均值估计抽样均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值,再根据样本平均值推断总体平均值 的一种方法.2 .差额估计抽样差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金 额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出

43、总体的实际金额与账面金额 的差额的一种方法。3 .比率估计抽样比率估计抽样是以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与 账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实 际金额的一种方法。4 .概率比例规模抽样概率比例规模抽样（Probability-Proportional-to-Size Sampling, PPS）又称金额加权抽样、 货币单位抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等，是一种运用属性抽样原理对 货币金额得出结论的统计抽样方法。复习思考题1 .简述统计抽样风险和非统计抽样风险对审计结果的影响。2 .影响样本设计的因素有哪

44、些？它们与样本量之间的关系是怎样的？3 .在控制测试中，如何对样本结果进行评价？4 .在细节测试中，如何对样本结果进行评价？第八章审计报告学习目标掌握审计报告的含义与基本类型；了解审计报告的基本内容；掌握出具不同审计意见的条件以及措辞。课前导读国际审计与鉴证准那么理事会完成审计报告改革国际审计与鉴证准那么理事会日前完成了对国际审计报告相关准那么的改革，于2015年1 月15日发布了新制定（修订）的相关审计准那么文本，适用于会计期间截止日为2016年12 月15日及之后的财务报表审计工作。国际审计报告准那么改革的目的是大力加强审计报告对投资者和其他财务报告使用者的 效用，为其决策提供更多有用的信

45、息。国际审计与鉴证准那么理事会表示，本次审计报告改革 经过了广泛的调查研究，与全球范围的投资者、监管部门、审计监督机构、各国审计准那么制 定机构、审计师、财务报告编制人员等相关各方就如何改进审计报告准那么进行了深入沟通。第一节审计报告概述一、审计报告的含义审计报告是指审计人员根据审计准那么的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发 表审计意见的书面文件。二、审计报告的类型（一）按照审计意见的类型分类根据审计意见的类型不同，审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。（二）按照审计报告使用目的分类根据审计报告使用目的的不同，审计报告分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计 报告。（三）按照审计报

46、告表述详略程度分类根据审计报告表述详略程度的不同，审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。三、审计报告的主要内容（一）标题（二）收件人（三）引言段（四）责任段审计人员的责任是对所审计的财务报表出具的审计意见承当责任。（五）意见段（六）审计人员的签名和盖章（七）审计机构名、地址和公章（A）报告日期第二节标准的审计报告标准审计报告又称无保存意见审计报告。审计人员出具无保存意见意味着审计人员认为 财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映，且被审计单位不存在应该调整 而被审计单位未予以调整的重要事项；审计人员在审计过程中审计范围未收到限制。一、无保存意见审计报告的基本特点二、无保存意见审计报告的主要措辞第三节非标准审计报告一、保存意见审计报告的特点与措辞（一）保存意见审计报告的基本特点（二）保存意见审计报告的主要措辞二、否认意见审计报告的特点与措辞（一）否认意见审计报告的基本特点（二）否认意见审计报告的主要措辞