应收账款和坏账准备的核算长期投资的核算.docx

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1、第二节政府单位特定业务的核算三、应收账款和坏账准备的核算1 .政府单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。2 .对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于收回后需上缴财政的应收账 款不计提坏账准备。3 .除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未 要求计提减值准备。(-)应收账款的核算1 .应收账款收回后不需上缴财政财务会计预算会计(1)应收账款发生时借：应收账款贷：事业收入/经营收入/其他收入等(2)应收账款收回时借：银行存款贷：应收账款借：资金结存一一货币资金等贷:事业预算收入/经营预算收入/其他 预算收入等

2、2 ,应收账款收回后需上缴财政以后期间收回财务会计预算会计(1)应收账款发生时借：应收账款贷：应缴财政款(2)应收账款收回时：借：银行存款贷：应收账款(3)款项上缴财政借：应缴财政款 贷：银行存款(4)逾期无法收回的应收账款报批后予以核销借：应缴财政款贷：应收账款单位已核销需上缴财政的应收账款在借：银行存款等贷：应缴财政款（-）坏账准备的核算1 .坏账准备的计提方法事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。2 .当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式。当期应补提（或冲减）的坏账准备二按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额- “坏 账准备”科

3、目期末贷方余额（或+ “坏账准备”科目期末借方余额）3 .坏账准备的账务处理情形财务会计预算会计提取坏账准备时借：其他费用贷：坏账准备对于账龄超过规定年限并 确认无法收回的应收账 款、其他应收款，应当按 照有关规定报经批准后借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款已核销应收账款在以后期 间又收回借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款借：资金结存一一货币资金 贷：非财政拨款结余【例题教材18 -512义19年12月31日，某事业单位应收账款余额为1000000元，该单位经分析应 收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有4%的应收账款可能无法收回，因此确

4、定坏账 准备的提取比例为应收账款余额的蜴。2X20年9月，该单位发现有20000元的应收账款已经确实无法收 回，按规定报经批准后核销坏账。2义20年12月31日，该单位应收账款余额为2000000元，该单位估计的坏账准备的计提比率仍然为年 末应收账款余额的4虬 假定该单位在2X19年之前未计提过坏账准备，该单位其他应收款预计不会发生坏 账损失。该单位的账务处理如下：（1） 2义19年12月31日计提坏账准备。该单位应计提的坏账准备金额二1000000X4%=40000 （元）借：其他费用40000贷：坏账准备40000（2） 2X20年9月核销坏账。借：坏账准备20000贷：应收账款20000

5、（3） 2X20年12月31日补提坏账准备。该单位2义20年末“坏账准备”科目余额应为：2000000X4%=80000 （元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：40000-20000=20000 （元） 2X20年末应补提的坏账准备金额为：80000-20000=60000 （元）借：其他费用60000贷：坏账准备60000四、长期投资的核算长期投资是事业单位取得的持有时间超过1年（不含1年）的债权和股权性质的投资。 科目设置：财务会计预算会计长期债券投资一一本钱/应计利息长期股权投资一一本钱/损益调整/其他权益变动投资收益权益法调整投资支出投资预算收益（-）长期债券投资1.

6、长期债券投资在取得时，应当按照实际本钱作为初始投资本钱:财务会计预算会计借：长期债券投资一一本钱 应收利息贷：银行存款借：投资支出（实际支付的价款） 贷：资金结存一一货币资金2.事业单位收到取得债券投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时:3.长期债券投资持有期间，应当按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入:财务会计预算会计借：银行存款贷：应收利息借：资金结存一一货币资金 贷：投资支出财务会计预算会计借：应收利息（分期付息）/长期债券投资一一应计利息（一次还本付息）贷：投资收益收到分期支付的利息时：借：银行存款贷：应收利息借：资金结存一一货币资金 贷：投资预算收益4.到期收

7、回或对外出售长期债券投资财务会计预算会计借：银行存款贷：长期债券投资 应收利息借：资金结存一一货币资金贷：投资支出/其他结余（以前年度的投资款） 投资预算收益（差额，可借可贷）投资收益(差额，可【注意】如果事业单位到期收回或对外出售的是以前年度借可贷)借可贷)以货币资金取得的债券投资时为“其他结余”科目【例题教材18-81 2X19年7月1日，某事业单位以银行存款购入3年期国债120000元，年利率为 4%,按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年归还本金并支付最后一次利息、。假定不考虑相关税费。该单位的账务处理如下：(1) 2义19年7月1日购入国债。借：长期债券投资12000

8、0货：银行存款120000同时，借：投资支出120000贷：资金结存一一货币资金120000(2) 2义192义21年每年12月31日计提债券利息2400元(120000X4%4-12X6)。借：应收利息2400贷：投资收益2400(3) 2X20、2X21年每年7月1日实际收到利息。借：银行存款4800贷：应收利息2400投资收益2400同时，借：资金结存一一货币资金4800贷：投资预算收益4800(4) 2义22年7月1日，收回债券本息。借：银行存款124800贷：长期债券投资120000应收利息2400投资收益2400同时，借：资金结存一一货币资金124800贷：其他结余120000投资

9、预算收益4800本例中，如果该事业单位编制月度财务报表，那么应当按月计提债券利息。(二)长期股权投资1 .取得长期股权投资的处理。长期股权投资在取得时，应当按照实际本钱作为初始投资本钱。(1)以现金取得的长期股权投资。事业单位以现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款(包括购买价款和相关税费)作 为实际本钱：财务会计预算会计取得投资时借：长期股权投资 应收股利借：投资支出(实际支付的价款) 贷：资金结存一一货币资金贷：银行存款收回取得股权投资价款中包含的股利借：银行存款贷：应收股利借：资金结存一一货币资金 贷：投资支出（2）以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资:财务会计预算会计

10、以固定资产、无形资产取得长期股权投资的借：长期股权投资（评估价值+相关税费） 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用（借方差额）贷：固定资产/无形资产银行存款/其他应交税费（相关税费） 其他收入（贷方差额）借：其他支出贷：资金结存一一货币资金（相关税费）以未入账的无形资产取得长期股权投资的借：长期股权投资（评估价值+相关税费） 贷：银行存款/其他应交税费其他收入借：其他支出贷：资金结存一一货币资金（相关税费）2 .长期股权投资持有期间的处理（1）采用本钱法核算采用本钱法核算时，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其 账面余额。长期股权投资持有期间，被投

11、资单位宣告发放现金股利或利润时：财务会计预算会计借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：资金结存一一货币资金 贷：投资预算收益（2）采用权益法核算采用权益法核算的，事业单位应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对长期股权投 资的账面余额进行调整。情形财务会计预算会计被投资单位实现净利借：长期股权投资一一损益调整润的，按照其份额贷：投资收益被投资单位发生净亏借：投资收益损的，按照其份额贷：长期股权投资一一损益调整被投资单位宣告发放 现金股利或利润的，按 照其份额借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整权益法下收到被投资 单位发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利借：资金结

12、存一一货币资金贷：投资预算 收益被投资单位除净损益 和利润分配以外的所 有者权益变动时，按照 其份额借：长期股权投资一一其他权益变动贷：权益法调整或相反分录处置时，权益法调整要转投资收益【注意】事业单位采用权益法核算长期股权投资，且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期 间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应 当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。（3）出售（转让）长期股权投资情形财务会计预算会计处置以现金 取得的长期 股权投资借：银行存款（实际取得价款）贷：长期股权投资银行存款等（支付的相关税费）投资收益（可借可贷）借

13、：资金结存一一货币资金（取得的 净价款二取得价款-支付的相关税费）贷：投资支出/其他结余（投资款） 投资预算收益权益法下， 处置时结转 原直接计入 净资产的相 关金额借：权益法调整贷：投资收益 或作相反分录_ 一【例题教材18-91甲科研事业单位报经批准于2X19年1月10日以自行研发的专利技术作价出资， 与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。假定不考虑税费等其他因素，请编制相关会计分录。（1）甲单位该专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元，丙公司注册资本500 万元，甲单位股权比例为60%,能够决定丙公司财务和经营政策。【答案】（1） 2

14、X19年1月以无形资产取得长期股权投资借：长期股权投资一一丙公司（本钱）3000000无形资产累计摊销100000贷：无形资产400000其他收入2700000（2） 2X19年丙公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元。【答案】（2） 2X19年12月31日。确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）1800000（3 000 000 X60%）贷：投资收益1800000确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：借：权益法调整300000 （500000X60%）贷：长期股权投资一一丙公司（其他权益变动）300000（3） 2X2

15、0年4月，丙公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100 万元。【答案】（3） 2X20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额。借：应收股利600000贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整）600000宣告分派利润后“长期股权投资一一丙公司”科目的账面余额 =3000000+1800000-300000-600000=3900000 （元）2义20年6月，实际收到丙公司发放的股利：借：银行存款600000贷：应收股利600000同时， 借：资金结存货币资金600000贷：投资预算收益600000（4） 2X20年丙公司全年发生净亏损800万元。【答案】（4） 2

16、X20年12月31日，确认对丙公司的投资损失。甲单位按投资比例应分摊的投资损失二8000000X60%=4800000,大于长期股权投资账面余额3900000 元，所以可减少“长期股权投资一一丙公司”科目账面余额的金额为3900000元：借：投资收益3900000贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整） 3900000备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为900000元（8000000X60%-3900000） o（5） 2X21年丙公司全年实现净利润200万元。【答案】（5） 2X21年12月31日，确认对丙公司的投资收益。可恢复“长期股权投资丙公司”科目账面余额=300000元（2000000X60%-900000）借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）300000300000300000贷：投资收益