营改增对公立医院税务管理的影响.docx

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1、摘要：自2016年5月1日起，我国在全国范围内全面实施 “营改增”，医院在税务管理、增值税发票管理、纳税筹划、税 申报等方面有较大的变化。本文以三甲公立医院为例，浅析一般 纳税人“营改增”后，实际工作中存在的问题及其应对策略.关键词：税务管理；公立医院；营改增1公立医院营改增的基本状况1.1纳税人的资格认定一般情况下，将应税年销售额超过规定标准500万元（含本 数）的纳税人则认定为一般纳税人,低于该标准则认定为小规模 纳税人,对增值税纳税主体来说，认定一般纳税人或小规模纳税 人适用的计税方法存在差异，因此营改增后，纳税人身份认定对 其税负差异的影响较大。L2营改增前后计税营改增前，医院开具营业

2、税发票，税率5%另缴纳城市维护 建设税，教育费附加，地方教育费附加分别为7%、3%、2%o营改 增后，医院开具增值税发票，税率6%,另缴纳城市维护建设税，教 育费附加，地方教育费附加分别为7%、3%、2%oL3营改增应税项目根据国家政策规定“医疗机构提供给的医疗服务”列为免 征项目之中，公立医院的主营收入即医疗服务收入过去免征营业 税，营改增后也不需征收增值税，需去国税局办理减免备案手续。 除医疗服务收入以外，公立医院根据法人证书确定的业务范围和 服务宗旨从事的服务业务所有的收入属于应税收入，如进修培训收入，房屋租赁收入，科研技术服务收入等都是应税项目，需征收 增值税。2营改增对公立医院财务的

3、影响2.1发票管理的影响增值税专用发票和增值税普通发票，医院一般纳税认应用税 控设备才能开具增值税发票.发票填开根据国家税务总局2017 年16号公告“关于增值税发票开具有关问题的公告” 2017年7 月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方 提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税 普通发票时,应在纳税人识别码”栏填写购买方的纳税人识别 号或统一社会信用代码。医院开具的增值税普通发票为主所以 自公告后在开具发票上要求更加严谨.发票管理是税收征管的中 心环节，增值税在征管制度比营业税更加严密和完善，责任远远 大于营业税，因此医院对增值税发票的领取，开具，使用和

4、管理就 更加严格。2. 2纳税申报的影响营改增前，医院的营业税纳税申报比较简单，只需向地税机 关填报综合申报表进行申报纳税。营改增后，医院需在国税纳税 系统中填写增值税一般纳税人申请表及其附列资料等10多张报 表，需将本期应税收入价税分离，按不同税率分别填列销项税明 细资料表，表与表之间有紧密的钩稽关系，所有需填报的表必须 完整后才能进行增值税的全申报，整个申报过程既复杂又严谨。2. 3税负水平的影响对于一般纳税人，在不考虑增值税进项抵扣的情况下，增值 税是价外税，增值税率为6%,按规定以营业收入除以6%得到不含 税收入，再乘以6%计算销项税,被认定为一般纳税人的公立医院, 由征营业税改增值税

5、，税率由5%改为6%,单从税率上看税负有所 增加。假设医院取得临床试验研究费收入为10000元，缴纳的营 业税（价内税）为10000X5%=500元，城市维护建设税500X 7%=35元，教育费附加500X3%=15元，地方教育费附加500X 2%=10元，合计560元。缴纳的增值税（价外税）为6%, 10000/ （1+6%） X6%=566. 04 元，城市维护建设税 566. 04 X 7%=39. 62 元，566. 04X3%= 16. 98 元，566. 04X2%=11.32 元，合计 633. 96 元。3应对营改增建议3.1重视增值税专用发票的管理对于营业税发票而言，增值税专

6、用发票的管理更加复杂和严 格.税负的高低取决于进项税额的多少，如果没有取得增值税的 专用发票，即使可以抵扣项目也不能抵扣进项税额（农产品等计 算抵扣的除外）。医院应重视增值税专用发票的取得和开具，避 免涉税风险。3. 2重视应税项目的收税筹划营改增后，需要将成本进一步细化，将应税项目对应的支出 和免税收入对应的支出分开核算，实现应税收入和支出配比，外 购的产品，服务成本取得与应税收入对应的可抵扣的增值税专用 发票，其进项税额可以在销项税额中抵扣，从而使税负减少。3. 3完善相应的会计核算营改增前，涉税的会计核算只需在计提和缴纳营业税时进行, 而营改增后，涉税的会计核算还需在固定资产，材料采购等很多 方面进行，需要在“应交税费” 一一 “应交增值税”科目下增设 “进项税额” “销项税额”“进项税额转出”等明细栏目进行 相应的会计核算。4结语综上所述，营改增后增值税知识专业性很强，对涉税人员素 质要求较高，医院根据自身发展的特点，应完善税收管理的知识 结构，提高纳税筹划的敏感度，降低涉税风险，逐步建立管理和监 督体系，实现服务社会的目标。参考文献1徐艳霞.营改增后公立医院涉税业务的纳税筹划探讨J 中国卫生经济，2017 (1).2巩东义，李用.营改增对医院财务管理的影响及应对策略 以上甲医院为例J会计之友，2017 (4).作者：李葱葱 单位：浙江大学丽水医院