2023年中央电大审计学网上作业参考答案全.docx

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1、01任务20 2 3年综合题】2 W公司重要从事小型电子消费品的生产和销售, 产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司平常交易采用自动化信息 系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20X6年 以来没有发生变化。W公司产品重要销售给国内各重要城市的电子消 费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2 0义7年度财务报表。资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及 其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20X 6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会拟 定的20X7年销售收入增长目的为2 0%o W公司管理层实行年薪制, 总体薪酬水平根据上述目的的完毕

2、情况上下浮动。W公司所处行业20 X 7年的平均销售增长率是12%o(2) W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20X7年9月劳动 协议到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司 会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平 均服务期少于2年。(3) W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市 场占有率,W公司于2 0X 7年4月将重要产品(C产品)的销售下调了截止采购交易已记录于对的的会计期间504任务【资料】AB C会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托, 对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25 日对存货进

3、行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师 事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注 册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因 素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近, 但1 1月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的 注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是 比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于1 2月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达13 0 0万元。【规定】假如财务报表中其

4、它项目的审计均没有发现重大错报，请 问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告？试说明注册会计师签 发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被 审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注 册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对 审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单 位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点 审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC 会计师事务所注册会计师可以观测1 1月25日的存货盘点。同时ABC

5、会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，由于马 某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所,ABC会 计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月3 1日或之后进 行，否则不得签发无保存意见的审计报告。0 5任务【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（6 00772）20 2 3年年报审计报告 中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1. 58亿元 房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲 公司（集团）有限公司未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。 此外报告提醒，公司持股1 0 %的中油管道实业投资开发有限公司欠付 公司款项合计4 9

6、17万元，公司尚对其提供借款担保1 5 30万元。 截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8. 9%的股份，为公司第三大 股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办 理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万 元。2023年上半年，公司又向其收取违约金5 6 8万元。此外，中油管 道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2 023年4月5日该公司已归还欠款20 2 3万元。石油龙昌2 023年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对 原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强 调，上述修改对公司2023年度报告

7、中的其他内容并无影响。(摘自中 国证券报2 0 2 3年2月3日，作者：万宁)【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？(2)这种改变是否为审计失败？(3)上述修改对公司202 3年度报告中的其他内容有无影响？参考答案：(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在 上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可 以出具附解释说明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对公司202 3年度出具带解释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册 会计师独立审计准则规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见. (2)审计失败就是指审计

8、人员未能发现财政、财务收支及财务报表中 的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评 价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此 引起审计争议，导致审计形象的失败。据此，上述改变并不是审计失败.(3)上述修改对公司20 2 3年度报告中的其他内容并无影响。06任务【资料】202 3年1月20日M会计师事务所完毕了对AB C公司202 3年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了 ABC公司 及其环境；询问了 A BC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交 易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉 审计人员，由于存货可变现净值难

9、以拟定，对存货按成本进行期末计 价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题：(1)审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足 什么条件？(2 )假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论?(3)假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件：(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合 用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。(2)审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，

10、在审 阅过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和钞票流量，注册会计师应当在审阅报告的结论 段前增设说明段,说明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。 假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出 保存结论局限性以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应 当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和钞票流量。3、审阅报告a ABC股份有限公司全体股

11、东:我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表, 涉及20 2 3年1 2月3 1日的资产负债表，2023年度的利润表、股东 权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 AB C公司管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作的基础上对这 些财务报表出具审阅报告。a我们按照中国注册会计师审阅准则第 210 1号一一财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则规定我们 计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保 证。审阅重要限于询问公司有关人员和对财务数据实行分析程序，提供 的保证限度低于审计。我们没有实行审计，因而不发表审计意见。ABC公司管理

12、层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由A BC公司管理层编制并通过我们审阅的计算表显示，假如根据公司会计 准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X 元，净利润和股东权益将减少X元。4根据我们的审阅，除了上述存货 价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务 报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。XYZ会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XX （署名并 盖章）A 中国注册会计师：XX （署名并盖 章）A中国X义市 2023年1月20日8 %至10%。此外,W公司在20

13、X7年8月推出了 D产品(C产品的改 良型号)，市场表现良好，计划在20X8年全面扩大产量，并在20X8 年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于20X8年1月 针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%o(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运送公司实行运送，运费 由W公司承担，但运送途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格 上涨影响，20X7年的运送单价比上年平均上升了 15%,但运送商批 准将运费结算周期从本来的30天延长至6 0天。(5) 20X7年度W公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没 有大的变化,但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料

14、比C 产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了 3%。(6)除了于20义6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款50 0 0万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有 的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资650 0万 元，20X 6年12月开工,20义7年7月竣工投入使用。(假设不考虑 利息收入)参考答案事项序号是否 也许 表白 存在 重大 错报 风险（是/ 否）理由重大错报风 险属于财务 报表层次还 是认定层次 （财务报表层次/认定层 次）交易或账 户名称和 认定(1)是W公司管理层为了 达成治理层拟定的 高于行业平均增长 率8%的销售增长 率，且

15、管理层的薪 酬与销售增长目的认定层次营业收 入/发生 应收账 款/存在挂钩，所以有也许会虚增收入（2）是W公司关键人员的 变动，以及由于会 计人员频繁变动， 缺少具有胜任能力 的会计人员，均也 许存在重大错报风 险财务报表层次（3）是C产品在20X7年 的毛利率为8.1 %(1 8 5 0 0-170 0 0 )/1850 0 X 10 0%,但是在2 0X8年1月将价格 下调了 10%后，C产 品的可变现净值将 小于其成本，很有 也许存在高估存货 成本的风险认定层次存货/ 计价和分 摊资产减 值损失/ 完整性（4）是20X7年的产品认定层次销售费总销量大于2 0X 6年，并且运送单 价平均上

16、升了 1 5%,但是运送费只 上升了 4. 3%( 1 200- 1 15 0 )/1 1 50X100%,也许存 在低估2 0X7年运 送费用的风险。a 20义7年运送费 用没有较大的变 化，也许表白销售 量变化不大，高估 销售收入用/完整 性应付账 款/完整 性营业收 入/发生 应收账 款/存在(5)否(6 )是工程在7月份已经 竣工，但是资本化 了 1 0 个月 250/( 3 0 0 /1 2)的利息，很有 也许高估了固定资 产的成本、低估了认定层次固定资 产/计价 和分摊财务费 用/完整 性20X7年的财务费用02任务【资料】2023年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存钞票

17、 进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50 张、2元币40张、1元币20张、5角币1 0张、2角币10张、1角币 15张。(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 5 2 0. 0 0元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556. 00元，其中支出手续不完备 的付款凭证2张，计1 2 0 0. 0 0元。盘点日(1月15日)的库存 钞票账面余额为12 4 4. 5元，2023年1月1日至盘点日止收入3 226.00 元，支出3 0 7 5. 82元。2023年1 2月3 1日库存钞票账面余额1 98 1 . 3 2 元。【规

18、定】请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票 管理上存在什么问题，提出审计意见。参考答案:库存钞票盘点表页次： 索弓I:编制人： 日被审计单位：NL公司盘点日期：2 023年1月15日期：复核人:日期项目金额备注（一）2023年1月15日账面结余额1244. 50力口：至盘点时收入25 2 0 . 0 0减：至盘点时支出15 5 6.00其中白条1200元（二）盘点时账面应存合计2 2 08. 5 0（三）盘点时实存数2 208. 50力口 ：本年1月1日至盘点时支出3 0 7 5.82减：本年1月1日至盘点时收入3 2 2 6. 00（四）推算上年12月3 1日实存数2 0 58

19、. 32（五）上年12月31日账面余额1981. 32（六）盈亏差额77手续不够完备0 3任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟 定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的 有关审计目的，并列举了部分实质性程序。（一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。（二）实质性程序.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献 比较。1 .参照购货发票，比较

20、会计科目表上的分类。2 .从购货发票追查至采购明细账。3 .从验收单追查至采购明细账。4 .将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。5 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。6 .追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。（2 ）针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。参考答案:相关认定审计目的（已知）实质性程序发生所记录的采购交易 已发生，且与被审计 单位有关1、6、7完整性所有应记录的采购 交易和事项均已记 录3、4准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录1分类采购交易已记录于恰当的账户2