2023年中央电大审计学网上作业参考答案.docx

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1、01任务2 0 23年综合题】2 W公司重要从事小型电子消费品的生产和销售，产品 销售以W公司仓库为交货地点。W公司平常交易采用自动化信息系统(以下 简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2 0 X6年以来没有发生 变化。W公司产品重要销售给国内各重要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司20X7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环 境的情况,部分内容摘录如下：(1)在20义6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会拟定的20 X 7年销售收入增长目的为20%o W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平 根据上述目的的完毕

2、情况上下浮动。W公司所处行业20义7年的平均销售增 长率是1 2。1。(2) W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20X7年9月劳动协议到 期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员 流动频繁，除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场 占有率,W公司于20 X7年4月将重要产品(C产品)的销售下调了 8%至10%。此外，W公司在20X7年8月推出了 D产品(C产品的改良型号)，市场表【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册 会计师能否签发无保存意见的审计报告？

3、试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计 单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师 实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重 大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成 为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单 位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可以 观测1 1月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托 应引起注意，以免其中有诈，由于马某的辞职局限性以导

4、致被审单位变更 委托另一家会计师事务所,ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可 安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。0 5任务【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（ 6 00772） 2 023年年报审计报告中， 出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报 告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲公司（集团）有限 公司未能按约装修竣工,依协议规定已计收违约金。此外报告提醒，公司持 股1 0 %的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计49 1 7万元， 公司尚对其提供借款担保1 530万元。截至20 2 3年2月，武汉绿洲持

5、有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股 东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿 洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1 13 6万元。2 02 3年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开 发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划202 3年4月5日该公 司已归还欠款2 0 2 3万元。石油龙昌20 2 3年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计 报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修 改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。(摘自中国证券报2 0 23年2月3日，作者：万宁)【

6、规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？这种改变是否为审计失败？(3)上述修改对公司2 0 2 3年度报告中的其他内容有无影响？参考答案：(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公 司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解 释说明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对公司202 3年度出具带解 释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则 规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见.(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的 虚假不实，未能在企事业单位经营活动

7、中通过系统、规范审计方法评价和 改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争 议，导致审计形象的失败。据此，上述改变并不是审计失败.(3)上述修改对公司20 2 3年度报告中的其他内容并无影响。06任务【资料】2 023年1月20日M会计师事务所完毕了对ABC公司2 0 2 3年 会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了 ABC公司及其环境; 询问了 ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、 计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可 变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已 存在减值迹象。【规

8、定】请根据上述材料分析和回答下列问题：(1)审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么 条件？(2)假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？(3)假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件：(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的 会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审 阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。(2)审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅 过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用

9、的会计准则和相关 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状 况、经营成果和钞票流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说 明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如这些事项对 财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保存结论局限性以揭 示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否认结 论，即财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能 在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。3、审阅报告ABC股份有限公司全体股东：a我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以 下简称ABC公司)财务报表，涉及20

10、 2 3年1 2月31日的资产负债表，2 0 23年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这 些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作 的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2 101号一一财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则规定我们计划和实行审阅工作，以对财务报表 是否不存在重大错报获取有限保证。审阅重要限于询问公司有关人员和对 财务数据实行分析程序，提供的保证限度低于审计。我们没有实行审计，因 而不发表审计意见。a ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的 成本计价。由ABC公司管理层编制并通过我们审阅

11、的计算表显示，假如根 据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将 减少X元，净利润和股东权益将减少X元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到 任何事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成 果和钞票流量。a XYZ会计师事务所（盖章） 中国注册会计师: XX（署名并盖章）中国注册会计师：XX （署名并盖章）4中国X20 23年1月20日现良好，计划在20义8年全面扩大产量，并在20X8年1月停止C产品的 生产。为了加快资金流转，W公司于20 X8年1月针对C产

12、品开始实行新 一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。(4 ) W公司销售的产品均由经客户认可的外部运送公司实行运送，运费由 W公司承担，但运送途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响, 20X7年的运送单价比上年平均上升了 15%,但运送商批准将运费结算周期 从本来的30天延长至6 0天。(5) 20X7年度W公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的 变化，但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上 升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了 3%o(6)除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万 元外,W公司没有其他借款。上述长期借

13、款专门用于扩建现有的一条生产线, 以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20X6年12月开 工,20 X 7年7月竣工投入使用。(假设不考虑利息收入)参考答案事项序号是否 也许 表白 存在 重大 错报 风险（是 /否）理由重大错报风险 属于财务报表 层次还是认定 层次（财务报 表层次/认定 层次）交易或账 户名称和 认定(1)是W公司管理层为了达 成治理层拟定的高 于行业平均增长率 8%的销售增长率， 且管理层的薪酬与 销售增长目的挂钩， 所以有也许会虚增 收入认定层次营业收 入/发生应收账 款/存在(2)是W公司关键人员的 变动，以及由于会计 人员频繁变动，缺少 具有胜任能力的

14、会 计人员，均也许存在 重大错报风险财务报表层次(3)是C产品在20义7年的 毛利率为 8.1% (18500-170 00)/ 1 8 5 0 0 X 100 %，但是在20X8 年1月将价格下调了10%后，C产品的可变 现净值将小于其成 本，很有也许存在高 估存货成本的风险认定层次存货/ 计价和分 摊资产减 值损失/ 完整性(4)是2 0 X7年的产品 总销量大于20X6 年，并且运送单价平 均上升了 15%,但是 运送费只上升了认定层次销售费 用/完整性应付账 款/完整4.3% ( 1 2 0 0-11 5 0) / 1150 X 100%，也许存在低 估20X7年运送费用 的风险。2

15、0 X7年运送费 用没有较大的变化， 也许表白销售量变 化不大，高估销售收 入性营业收入/发生应收账款/存在(5)否(6)是工程在7月份已经竣 工，但是资本化了 10 个月25 0 / (30 0/ 12)的利息，很 有也许高估了固定 资产的成本、低估了 20X7年的财务费用认定层次固定资 产/计价 和分摊财务费 用/完整 性02任务【资料】2 023年1月15日上午9时，审计人员对N L公司的库存钞票进 行突击审计。通过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有：100元币9张、50元币1 5张、10元币20张、5元币50张、 2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

16、尚未入账的收入凭证3张，计2 52 0.00元；尚未入账的支出凭证5张，计1 55 6.0 0元，其中支出手续不完备的付 款凭证2张，计1 2 0 0. 00元。盘点日（1月15日）的库存钞票账面余额为 1 2 44. 5元，2 023年1月1日至盘点日止收入3 2 2 6. 00元，支出3 07 5.82元。20 23年12月3 1日库存钞票账面余额1 9 8 1. 3 2元。【规定】请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上 存在什么问题，提出审计意见。参考答案：库存钞票盘点表页次： 索引：编制人：日期:被审计单位:NL公司盘点日期：2023年1月15日复核人：日期项目金额

17、备注（一）2 0 2 3年1月15日账面结余额124 4.50力口：至盘点时收入252 0 . 00减：至盘点时支出15 5 6.0 0其中白条1 2 00元（二）盘点时账面应存合计220 8.5 0（三）盘点时实存数22 0 8. 5 0力口：本年1月1日至盘点时支出3 075. 82减:本年1月1日至盘点时收入3 2 2 6. 0 0（四）推算上年12月31日实存数20 5 8.32（五）上年12月31日账面余额1981.32（六）盈亏差额7 7手续不够完备03任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审 计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有

18、关审计 目的，并列举了部分实质性程序。（一）审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。(二)实质性程序L将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。2 .参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3 .从购货发票追查至采购明细账。4 .从验收单追查至采购明细账。5 .将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7 .追查存货

19、的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题：(1 )根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。(2)针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。参考答案:相关认定审计目的(已知)实质性程序发生所记录的采购交易已 发生，且与被审计单 位有关1、6、7完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录3、4准确性与采购交易有关的金 额及其他数据已恰当 记录1分类采购交易已记录于恰当的账户2截止采购交易已记录于对的的会计期间504任务【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托,对其年 度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于H月25日对存货进 行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会 计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马 某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度 停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资 料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该 公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘 点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值1 0 %的项目，抽点的项目 经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元 中存货达1 3 00万元。