2022年中级会计师《会计实务》考试真题3.docx

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1、2007年中级会计师会计实务考试真题及解析一、单项选择题(本类题共15小题，每题1分，共15分，每题备选答案中，只有一个符合题意的正确 答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多项选择、错选、不 选均不)1 .企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产:)，在换出库存商 品且其公允价值不不含增值税的情况下，以下会计处理中，正确的选项是()A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失参

2、考答案：B2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资本钱为2000万元，投资时乙公司 各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现 净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。A.50B.100C.150D.250参考答案：D3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的 500件产品作为福利发放给公司管理人员。该

3、批产品的单件本钱为L2万元，市场销售价格为每件2万元(不 含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。A.600B.770C.1000D.1170参考答案：D答案解析：相关的分录处理：借:应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费一 一应交增值税(销项税额)170借：主营业务本钱600贷：库存商品600借：管理费用1170贷：应付职工薪酬11704,企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，以下各项中，应采用交易 发 生时即期汇率折算的是()。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润参考答案：C包装费，

4、可产生独立的现金流。（2）与生产产品W相关的资产组未来每一期现金流量2022 年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）2022 年现金流量=1100+20-100-550-160-160= 150（万元）2022 年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）2007年12月31日预计未来现金流量现值=300 X 0.9524+150 X 0.9070+100 X 0.8638=508.15（万元）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62.2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金 额为63万元。资产组减值

5、测试表专利权X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值120 420 60 - 600可收回金额110-508.15减值损失10 - - - 91.85减值损失分摊比例20% 70% 10% -100%分摊减值损失10 64.30 9.19-0分摊后账面价值110 355.70 50.81-尚未分摊的减值损失8.36二次分摊比例-87.5% 12.5% -100%二次分摊减值损失-7.32 1.04-二次分摊后应确认减值损失总额10 71.62 10.23 - 91.85二次分摊后账面价值110 348.38 49.77 - 508.15借：资产减值损失专利权x 10设备y 71.62设备z 10.

6、23贷：无形资产减值准备一一专利权X10固定资产减值准备一一设备y 71.62设备z 10.232,甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为 增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%o除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有 关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股 权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007年1月1日，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可识别净资产公

7、允价值 及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项， 当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。 单位：万元工程 金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本4000 4000资本公积2000 2000盈余公积1000 1090未分配利润2000 2810合计 9000 99002007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30

8、日支付，乙公司A商 品的本钱为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%,销售价格为每件4.3万元。4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至 到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公 司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有局部相对应的金额为23万元。6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的本钱为600万元，销售给乙公司的售价

9、为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提 折旧，预计净残值为0,假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续效劳。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007 年12月31日，乙公司尚

10、未供货。其他有关资料不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。此题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。此题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内 部 交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资本钱，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

11、编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵 销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）2 .参考答案：属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合 并本钱，超出被合并方可识别净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期 股权 投资的初始投资本钱为：2000X4.2=8400（万元）。借：长期股权投资8400贷:股本2000资本公积一一股本溢价6400甲对乙的长期股权投资采用本钱法核算，2007年年末长期股

12、权投资的账面价值仍为8400万元。（4）借：长期股权投资一一乙（损益调整）720（900 X 80%）贷:投资收益720合并报表抵销分录: 借：营业收入800 贷:营业本钱752 存货 48(240X20%)借：应付债券623贷：持有至到期投资623 借：投资收益23 贷：财务费用23 借：营业收入720 贷：营业本钱600 固定资产120 借：固定资产6 贷：管理费用6 借：应付账款 842.4 (720X1.17)贷:应收账款842.4 借：应收账款36 贷：资产减值损失36借：营业收入60贷：管理费用60借：预收款项180贷:预付款项180长期股权投资与所有者权益的抵消 借：实收资本40

13、00 资本公积2000盈余公积1090未分配利润2810商誉 1200 (8400-9000X80%)贷：长期股权投资9120 (8400+720) 少数股东权益1980(9900X20%) 投资收益与利润分配的抵消借：投资收益720 少数股东损益180未分配利润年初2000 贷：提取盈余公积90 未分配利润28105.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支 出1800万元，2022年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%,当天发生建造支出300 万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业

14、按季计算利息费用资本化金额。 2022年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为()万元。B.3参考答案：A答案解析：此题要求计算的是2022年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的 是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中 有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100X6%3/12=L5(万元)。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格 为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为

15、810 万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。A.270B.300C.810D.900参考答案：C7.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通 股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管 理人员股权鼓励，该公司2007年根本每股收益为()元。参考答案：C答案解析：2007 年根本每股收益二5600/(10000+1200 义 6/12-240 义 3/12)=0.53(元)。8.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发

16、生财务困难，短期内无法支付，当 日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%,其余局部延期两年支付，年利率为 5%(相当于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 10万元呆账准备，假定不考虑其他因素， 甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。A.10B.12C.16D.20参考答案：D9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备， 专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染， 甲公司自2022年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定

17、不考虑其他因素，该事项对甲公司 2022年度利润总额的影响为()万元。A.0C.240D.360参考答案：D答案解析：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120X5-120X2=360（万元）。10.以下各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（）A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金参考答案：A答案解析：选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。11 .甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度 预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为10

18、00万元，2006年，甲单 位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年 12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度工程的余额为（）万元。A.50B.200C.250D.300参考答案：D答案解析：3000-2700=300（万元）。12 .甲企业发出实际本钱为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品， 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值 税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账

19、价值为（）万元。A.144C.160参考答案：A.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元， 甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资 产的入账价值为（）万元。A.93B.95C.100D.102参考答案：B答案解析：融资租入固定资产的入账价值=93+2=95（万元）。14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已 宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万OA.810B.815C

20、.830D.835参考答案：A答案解析：支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资 收益，所以答案是830-20=810(万元)。15 .以下关于投资性房地产核算的表述中，正确的选项是()o A.采有本钱模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为本钱模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用本钱模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量参考答案：D二、多项选择题(本类题共10小题，每题2分，共20分、每题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意 的正确

21、答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点，多项选择、 少选、错选、不选均不).以下各项中，能够据以判断非货币资产:)只有商业实质的有()。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要 性。参考答案：ABCD.以下各项中，属于会计估计变更的有()。A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均

22、法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产参考答案：ACD.以下各项中，应纳入职工薪酬核算的有()。A.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿参考答案：ABCD19.以下有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。A.所建造固定资产的支出根本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产根本到达设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化参考答案：A

23、D20 .以下各项中，构成H公司关联方的有()。A.H公司的母公司B.与H公司同一母公司控制的企业C.能够对H公司施加重大影响的投资者D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位参考答案：ABCD.以下各项中，属于行政事业单位基金的有()A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金参考答案：AC.以下各项中，应作为资产负债表中资产列报的有()。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产参考答案：AC答案解析：选项B属于委托方的商品，不应列在受托方的资产负债表中;选项D属于出租方的资产，不属于 承租方的资产。21 .以下各项中，属于投资性房地产的有()。A.企业

24、拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权参考答案：BD24 .以下可供出售金融资产的表述中，正确的有()。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益参考答案：AD25 .以下发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相 关 工程金额的有()。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.

25、发现报告年度财务报告存在重要会计过失C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据说明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 参考答案：BCD三、判断题(本类题共10小题，每题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信 息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点J；表述错误的，那么填涂答题卡中信息点X。每题判断结果正 确得1分，判断结果错误的扣05分，不判断的不也不扣分。本类题最低为零分).企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况 变化可以将其重分类为其他类金融资产。()参考答案：X.在借

26、款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除 该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产本钱。()参考答案：V答案解析：此题考核的是借款费用资本化确实认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除 闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。61 .企业应当以对外提供的财务报表为根底披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务 报表为根底披露分部信息。（）参考答案：V62 .企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司予以资本化。（）参考答案：V答案解析：此题考

27、核的是关联方交易的披露。63 .企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）参考答案：X答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态 之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。64 .实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书时，一方面增加零余额账户 用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）参考答案：X65 .商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用 等，应当计入存货的采购本钱，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存

28、销情况进行分摊。（） 参考答案：V.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产本钱，并确认为预计负债。（）参考答案：X.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其本钱在不超过10年的期限内摊销（）。参考答案：X.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）参考答案：X四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分,共22分，凡要求计算的工程，除特别 说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保存小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题 中有特殊要求外，只需写出一级科目）1 .甲上市公司发行公司债券为建

29、造专用生产线筹集资金，有关资料如下：2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000 万元，票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次，到期后按面值归还，支付的发行费用与发 行期间冻结资金产生的利息收入相等。生产线建造工程采用出包方式，于2022年1月1日开始开工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承 包商，2022年12月31日所建造生产线到达预定可使用状态。假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2022年1月10日支付2022年度利息，一并偿 付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：计算甲公司该债券

30、在各年末的摊余本钱、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程分别编制甲公司与债券发行、2022年12月31日和2022年12月31日确认债券利息、2022年1月10日 支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券科目应列出明细科目）1 .参 考答案：应付债券利息调整和摊余本钱计算表时间2007年12月31日2022年12月31日2022年12月31日2022年12月31日年末摊余本钱 面值8000 8000 8000 8000利息调整(245) (167.62) (85.87)

31、0合计 7755 7832.38 7914.13 8000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38 441.75 445.87年末应付利息金额360 360 360“利息调整本年摊销项77.38 81.75 85.872007年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券一一利息调整245贷：应付债券一一面值80002022年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券一一利息调整77.38应付利息3602022年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券一一利息调整85.87应付利息360注释：2022年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)义5.64

32、%.8000)4.5%=81.75(万元)，2022年度属于最后一年， 利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元)2022年1月10日付息还本借：应付债券一一面值8000应付利息360贷：银行存款83602,甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%,该 公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的工程如下： (1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了 500万元坏账准备。税法规 定，企业按照应收账款期末余

33、额的5%。计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款 项发生实质性损失时允许税前扣除。按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后效劳。甲公司2007年销售的X产品预 计在售后效劳期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后效劳相关的支出在实际 发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后效劳支出。甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际 利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入 持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未

34、发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。2007 年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计 入当期损益.。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得本钱为2000万元，2007年 12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金 未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入 应纳税 所得额的金额。其他相关资料：假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不

35、发生变化。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税根底，同时比拟其账面价值与计税 根底，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）.参考答案：应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）应收账款计税根底二5000义（1-5%。）=4975（万元）应收账款形成的可抵扣暂时性差异二49754500二475（万元）预计负债账面价值=40

36、0万元预计负债计税根底=400400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元持有至到期投资账面价值=4200万元计税根底=4200万元国债利息收入形成的暂时性差异=0注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计 税根底 是4200万元，不是4000万元。存货账面价值=2600-400=2200（万元）存货计税根底=2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元交易性金融资产账面价值=4100万元交易性金融资产计税根底二2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100.2000=2100（万元）（2）应纳税所得额：6000+4

37、75+400+400-2100-200=4975（万元）应交所得税：4975义33%=1641.75（万元）递延所得税：（475+400+400）-2100 X 33%=-272.25（万元）所得税费用：1641.75+272.25=1914（万元）分录：借：所得税费用1914递延所得税资产420.75贷：应交税费一一应交所得税1641.75递延所得税负债693五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分,共33分,凡要求计算的工程，除特别说明 外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保存小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊 要求外，只需写出一级科目）L甲上市公

38、司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品Wo该生产线于2001年1 月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活泼市场。 生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。产品W生产线及包装机H的有关资料如下：专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品Wo甲公司预计该专利权的使用年限为10 年，采用直接法摊销，预计净残值为0o该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可到

39、达预定可使用状态。设备Y 的预计使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即到达预定可使用状态，设备Z的 预计使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的局部产品（包括产品W） 进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部 结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限

40、平均法计提折旧。（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12 月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法 独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的 现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装 效劳的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示 （

41、有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元工程2022年2022年2022年产品 W销售收入1200 1100 720上年销售产品W产生应收账款本年收回0 20 100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回20 100 0购置生产产品W的材料支付现金600 550 460以现金支付职工薪酬180 160 140其他现金支出（包括支付的包装费）100 160 120甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如 下：1年2年3年5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638其他有关

42、资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。此题中有关事项均具有重要性此题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现 金流量的现值。计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出 计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）1 .参考答案：（1）专利权X、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进 行管理，且产品W存在活泼市场，且局部产品包装对外出售。H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取