2023年中央电大审计案例分析参考答案.docx

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1、I中央电大审计案例研究期末复习指导答案:审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的 方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是:建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整,保证状况：（1）库存钞票未经认真盘点；（2）接近资产负债表H前目，但也 会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充足披露有关的信息。许未进行相关的会计记录；（3）由XX X公司代管的甲材料也许并不甲方的义务是：（D及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会存在；（4） XXX公司存放在CA公司仓库的

2、乙材料也许已计入CA公 计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要司的存货项目：（5）本次审计为C A公司成立以来的初次审计。规 的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前,定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪 提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4）些审计证据。在2 023年 X月X日之前提供审计所需的所有资料。，乙方答案:情况序 号审计程序的规轴片用计，出具A乙方的义务是：（1）按i计报告，源淋解感帖真学照约定期间完毕审计业务，出性、合法性。!审计报告。甲方内部控计报表在某 未予发现的 日方的会计责 保密。除非中

3、(1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性由于注册会计师的审计实物证据口头证据 片用事后重点抽查的方法,加.1(2)对期末存货截止期进行测试存在性，会计记录完整性 制制二固有的同隔性和书面证据小常叫FH尧制的 兔存在(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)(5)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应 有关协议与信函对上一年度的会计记录进行适当审阅并 与前任CPA沟通所有选朦f版叙触卷情况,因此，乙方的审计 报表反映适当性任。（2）对执行业务过而注册会IT lliJJX IE号中审计U行任并不能替代、减佬或免去 书面证据程中知悉的甲方商业秘密严力1的贡任和义务

4、乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则2、CA股份有限公司委托X X会计师事务所对其会计报表进行审国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方批准，乙方不得将监盘时，（5C A股份有限公司2 023年6月购置一台价值70万的计，双方签订/如下的审计业务约定书。规定： 1 ）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计师事务所冷甲方委托乙方进行202 3年会计报表审计,经双方协商，达成一下约定：一、 审计范 围及委托目的 二、甲方的责任与任务1.为乙方审计工作及时 提供所需的三、按照独立审计准则的规定进行审计，出具审上四

5、、 审计收费按XXX收独规定，乙方应收本项业务具体费用，五、约 定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约 定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项 的约定甲方其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束 后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等 提出改善意见。（4）在202 3年X月X日之前出具审计报告。3、XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于202 3年3月10日完毕对CA股份有限公司2023年度会计报表的外勤审计 工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的规定，审计报告应 于202 3年3月2 1日提交。张、刘二人

6、在复核审计工作底稿时，发现存在下列重要情况:a（1）审计工作底稿显示，2023年度利润表重要性水平为75万元（2） 2 023年3月1日，XX市高级人 民法院最终裁定，应补偿XXX股份有限公司360万元。（3 ）CA股份 有限公司（4）在2023年12月3 1日对CA股份有限公司甲产品进行设备，规定根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的市要 性水平为多少？并说明因素。张小、刘海在2023年3月2 5日前对其后十项审查负有那些责 任：假如只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2023年12月3 1日的资产负债表、报告H期:2023年

7、3月10日答：（1 ）应选择的重要性水平为7 5万元。山于按照独立审 计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会出师 应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会 计师就应执行更充足的审计测试，以将审计风险减少至可接受水平。 （2）在3月10日前，应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审 计证据，以确认期后事项的发生及解决是否合规：在3月10 H至2 1 H,CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行 相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项,应建议ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。M3）公司会计准则 允许公司变更会计政策,且ABC股份有限公司

8、调整后的计提坏账准 备的比率在规定范围内，但应提请A BC股份有限公司在会计报表附 注中予以披露。（4）影响利润总额为8 7万元（2 0 23X4 3 5 = 8 7 0000元），应 建议调整。调整分录为：4 借:管理费用870000贷：产成品870 0 00（5）需补提折旧并影响利润总额为6. 3万元。70aX （ I -10%）/5*2=63=6. 3万元a应建议公司调整，a调整分录为：公借:管理费用6. 3贷：累计折旧6. 3规定:a通过2 0 23年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1 0 0 0件，将导致利涧总额减少8 7万元， 表符合公司会计准则和股份制试点公司会计

9、制度有关规定， 在所有重大方面公允地反映广贵公司202 3年1 2月31日的财务状 况,2 0 2 3年度经营成果及资金变动情况,会计解决方法的选用遵循 了一贯性原则。此外，我们注意到，20 23年3月1日，北京市最高人民法院 终审裁定，2 0 23年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应补偿XY Z公司损失3 6 0万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的20 2 3年会计报表中的部分会计资料如下： 项目金额（万元）主营业务收入3 6 0000主营业务成本 3 0 0000利润总额5 40净利润3 618资产总额2700 0 。股东权益13202 3其中：股木80 0 00资本

10、公积22 023盈余公枳2 0 8 00未分派利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2 0 23年报进行审计，银行存款12应收账款3 0应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固 定资产10 0累计折旧9 0长期借款3 0股本0 盈余公积0主营业务收入10 0主营业务成本8 0管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2023年2月20日完毕。审计 过程中发现以下情况：（1） 2023年1月23日（2）A公司2023年1月购买乙材料4800万 元，（3）2023年3月1日，（4）2 0 23年12月31日，A公司占 资产总额40%的存货，

11、放置于远郊仓库。规定：假定针对A公司存在 的上述每种情况,假如A公司拒绝接受调整建议贵公司未予调整。 我们认为,除存在上述情况外，上述会计报贵公司未予调整。 我们认为,除存在上述情况外，上述会计报答案：针对（1）,刘播、江河应当发表否认意见。理由：该事项属 于第一类期后事项,需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减 2 023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而 被审计单位冲减的是20 2 3年度的销售收入，混淆了不同的会计期 间。山于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成木项目和 会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会 计师应当发表否认意见。审计

12、报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照公司会计准 则资产负债表日后事项和公司会计制度的规定，资产负 债表日后发生的2023年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减20 2 3年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公 司这一做法虚减了 202 3年度的利润总额,我们提出调整建议，贵公 司拒绝采纳。针对（2）,该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4 6 5 8）,高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会 计师应当发表保存意见的审计报告。贵公司2 0 23年1月购买乙材 料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场翳淡,A公司乙材 料积压。该材料截

13、止2023年12月3 1日的可变现净值为465 8万元， 应当计提存货跌价准备金M2万元，并减少利润总额1 4 2万元，贵 公司在2023年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了 2 023年 度的利润总额和资产,我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3）,该公司未计提长期借款利息共5 76万元，其中，资 本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元,计入 财务费用的为9 6万元。对于该情况的解决有.两种答案：一是认为资 本化利息即计入在建工程（固定资产）成本48 0万元加上应计入财务 费用的9 6万元，两项相加为5 7 6万元,分别超过在建工程和报表的 重要性水平，注册会计师应当

14、发表否认意见;二是从报表整体观测， 由于两项相加为576万元,超过报表整体重要性水平,应当发表保存 意见的审计报告。说明段：2023年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元 2年期、到期还本付息的长期借款,年利率为6%,其中的800 0万元 用于建造生产厂房（2 023年1 2月3 1日尚未竣工）1 600万元用于 补充流动资金。贵公司应计提2 0 23年的借款利息576万元，其中， 资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为4 8 0万元, 计入财务费用的为9 6万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解 决违反公司会计会计的规定，虚增利润9 6万元，虚减资产480 万元，少记负债

15、576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4）,由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计 师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计 意见，所以，应当出具无法表达意见的审计报告。MBC股份有限公 司全体股东：我们接受委托，对后附的A B C股份有限公司（以下简称ABC公 司）20X1年1 2月31 H的资产负债表以及2 0X1年度的利润表和钞 票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责 任。贵公司占资产总额40%的存货，放苴于远郊仓库。由于风沙导致仓库 倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘 程序。也无法实行替代审计程序，以

16、对其数量和状况获取充足、适当 的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大 和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、（1）请问公司按150 0万元对上述未办理竣工结算f续先行估价 入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整,应按什么价值入账？答:公司按1 5 00万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入 账的固定资产进行估价是不对的的，由于公司会计制度第二章资产 第三十三条规定：所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起,根据工程预 算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按 本制度关于计提固定资产折IH的规定，计

17、提固定资产的折旧。待办理 /竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价 值应为21 5 0万元。 （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固 定资产的会计解决过程提出疑问？为什么？应如何进行解决？答:根据会计准则固定资产第31条规定“公司发生冏定资 产出售、转止、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相 关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析,错误是宜接将 固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废 或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收 支。（3）A公司将外购设备运杂费及

18、安装费计入营业费用的会计解 决是否合理？假如不合理，应如何进行会计调整？答:A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决 不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本 涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用，以及为使固定资产达 成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造 过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运送费、 安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2 0 2 3年10月购入一台设备，价款为5 80 万元，运杂费及设备安装贽支出为72万元，后者均计入营业费用入 账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定

19、资产的使 用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%）应将7 2万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产720230贷：以前年度损益调整72 0 2 30借：期初未分派利润22800以前年度损益调整136800贷： 累计折旧1596 0 0 计算过程为:2 0 23年应计提的折旧=720 2 3 0X （1-5%） X2/ （5X 1 2）=7 20230X95X2/60=22 8 0 0a 2 0 23 年计提的折旧=7202 3 0X （1-5%） X 12/（5X12） =720230X95%X12/ 6 0=13680 0 4（A）审计人员对于未入账的捐 赠车辆应如何

20、解决？ A笫二卜七条关于固定资产取得成本第（八）款 规定:接受捐赠的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值：1 .扪赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相 关税费，作为入账价值。仄捐赠方没有提供有关凭据的，按如下 顺序拟定其入账价值：（D同类或类似固定资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关 税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的， 3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值，减去按该项 资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。A（ 5 ） 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么？答：对于公

21、司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条 卜列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产;第三十七条公 司一般应按月提取折旧，当月增长的固定资产，当月不提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起 不提折旧。6（a）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3） 对该公司本年的桎前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。交所得税”账面额为1665万元,该次审计所有结束后，仅对资料（3 ） 进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（

22、该公 司所得税税率为3 3%）答:资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额 7 2-72X（1 -5%）X14/5X 1 2 = 72 6 9 6 =56. 0 4 （万元），其中,函证区别银行存款应收帐款应付帐款函 1证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性;2、负债 的完整性;3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性：2、相应收帐 款的所有权1、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款；2、银行借款;3、 其它情况1、客户欠被审单位金额;2、被审单位 欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行

23、债务人债权人函证范围1 0 0%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1、个别帐户金额较大； 2、有理由相信存在争议或差错否认式 条件1、相关内控有效，且2、预计差 错率较低且3、金额小的债务人多4、 且被函证认真对待肯定式函证区别银行存款应收帐款应付帐款函 1证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性;2、负债 的完整性;3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性：2、相应收帐 款的所有权1、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款；2、银行借款;3、 其它情况1、客户欠被审单位金额;2、被审单位 欠客户金额1、被审单位

24、欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围1 0 0%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1、个别帐户金额较大； 2、有理由相信存在争议或差错否认式 条件1、相关内控有效，且2、预计差 错率较低且3、金额小的债务人多4、 且被函证认真对待肯定式2 023年2. 28万元,20 2 3年1 3. 68万元。A该次审计结束后,经审 定的”应交所得税”账户余额应为168 3.4932=166 5 + 1 8. 49 3 2万 元。a建议作如下调整分录：0 0 0 +1400 0A利涧分派 4850A补交所得税56. 0 4 X33%= 1 8. 4932万元a借:期初

25、未分派利 涧 1 8. 4 9 32X 2/14 万元借:所得税（以前年度损益调整）18. 4 9 32X12 / 1 4万元贷:应交税金18. 49 3 2万元邛 冲减已提取的法定盈余公积 和公益金=（56.04-1 8.4932） X 15%=5. 63 2 0 2 万元 借:盈余公积5. 63202万必贷:利润分派5. 63202万元6.答：（1 ）当固定资产和存货存放于公司以外的地方旦数量不 大时，若无法前往实地盘点，也无法委托本地的其他中介机构对其 进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司，注册会计师可向证券交易所和金 融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数

26、进行核对，以证实其股 本的存在性及对的性;对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投 资者发函询证。应收账款50 0 00+150 0班账准备：5 0 00+15 0预付账款17500+40 0 0 存货26400 0 0待 摊费用 7 0 00应 付账款 2 500 + 39 00 0 预收账 款1 08、资料：假设审计人员于2023年2月对华光公司20 2 3年度 会计报表进行审计时，审查发现华光公司202 3年5月销售给B公司 批产规定:指出审计人员对此事项的解决意见。答案:华光公司 于2 023年2月1 H收到B公司告知，B公司已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应

27、收账款的4 0 %。按照公 司会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决， 但华光公司却没对其进行口后调整。审计人员应规定华光公司进行 如下5步账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备5 800 0 X6 0%-29 0 0=31900（千元）a借：以前年 度损益调整31 9 00a贷:坏账准备319002）调整应交所得税a借:应交税金一应交所得税（3190 0 X33%）1 0 527贷：以前年度损益调整10527a （3）将以前年度损益调整”科目余额 转入利涧分派a借:利润分派一未分派利润（31900- 1 0527）2137 3 贷：以前年度损益调整21373（4）调

28、整利涧分派有关数字7、答案:借：盈余公积32 0 5. 9 5贷:利润分派一未分派利润（21 373 X 15%）3205. 956000(X补交所得税8 6 0 0 00X 3 3%=2 8 3800借:所得税28 30gB冲减营业成本借：劳务成本36000 0贷：营业成本3明理由。（5 ）调整2023年度会计报农相关项目的数字a资产负债表项目的调 整：调增坏账准备3190 0千元：调减应交不兑金1 0 527千元;调减盈余 公积320 5.95千元：调减未分派利润18167. 05千元。a利润表及利 润分派表项目的调整：调增管理费用3 1900千元;调减所得税费用1 0 527千元；调减提

29、取法定盈余公积21373X1 0%= 2 137. 3（千元）； 调减提取法定公益金2137 3 乂5%=1068. 65 （千元）：调减未分派利 润 2 13 7 3 3 2 0 5. 9 5=1816 7.05 （千元）9、资料注册会计师李立和王明对某公司进行2 02 3年年 度会计报表审计时,发现该公司于2023年1 0月8日为客户定制一套 软件，T 规定1 .审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的 确认是否恰当，并提出审计意见;42 计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。答案一：截止2023年1 2月3 1日，专业评估师已经测量其软 件的开发竣工限度为6 0%并附有测量

30、报告。根据公司会计准则- 一一收入提供劳务规定，”如劳务的开始和完毕分属于不同的会计 年度,且在资产负债表H能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应 当按竣工比例法确认收入。1a、该公司关于收入和成本的确认不 恰当。由于：（1）按会计准则应当确认的收入和成本20 2 3年确认收入=劳务总收入X劳务竣工限度一以前年度已确认的 收入= 500X 6 0%=300 （万元）2023年确认成本=劳务总成本X劳务竣工限度-以前年度已确认的成 本 =（2 4 0 +1 0 0）X6 0 =20 4 （万元）202四年确认利润=3 00- 2 04=9 6 （万元）（2）该公司销售收入=2 50万元，成本按实

31、际支出2 4 0万元确 认。%、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润9610 =86万元。审计调整建议如下：A补记收入 借:预（应）收账款50 0 0 00贷:营业收入5000 80 0贷：应交税金2 8 3800 M调整本年不IJ涧:借：营业收入 5000 0 0营业成本360 0 00贷：所得税28 3 80 0本年利润5 762 0 0E补计提盈余公枳5 7 6 2 0 OX 1 5 %= 8 6430借：本年利润86 4 3 0贷:盈余公积86433；补形成未分派利润4 8 97 7 0借：本年利涧 4 897 7 0贷：利润分派一-未分派利润4 89770答案二：1.该公司收

32、入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项 和实际支付的非用来确认收入与成木，对于取得的劳务收入和发生 的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入 总额中占的比重较大，建议其作出调整。2. 2023应确认的收入为:劳务总收入X劳务竣工限度以前年度已确 认的收入=500X60%-0=3 0 0 （万元）自2023应确认的费用为:劳务总成本X劳务竣工限度以前年度已确认的费用=（240+10 0）X60%-0=2 0 4 （万元）2023 4年度少计收入50万元 （300-250）；多计成本36万元（24 0 0 0 -204）；从而影响想当年的财 务成果。当期例如3少计8 6万元，建

33、议调整分录为：借:应收账款500000贷：以前年度损益调整500000同时，调整多计的成本：借：劳务成本36 0 0 00贷：以前年度损益 调整360000此外,计算、补交所得税：86000 0 X33V2 8 38 0 01S：以前年度损 益调整2 8 380 0贷:应交税金一应交所得税28380 0 a计算、补提 公积金和公益金：借：以前年度损益调整57 6 200贷:利润分派 一未分派利润 5 76 2 00借:利润分派一未分派利润576200贷:盈余公积一法定公枳金 57 6 20公益金2881010.审计人员时B工厂2 02 3年的期末会 计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业

34、务事项如下： 1 . 2023年1月2日收到价值为2 0 230元的货品，内。规定：请 分析上述四种情况是否应涉及在2023年1 2月31日的存货内，并说答案：1、不算入。该货品于2023年1月2日完毕交易，且该货 品由供应商负责运送，目的地交货。所以在2023年12月31日，该 货品的所有权仍属于供应商，不应涉及在B工厂存货内。2、应算入。该货品是由工厂负贲运送，且货品是货到付款，所 以在2023年12月3 1日，货品的所有权仍归B工厂所有。3、应算入应按照“在途物资”进行核算。由于该货品于2 0 23 年12月2 8日按离厂交货条件完毕了所有权的转移,所有权已经归B 工厂。4、不算入顾客已

35、于1 2月31日付款,货品的所有权已归顾客所 有。11.资料某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于202 3年2月10日完毕了对CA股份有限公司2 023年度会计报表的外 勒审计工作，（1）原承接C A股份有限公司2 0 23年报审计的诚信会 计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。（2 ）CA股份有限 公司销售部2 0 23年7月购入计算机3台，共3 0 000元,公司将其 所有列入7月份的管理费用（折旧年限为5年,净残值率5%）0（ 3）CA 股份有限公司2 0 2 3年的存货发出由后进先出法改为先进先出法， 此变更未在报表附注中披露。规定（1）针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型

36、意 见的审计报告？假如霜要调整，请列出调整分录。（1）假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草 拟份审计报告。答案：（1 ） N中减当年管理费用a借：固定资产30 000贷:管理费用30 0 0 0需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。 a30000（1 - 5%）/（5X2）=2850 （元）应建议公司调整，调整分录为：借:管理费用2850贷：累计折旧2850同时，调当年利润a借:a贷：盈余公积小应交税金-所得税2 7150X33妣未分派利润孟某、姜某应实行以下程序：1 .审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；2 .审查会计政策变更的影响；3 .审

37、查会计政策的披露是否适当。在编制审计报告时,应把这惯性的例外事项增长到意见段后 的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。1 .根据公司会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错 更正，会计政策变更一般采用追溯调整法,若会计政策变更的累计 影响数不能合理拟定，则采用未来合用法。2 .在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时， 应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。假如被审计单位拒绝 接受建议,注册会计师应考虑发表保存或否认意见；假如被审计单位 接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报 告中披露。12.审计人员王敏在对BD公司2023年度会计报表审计时,通过 与该

38、公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到也许存在导致该 公司年度会计报表失实的错误与舞弊。M规定（D王敏对查明BD 公司也许存在的错误与舞弊的责任。a （2）王敏对BD公司存在的错 误与舞弊的报告责任。答案：（1）王敏对查明BD公司也许存在的错误与舞弊的贡任为：a 评估BD公司也许发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险:在规划审计工作时，提供能杳明会计报表中也许存在重大错 误与舞弊的合理保证：a在编制和实行审计计划时，应以应有 的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞 弊的合理保证。自（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告 责任为：a 王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计 过程中发现的重大错误及所有舞弊，并具体记录于工作底稿；a 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD公司高层管理人 员报告：a 当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏 应当考虑采用适当的措施。必要时,应当征求律师意见或解除业务约 定