中级财务会计--第六章--无形资产-PPT课件.ppt

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1、第六章第六章 无形无形资产资产与投与投资资性房地性房地产产 第一第一节节 无形无形资产资产概述概述第二第二节节 无形无形资产资产的会的会计处计处理理第三第三节节 投投资资性房地性房地产产1第一第一节节 无形无形资产资产概述概述一一.无形无形资产资产定定义义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。2无形无形

2、资产资产主要包括主要包括：专专利利权权、非、非专专利技利技术术、商商标权标权、著作、著作权权、土地使用、土地使用权权、特、特许权许权等。等。商誉商誉的存在无法与企的存在无法与企业业自身分离，自身分离，不具有可不具有可辨辨认认性，性，不由无形不由无形资产资产准准则则规规范。范。3二二.无形无形资产资产的的特征特征：1.1.不具有不具有实实物形物形态态 ，无形，无形资产资产不具有物不具有物质实质实体，看不体，看不见见，摸不着，不是人，摸不着，不是人们们直接可以直接可以触摸到的，触摸到的，是是隐隐形存在的形存在的资产资产；2.2.用于生用于生产产商品或提供商品或提供劳务劳务、出租、出租给给他人或他人

3、或为为了行政管理而了行政管理而拥拥有的，有的，不是不是为为了出售了出售的的资产资产；43.3.可以在一个以上会可以在一个以上会计计期期间为间为企企业业提供提供经济经济效益。因此，无形效益。因此，无形资产资产被界定被界定为为长长期期资产资产，使用年限超使用年限超过过一年；一年；4.4.所提供的未来所提供的未来经济经济效益具有很大的不确定效益具有很大的不确定性性。有些无形。有些无形资产资产的受益期的受益期难难以确定，随以确定，随着市着市场竞场竞争、新技争、新技术发术发明而被替代。明而被替代。5三三.无形无形资产资产的确的确认认条件条件根据无形根据无形资产资产的上述特征，企的上述特征，企业业的的资产

4、资产只有在只有在同同时时满满足以下条件足以下条件时时，才能确，才能确认为认为无形无形资产资产：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。6四四.无形无形资产资产的分的分类类1.1.按不同按不同来源来源划分：外来的无形划分：外来的无形资产资产和自和自创创的无形的无形资产资产。外来的外来的无形无形资产资产包括，国家包括，国家政府政府给给予予的某种的某种特特权权，外，外单单位作位作为资为资本本投入投入的无形的无形资产资

5、产以以及企及企业业从外从外单单位位购购入入的无形的无形资产资产；自自创创无形无形资产资产指本企指本企业业自行研制自行研制创创造而造而获获得得的无形的无形资产资产，如自，如自创专创专利利权权等。等。72.2.按照按照有无限期有无限期划分：可分划分：可分为为有限期无形有限期无形资资产产和无限期无形和无限期无形资产资产。有限期有限期无形无形资产资产的有效期的有效期为为法律所法律所规规定，例定，例如，如，专专利利权权、商、商标权标权等；等；无限期无限期无形无形资产资产的有效期在法律上并无的有效期在法律上并无规规定。定。8五五.无形无形资产资产的的内容内容(一一)专专利利权权1.1.专专利利权权是指政府

6、是指政府对发对发明者在某一明者在某一产产品的品的造造型、配方、型、配方、结结构、制造工构、制造工艺艺或程序或程序的的发发明明创创造上造上给给予其予其制造、使用和出售制造、使用和出售等方面的等方面的专门权专门权利。它利。它给给予予持有者独家使用或控制持有者独家使用或控制某某项发项发明的特殊明的特殊权权利。利。专专利法利法规规定，可以申定，可以申请请的的发发明明创创造包括：造包括：发发明明专专利（利（1515年）年）实实用新型用新型专专利（利（1010年）年）外外观设计专观设计专利（利（5 5年）等年）等92.2.专专利利权权由持有者独家使用或控制，但它由持有者独家使用或控制，但它并不保并不保证证

7、一定能一定能给给持有者持有者带带来来经济经济利益利益。有的。有的专专利可能无利可能无经济经济价价值值或具有很小的价或具有很小的价值值，有的，有的专专利会被另外利会被另外更有更有经济经济价价值值的的专专利所淘汰等。利所淘汰等。企企业业并不是将其所并不是将其所拥拥有的一切有的一切专专利利权权都予以都予以资资本化，本化，作作为为无形无形资产资产核算。核算。只有能只有能够给够给企企业带业带来来较较大大经济经济价价值值的，的，并且企并且企业为业为此此支出了支出了费费用的用的专专利利才能作才能作为为无形无形资产进资产进行核算。行核算。10(二二)商商标权标权1.1.商商标标是是用来辨用来辨认认特定的商品或

8、特定的商品或劳务劳务的的标记标记。商商标权标权是指是指专门专门在某在某类类指定的商品或指定的商品或产产品品上使用特定的上使用特定的名称或名称或图图案案的的权权利。利。商商标标法法规规定，定，经经商商标标局局核准注册核准注册的商的商标为标为注注册商册商标标，受法律保，受法律保护护，有效期有效期1010年年。商。商标标权权具有具有独占使用独占使用权权和和禁止使用禁止使用权权功能。功能。112.2.企企业业自自创创商商标标并将其注册登并将其注册登记记，所花，所花费费用用一般不大，是否将其一般不大，是否将其资资本化并不重要，能本化并不重要，能够给拥够给拥有者有者带带来来获获利能力的商利能力的商标标，常

9、常是，常常是通通过过多年的多年的广告宣广告宣传传和其他和其他传传播商播商标标名称名称的手段的手段，以及客，以及客户户的信的信赖赖而而树树立起来的。立起来的。广告广告费费一般是在一般是在发发生生时时直接作直接作为销为销售售费费用，用，计计入当期入当期损损益。在此种情况下，益。在此种情况下，可不必将可不必将已注册的商已注册的商标标作作为为无形无形资产资产入入账账。123.3.根据商根据商标标法的法的规规定，定，商商标标可以可以转让转让，但受，但受让让人人应应当保当保证证使用使用该该注册商注册商标标的的产产品品质质量。量。如果如果购买购买他人的商他人的商标标，一次性支出一次性支出费费用用较较大的，可

10、以将其大的，可以将其资资本化，本化，作作为为无形无形资产资产入入账账核算。核算。13(三三)非非专专利技利技术术所所谓谓非非专专利技利技术术，一般情况下，它是指公众不知道，一般情况下，它是指公众不知道的，在生的，在生产产和和经济经济活活动动的的实实践中已采用了的，在践中已采用了的，在国内外国内外不享有法律保不享有法律保护护的各种的各种技技术术知知识识和和经验经验。非非专专利技利技术术可以用可以用蓝图蓝图、配方、技、配方、技术记录术记录、操作方、操作方法的法的说说明明等具体等具体资资料表料表现现出来，也可以通出来，也可以通过过向向买买方派出技方派出技术术人人员进员进行指行指导导，或接受，或接受买

11、买方人方人员实习员实习技技术术的手段来表的手段来表现现。非非专专利技利技术术不受法律保不受法律保护护，且，且没有有效期没有有效期。特点：特点：1.1.经济经济性性 2.2.保密性保密性 3.3.动态动态性性14(四四)土地使用土地使用权权1.1.土地使用土地使用权权，是指国家准，是指国家准许许某一企某一企业业在一在一定期定期间间内内对对国有土地享有国有土地享有开开发发、利用、利用、经经营营的的权权利。利。152.2.企企业业不花任何代价不花任何代价取得的土地使用取得的土地使用权权，如，如企企业业所所拥拥有的并未入有的并未入账账的土地使用的土地使用权权，不，不能作能作为为无形无形资产资产核算；核

12、算；3.3.企企业业花了花了较较大的代价取得土地使用大的代价取得土地使用权权，才，才应应予以予以资资本化，本化，将取得将取得时时所所发发生的一切支生的一切支出，作出，作为为土地使用土地使用权权的成本，的成本，记记入无形入无形资资产产科目。科目。这这里有里有两种情况两种情况：16（1 1）企）企业业根据有关根据有关规规定，向政府土地管理部定，向政府土地管理部门门申申请请土地使用土地使用权权，企，企业业要支付一笔要支付一笔出出让让金，金，在在这这种情况下，企种情况下，企业应业应予以予以资资本化本化，作作为为无形无形资产进资产进行核算；行核算；（2 2）企）企业业原先通原先通过过行政划行政划拨拨获获

13、得土地使用得土地使用权权，没有入没有入账账核算核算，在将土地使用，在将土地使用权权有有偿转让偿转让、出租、抵押、作价入股和投出租、抵押、作价入股和投资资时时，应应按按规规定将定将补补交的土地出交的土地出让让价款价款予以予以资资本化，作本化，作为为无形无形资产资产入入账账核算。核算。17(五五)著作著作权权著作著作权权是指著作是指著作权权人人对对其著作依法享有的其著作依法享有的出版、出版、发发行行等方面的等方面的专专有有权权利。即国家著作利。即国家著作权权管理部管理部门门依依法授予著作或者文法授予著作或者文艺艺作品作者在一定期限内作品作者在一定期限内发发表、表、再版、演出和出售再版、演出和出售其

14、作品的特有其作品的特有权权利。包括文学利。包括文学作品、工作品、工艺艺美美术术作品、影作品、影剧剧作品、音作品、音乐乐舞蹈作品、舞蹈作品、商品化商品化软软件和音像制品等。著作件和音像制品等。著作权权可以可以转让转让、出、出售或售或赠赠予。予。著作著作权权包括包括发发表表权权、署名、署名权权、修改、修改权权、保、保护护作品完作品完整整权权、使用、使用权权和和获获得得报报酬酬权权等。等。法法律律规规定定作作品品的的发发表表权权、使使用用权权和和获获得得报报酬酬权权的的有有效效期期为为作作者者终终生生及及其其死死亡亡后后5050年年，职职务务创创作作作作品品的保的保护护期期为为5050年。年。18(

15、六六)特特许权许权1.1.特特许权许权也称也称专营权专营权，指在某一地区，指在某一地区经营经营或或销销售某种特定商品的售某种特定商品的权权利利或是一家企或是一家企业业接接受另一家企受另一家企业业使用其商使用其商标标、商号、技、商号、技术术秘秘密等的密等的权权利利。19（1 1）前者是由）前者是由政府授政府授权权，如水，如水电电、邮电邮电通通讯讯等等专营权专营权、烟草、烟草专卖权专卖权，等等；，等等；（2 2）后者是指企）后者是指企业间业间依照依照签订签订合同合同，有限期，有限期或无限期使用另一家企或无限期使用另一家企业业的某些的某些权权利，如利，如连锁连锁店的分店等。店的分店等。2.2.会会计

16、计上的特上的特许权许权主要是后一种情况主要是后一种情况。只有。只有支付了支付了费费用用取得的取得的经营经营特特许权许权才能作才能作为为无无形形资产资产入入账账。20（七）商誉（不作为无形资产，单独设立“商誉”账户新准则）1.定义：指企业在经营上具有优越获利能力的潜在价值。2.形成因素：企业占有的地理优势；企业悠久的历史；卓越的信誉；企业高效率的组织管理。3.来源途径：自创；因购并，企业而从外部获得。214.入账范围：非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉，才能进行商誉核算，而企业的自创商誉通常不予确认和入账。5.入账价值：购并方支付的代价超过其所取得净资产的

17、公允价值的差额。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。22第二节 无形资产的会计处理一.无形资产的计量成本1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.以非货币性资产交换换入的23第一，如果交换具有商业实质；且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。A.不涉及补价时换入无形资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费B.涉及补价时支付补价方换入无形资产的成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费C.涉及补价时收到补价方换入无形资产的成本换出资产公允价值收到的补价应支付的相关税费D.

18、换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益24第二，如果交换不具有商业实质；或换入（换出）资产的公允价值不能够可靠地计量。A.不涉及补价时换入无形资产的成本换出资产账面价值应支付的相关税费B.涉及补价时支付补价方换入无形资产的成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费C.涉及补价时收到补价方换入无形资产的成本换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费均不确认损益。253.通过债务重组取得的债权人应当对受让的无形资产按其公允价值入账；重组债权的账面余额与受让的无形资产等的公允价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，

19、计入当期损益。264.投资者投入的：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.5.接受捐接受捐赠赠的无形的无形资产资产根据捐根据捐赠赠者提供的有关凭据金者提供的有关凭据金额额加上加上应应支付的相关支付的相关税税费记账费记账；按同按同类类、类类似无形似无形资产资产的市的市场场价价值值估估计计的金的金额额，加，加上上应应支付的相关税支付的相关税费记账费记账；按接受捐按接受捐赠赠无形无形资产资产的的预计预计未来未来现现金流量金流量现值现值入入账账。276.自行开发的，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为

20、获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究阶段的支出，计入当期损益。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。它是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。28开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生

21、产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。29企业对研究开发的支出应当单独核算：第一，设置“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”账户；第二，研发支出包括直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。第三，同时从事多项研究开发活动，发生的支出应按照合理的标准在各项研发活动之间分配；无法合理分配的，计入当期损益。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。30二二.无形无形资产

22、资产取得的取得的账务处账务处理模式理模式(1)接受投资取得无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本 (2)外购取得的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等31（3）研发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本性支出（4）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，月末转入管理费用。借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 32(4)接受捐赠取得无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产（确定的实际成本）贷：营业外收入 企业会计准则应用指南6301营业外收入包括捐赠利得。33例例1.1.企企业业购购入入一一新新产产品品专专利利权权，专

23、专利利转转让让费费及及有有关关的手的手续费续费196 000196 000元，以元，以银银行存款支付。行存款支付。借：无形借：无形资产资产专专利利权权 196 000 196 000 贷贷：银银行存款行存款 196 000 196 000例例2.2.企企业业以以库库存存商商品品换换入入一一项项专专有有技技术术，换换出出库库存存商商品品的的账账面面实实际际成成本本为为800 800 000000元元，销销售售价价900000900000元，适用的增元，适用的增值值税率税率为为17%17%。（。（不具有商不具有商业实质业实质）借：无形借：无形资产资产非非专专利技利技术术 953 000 953 0

24、00 贷贷：库库存商品存商品 800 000 800 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）153 000153 00034例例3.3.企企业业以以产产成成品品换换入入一一项项商商标标权权，换换出出库库存存商商品品的的市市场场价价值值为为150 150 000000元元，账账面面实实际际成成本本为为120 120 000000元元，收收到到补补价价为为15 15 000000元元，适适用用增增值值税税率率为为17%17%。（。（不具有商不具有商业实质业实质）入入账账价价值值=120 000-15 000+25500=130500(=120 000-15 000+25

25、500=130500(元）元）借：无形借：无形资产资产商商标权标权 130 500 130 500 银银行存款行存款 15 000 15 000 贷贷：库库存商品存商品 120 000 120 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）25 500 25 500 35例例4.4.企企业业以以商商标标权权换换取取一一项项专专利利权权，商商标标权权的的账账面面价价值值为为80 80 000000元元，支支付付补补价价3 0003 000元，适用元，适用营业营业税税率税税率为为5%5%（考（考虑虑附加税）。附加税）。专专利利权权入入账账价价值值=80000+80000=800

26、00+800005%+800005%+800005%5%（7%+3%7%+3%）+3 000+3 000 =87 400 =87 400（元）（元）借：无形借：无形资产资产专专利利权权 87 400 87 400 贷贷：无形：无形资产资产商商标权标权 80 000 80 000 银银行存款行存款 3 000 3 000 应应交税交税费费应应交交营业营业税税 4 000 4 000 应应交税交税费费应应交城建税交城建税 280 280 应应交税交税费费应应交教育交教育费费附加附加 120 12036例例5.5.甲甲公公司司销销售售产产品品给给乙乙公公司司，应应收收乙乙公公司司的的款款项项为为23

27、4 234 000000元元，乙乙公公司司由由于于财财务务困困难难，短短期期内内不不能能支支付付这这笔笔款款项项，双双方方协协商商达达成成如如下下协协议议：乙乙公公司司用用一一项项专专利利权权（公公允允价价220 220 000000元元）来来偿偿还还该该笔笔款款项项，专专利利权权转转让让手手续续费费为为1 1 000000元元。甲甲公公司司已已对对该该笔笔应应收收账账款提取坏款提取坏账账准准备备1 5001 500元。元。借：无形借：无形资产资产专专利利权权 221 000 221 000 坏坏账账准准备备 1 500 1 500 营业营业外支出外支出12 50012 500 贷贷：应应收收

28、账账款款乙企乙企业业 234 000 234 000 银银行存款行存款 1 000 1 00037例例6.6.企企业业一一笔笔应应收收账账款款3 3 000 000 000000元元，因因对对方方无无力力偿偿还还，双双方方达达成成协协议议，对对方方以以土土地地使使用用权权（公公允允价价2900 2900 000000）抵抵债债。该该笔笔应应收收账账款款已已提提坏坏账账准准备备15 15 000000元，元，办办理土地使用理土地使用权过户权过户手手续费续费5 0005 000元。元。借：无形借：无形资产资产土地使用土地使用权权 2 905 000 2 905 000 坏坏账账准准备备 15 00

29、0 15 000 营业营业外支出外支出 85 000 85 000 贷贷：应应收收账账款款 3 000 000 3 000 000 银银行存款行存款 5 000 5 00038例例7.7.甲甲公公司司应应收收乙乙公公司司一一笔笔销销售售货货款款80 80 000000元元，由由于于乙乙公公司司不不能能按按期期偿偿还还，双双方方经经过过协协商商，甲甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以一一项项专专利利权权（公公允允价价7500075000元元）偿偿还还。该该笔笔款款项项已已提提坏坏账账准准备备240240元，元，办办理理专专利利权转让权转让手手续费为续费为540540元。元。借：无形借：无形资产资产

30、专专利利权权 75 540 75 540 坏坏账账准准备备 240 240 营业营业外支出外支出 4 760 4 760 贷贷：应应收收账账款款乙公司乙公司 80 000 80 000 银银行存款行存款 540 54039例例8.8.企企业业某某一一方方投投资资者者以以非非专专利利技技术术作作价价投投资资，其其余余各各方方协协商商价价为为500 500 000000元元，按按投投资资协协议议规规定定该该投投资资者者应应投投入入420 420 000000元元，全全部部手手续续已已办办妥。妥。借：无形借：无形资产资产非非专专利技利技术术 500 000 500 000 贷贷：实实收收资资本本 4

31、20 000 420 000 资资本公本公积积 80 000 80 00040例例9.9.企企业业接接受受一一项项专专利利捐捐赠赠，确确认认价价值值为为90 90 000000元元，有关手有关手续续已已办办妥。妥。企业会计准则应用指南6301营业外收入包括捐赠利得，故：借：无形资产 90000 贷：营业外收入 9000041例例10.10.企企业业自行研制自行研制一一项项新材料，本月新材料，本月发发生研究人生研究人员员工工资资5 0005 000元，消耗材料元，消耗材料8 0008 000元。元。（研究（研究阶阶段）段）借：研借：研发发支出支出费费用化支出用化支出 13 000 13 000

32、贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 5 000 5 000 原材料原材料 8 000 8 000 企企业该业该新型材料研制开新型材料研制开发发成功，并成功，并申申请专请专利利，支，支付注册付注册费费、律、律师费师费共共70 00070 000元。元。（开（开发阶发阶段）段）借：研借：研发发支出支出资资本性支出本性支出 70 000 70 000 贷贷：银银行存款行存款 70 000 70 00042研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产 70000 贷：研发支出资本化支出70000月末转账：借：管理费用 13000 贷：研发支出费用化支出13000 43企企业业取取得得无无形形资资产

33、产后后，为为保保持持无无形形资资产产的的使使用用价价值值和和延延长长使使用用年年限限，还还会会发发生生一一些些必必要要的的支支出出，这这些些支支出出不不再再资资本本化化计计入入无无形形资资产产的的成成本本，而而直直接接计计入入当当期期损损益益，即即按按实实际际支支出出数数，借借记记“管管理理费费用用”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”等等账户账户。例例11.11.企企业业发发现现自自己己的的商商标标权权遭遭他他人人侵侵犯犯，遂遂向向法法院院起起诉诉，以，以现现金支付金支付诉讼费诉讼费800800元，律元，律师费师费1 0001 000元。元。借：管理借：管理费费用用 1 800 1 800

34、 贷贷：库库存存现现金金 1 800 1 80044三.无形资产摊销1.摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2.摊销期限：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。45(1)合同或其他法律规定了受益期的，摊销期限不超过其规定的期限；(2)合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业延续不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。(3)根据谨慎性

35、要求，合同规定了受益期，法律也规定了有效期的，摊销期限不超过两者之中较短者；(4)合同没有规定受益期，法律也没有规定有效期的，企业应综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、聘请相关专家进行论证。如按这些仍无法确定，则作为使用寿命不确定的无形资产。463.无形无形资产摊销资产摊销的核算的核算无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产

36、使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。借：管理费用 贷：累计摊销47例例12.12.企企业业为为使使自自己己的的产产品品在在国国际际市市场场上上更更具具有有竞竞争争力力，以以3 3 600 600 000000元元价价款款购购买买一一项项专专有有技技术术(配配方方)，受受益益年年限限1010年年，本本月月开开始始摊销摊销。(1)(1)购买时购买时 借借:无形无形资产资产 3 600 000 3 600 000 贷贷:银银行存款行存款 3 600 000 3 600 000 (2)(2)各月各月摊销时摊销时 借借:管理

37、管理费费用用 30 000 30 000 贷贷:累累计摊销计摊销 30 000 30 00048年终复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定处理。49四.无形资产转让1.转让无形资产使用权，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入税法规定，无论是转让无形资产所有权，还是使用权都应交纳5的营业税及相关附加税。50例例13.13.甲甲

38、公公司司和和乙乙公公司司同同生生产产一一种种产产品品，根根据据双双方方协协议议，甲甲公公司司将将其其持持有有的的商商标标权权出出租租给给乙乙公公司司5 5年年，每每年年收收取取租租金金120 000120 000元，乙公司按月支付。每月元，乙公司按月支付。每月应应交交营业营业税金税金500500元。元。每月收取租金每月收取租金时时 借：借：银银行存款行存款 10 000 10 000 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 10 000 10 000结转营业结转营业税金税金时时 借：其他借：其他业务业务成本成本 550 550 贷贷：应应交税交税费费应应交交营业营业税税 500 500 应应交税交税

39、费费应应交城建税交城建税 35 35 应应交税交税费费应应交教育交教育费费附加附加 15 15512.出售无形资产 借：银行存款（实际收到的转让收入）无形资产减值准备（已计提的减值准备）累计摊销 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产（账面价值）银行存款（支付的相关费用）应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 应交税费应交教育费附加 营业外收入出售无形资产收益52例例14.14.企企业业出出售售持持有有的的一一项项专专利利权权的的所所有有权权，双双方方协协商商价价格格为为150 150 000000元元，应应交交营营业业税税7 7 500500元元，款款项项已已收收存存银银行行。该该专专利利

40、权权的的账账面面原原价价为为160 160 000000元，累元，累计摊销计摊销40 00040 000元，元，该项该项无形无形资产资产已已计计提减提减值值准准备备2 0002 000元。元。借：借：银银行存款行存款 150 000 150 000 无形无形资产资产减减值值准准备备 2 000 2 000 累累计摊销计摊销 40 000 40 000 贷贷：无形：无形资产资产 160 000 160 000 应应交税交税费费应应交交营业营业税税 7 500 7 500 应应交税交税费费应应交城建税交城建税 525 525 应应交税交税费费应应交教育交教育费费附加附加 225 225 营业营业外

41、收入外收入 23 750 23 75053无无形形资资产产预预期期不不能能为为企企业业带带来来经经济济利利益益时时，企企业业应应将将该该无形无形资产资产的的账账面价面价值值予以予以转销转销。例例15.15.企企业业有有一一项项专专利利产产品品已已被被新新技技术术生生产产的的产产品品所所取取代代，产产品品出出现现大大量量积积压压，企企业业决决定定将将该该项项专专利利权权提提前前报报废废，其其账账面面原原价价为为80 80 000000元元，累累计计摊摊销销50 00050 000元，已提减元，已提减值值准准备备12 00012 000元。元。借：管理借：管理费费用用 18 000 18 000

42、无形无形资产资产减减值值准准备备 12 000 12 000 累累计摊销计摊销 50 000 50 000 贷贷：无形：无形资产资产专专利利权权 80 000 80 00054五.无形资产减值：无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。1.无形资产预计可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（1）无形资产的销售净价，即无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费用或其他相关税费后的余额；（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的未来现金流量的净值。552.无形资产部分减值迹象（一项

43、或若干项）（1）该项无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销期限内预期不会恢复；（3）其他足以证明该无形资产实质上已经发生减值的情形。563.无形资产全额减值（一项或若干项）（1）该项无形资产已被其他新技术所取代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）该项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明该无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。574.无形资产减值的账务处理借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。58例例16.1

44、6.企企业业年年末末在在对对每每项项无无形形资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查时时，发发现现一一项项专专利利权权的的账账面面价价值值为为80 00080 000元，而可收回金元，而可收回金额为额为60 00060 000元。元。借：借：资产资产减减值损值损失失无形无形资产资产减减值损值损失失 20 000 20 000 贷贷：无形：无形资产资产减减值值准准备备 20 000 20 00059例例17.17.企企业业年年末末检检查查时时发发现现一一项项专专利利权权的的账账面面价价值值为为68 68 000000元元，而而可可收收回回金金额额为为50 50 000000元元，“无无形形资

45、资产产减减值值准准备备”账账面面余余额额为为12 12 000000元。元。借：借：资产资产减减值损值损失失无形无形资产资产减减值损值损失失 6 000 6 000 贷贷：无形：无形资产资产减减值值准准备备 6 000 6 00060第三第三节节 投投资资性房地性房地产产一一.投投资资性房地性房地产产概述概述1.投投资资性房地性房地产产的概念与确的概念与确认认条件条件投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。包括：（1）已出租的土地使用权，指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性

46、房地产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。61（3）已出租的建筑物，指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括：自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。判断和确认已出租的建筑物时，应当把握以下要点：一是用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。二是.已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类

47、似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定 租赁协议，也应视为投资性房地产。三是.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。622.投投资资性房地性房地产产的特征的特征（1）投资性房地产是一种经营性活动投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，这实质上属于一种让渡资产使用权行为，属于与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产63二二.投投资资

48、性房地性房地产产的初始的初始计计量量投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量。在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。企业应单独设置“投资性房地产”科目对投资性房地产单独计价、单独确认、单独披露。该科目为资产类科目，借方登记投资性房地产的增加，贷方登记投资性房地产的减少，期末借方余额表示目前企业投资性房地产的结余价值。641.外外购购方式取得投方式取得投资资性房地性房地产产外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认。外购房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其

49、成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。65例例182012年3月，致远公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，致远公司与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，致远公司实际购入写字楼，支付价款共计5200万元（假设不考虑其他因素），甲企业的账务处理如下:借:投资性房地产写字楼 52000000 贷:银行存款52000000662.自行建

50、造方式取得投自行建造方式取得投资资性房地性房地产产企业自行建造活动完成后用于出租的房地产，只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发活动完成的房地产确认为投资性房地产。自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。67例例192011年3月，致远公司从其他单位购入一块土地的使用权，并在该块土地上开始自行建造三栋厂房。2012年7月5日，三栋厂房同时完工(达到预定可使用状态)。致远公司同时与乙