第2章增值税法优秀课件.ppt

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1、第2章增值税法1第1页，本讲稿共58页第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围1 1、境内销售货物、境内销售货物 2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务3 3、进口货物、进口货物2第2页，本讲稿共58页属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为3第3页，本讲稿共58页视同销售货物视同销售货物：（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

2、其他机构用于销售，但相关机构设货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；（6 6）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资者；资者；（7 7）将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费；费；（8 8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人

3、）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人4第4页，本讲稿共58页二、纳税义务人二、纳税义务人第二节第二节一般纳税人和小规模纳一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理税人的认定及管理5第5页，本讲稿共58页一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准年销售额在规定标准以下年销售额在规定标准以下货物生产和提供劳务：年销售额货物生产和提供劳务：年销售额100万元以下万元以下货物批发或零售：年销售额货物批发或零售：年销售额180万元以下万元以下会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料小规模纳税人的管理小规模

4、纳税人的管理6第6页，本讲稿共58页二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准年销售额超过一定标准年销售额超过一定标准下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人年销售额未超过规定标准的年销售额未超过规定标准的个人个人非企业性单位非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业一般纳税人的认定办法一般纳税人的认定办法一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定定7第7页，本讲稿共58页一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般

5、纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。小规模纳税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率。8第8页，本讲稿共58页第三节第三节税率与征收率的确定税率与征收率的确定基本税率：体现着增值税的基本征收水平基本税率：体现着增值税的基本征收水平17%低税率：是增值税优惠政策的重要体现低税率：是增值税优惠政策的重要体现13%征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人商业企业：商业企业：4%商业企业

6、以外的其他企业：商业企业以外的其他企业：6%零税率：实质就是退税的制度零税率：实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。内销售的生活必需品实行零税率。9第9页，本讲稿共58页第四节第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率其中销售额是不含税销售额其中销售额是不含税销售额（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额为全部价款和价外费用销售额为全部价款和价外费用价外费用不包括：价外费用不包括：向买方

7、收取的销项税额向买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的10第10页，本讲稿共58页答案：答案：销项税额销项税额(3,800,00010,0001.17)17647,452.99(元元)例：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同例：某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收万元，收取包装

8、物租金取包装物租金1万元，收取包装物押金万元，收取包装物押金3万元，计算万元，计算本月销项税额。本月销项税额。11第11页，本讲稿共58页（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额采取折扣方式销售采取折扣方式销售12第12页，本讲稿共58页折扣这让方式税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额和折扣额是否在一张发票上：(1)在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额(2)折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。销售折扣(现金折扣)是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除销售折让是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除13第13页，本讲

9、稿共58页答案：答案：销项税额销项税额(5000500.9)1738,250.00(元元)例：某公司例：某公司(属增值税一般纳税人属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，采取折扣方式销售货物，本月销售彩电本月销售彩电50台，不含税销售单价为：台，不含税销售单价为：5000元元/台，另台，另给九折优惠，给九折优惠，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。电的销项税额。14第14页，本讲稿共58页采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购额不能相互抵减收购额不能相互

10、抵减对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税收取的不含增值税的全部价款征收增值税15第15页，本讲稿共58页答案：答案：应纳增值税应纳增值税(57,500(57,5005500)1.0445500)1.044 2,307.69(2,307.69(元元)例：新星家电商店是小规模纳税人，例：新星家电商店是小规模纳税人，1998年年9月销售康佳月销售康佳2988彩电彩电20台，取得全部价款为：台，取得全部价款为：57,500元元(含税含税)。彩电。彩电零售价为零售价为3000元（其中元（其中5台以以旧换新方式销售，旧电台

11、以以旧换新方式销售，旧电视折价为视折价为500元），计算新星家电商店元），计算新星家电商店1998年年9月应纳增月应纳增值税额。值税额。16第16页，本讲稿共58页采取还本销售方式销售（例题见后）采取还本销售方式销售（例题见后）实际上是一种筹集资金方式实际上是一种筹集资金方式该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除该方式下，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出还本支出采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自发出的货物核算销售额计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额以各自收到的

12、货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税17第17页，本讲稿共58页例：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销例：某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税含税)150)150万元，其中已经扣除还本金额万元，其中已经扣除还本金额2020万元，请计万元，请计算该公司本月销项税算该公司本月销项税答案：答案：销项税额销项税额(1,500,000200,000)1.1717247,008.55(元元)18第18页，本讲稿共58页包装物

13、押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额押金单独记帐，押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额年以内且不过期的，不并入销售额计税计税对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额税额使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限包装物押金不应混同于包装物租金包装物押金不应混同于包装物租金19第19页，本讲稿共58页旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售销售旧货一律按销售旧货一律按4%计算税额后再减半征收增值税额，计算税额后再减半征收增值税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额纳税人销售自己使用的旧机动车售价

14、超过原值的按纳税人销售自己使用的旧机动车售价超过原值的按4%计算税额后再减半征收增值税额；售价未超过原值计算税额后再减半征收增值税额；售价未超过原值的，免征增值税的，免征增值税旧机动车经营单位销售旧机动车应按旧机动车经营单位销售旧机动车应按4%计算税额后计算税额后再减半征收增值税额，再减半征收增值税额，20第20页，本讲稿共58页例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为为2000毫升的轿车，本月管理部门将已使用年的毫升的轿车，本月管理部门将已使用年的3辆辆旧轿车售出，共取得价款旧轿车售出，共取得价款12.48万元，试计算该批旧万元，

15、试计算该批旧轿车出售应缴纳的增值税。轿车出售应缴纳的增值税。答案：答案：应纳增值税应纳增值税(12.481.04)420.24(万元万元)21第21页，本讲稿共58页对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额：售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定，公式如下：按组成计税价格确定，公式如下：如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：

16、如果征收增值税的货物同时又征收消费税的，则公式为：22第22页，本讲稿共58页答案：答案：销项税额销项税额200,000(110)173.74(万元万元)例例1：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为篷的生产成本为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，请计算该批，请计算该批的销项税额。的销项税额。23第23页，本讲稿共58页例例2 2：某服装厂是增值税一般纳税人，：某服装厂是增值税一般纳税人，19991999年年1 1 月将本月将本厂生产的西服，作为福利发给厂生产的西服，作为福利发给500500个职工，每人一套，每个职工，

17、每人一套，每套单位生产成本套单位生产成本300300元，没有同期销售价格，假定成本利润元，没有同期销售价格，假定成本利润率为率为10%10%要求：核实该服装厂要求：核实该服装厂1 1月份申报税款情况，指出错月份申报税款情况，指出错误；分别计算应补误；分别计算应补(退退)税额，税额，服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税，因而少缴了增值税。增值税，因而少缴了增值税。销项税额销项税额500300X(1500300X(11010)17)1728050(28050(元元)24第24页，本讲稿共58页（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算

18、例：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销例：某商场是增值税一般纳税人，本月销售货物取得含税销售收入售收入100万元，请计算本月销项税额。万元，请计算本月销项税额。答案：答案：销项税额销项税额(100万元万元1.17)17145,299.15(元元)25第25页，本讲稿共58页增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额的增值税税额可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣并不是纳

19、税人支付的所有进项税额都可以抵扣只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣项目的，才可以予以抵扣二、进项税额的计算二、进项税额的计算26第26页，本讲稿共58页（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按购进农产品或向小规模纳税人购买农产品，按13%扣除率计算进扣除率计算进项税额项税额外购货物或销售

20、货物所付运费按外购货物或销售货物所付运费按7%扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额购入的免税废旧物资，按购入的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额购进固定资产中含的增值税问题购进固定资产中含的增值税问题P535427第27页，本讲稿共58页1、购进免税农产品的扣税计算、购进免税农产品的扣税计算（1）计算公式：）计算公式：进项税额进项税额=买价（包括农业特产税）买价（包括农业特产税）13%（2）注意问题：）注意问题：购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的初级农业产品农业产品买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款买价

21、仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）（含农业特产税）（3）举例：某收购站某年某月从果园收购水果）举例：某收购站某年某月从果园收购水果1300公公斤，每斤收购价斤，每斤收购价3.5元，款项以支付，另交纳农业特产税元，款项以支付，另交纳农业特产税300元。则进项税额为：元。则进项税额为：（1300 3.5+300）13%=630.5元元28第28页，本讲稿共58页2、运输费用的扣税计算、运输费用的扣税计算（1）计算公式：）计算公式：进项税额进项税额=运费运费X（运输费用（运输费用+建设基金）建设基金）7%（2）注意问题：）注意问题：必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费

22、必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的输企业的发票抬头是开给谁的运费金额不包括杂费运费金额不包括杂费纳税人购进免税货物（免税农业产品除外）和固定资纳税人购进免税货物（免税农业产品除外）和固定资产支付的运费，不得计算抵扣进项税额产支付的运费，不得计算抵扣进项税额29第29页，本讲稿共58页例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物例：某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物100 100 万元，取得增值税发票上注明税额为万元，取得增值税发票上注明税额为1717万

23、元，货已验收入库，万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费支付运费取得的运输发票注明运费18,00018,000元，建设基金元，建设基金10,00010,000元，装卸费元，装卸费 500500元，保险费元，保险费20002000元，合计元，合计30,50030,500元；元；请计算本月的进项税额。请计算本月的进项税额。进项税额进项税额170,000170,000(18,000(18,00010,000)710,000)7 171,960.00(171,960.00(元元)30第30页，本讲稿共58页（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税项

24、目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务未获得增值税扣税凭证的未获得增值税扣税凭证的31第31页，本讲稿共58页三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销售税额当期销售税额-当期进项税额当期进项税额需要掌握以下几个重要规定：需要掌握以下几个重要规定：32第3

25、2页，本讲稿共58页行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须验收入库后才能申报抵扣商业生产企业购进货物（包括支付的运输费用）必须全额付款后才能申报抵扣商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后才能申报抵扣33第33页，本讲稿共58页进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理留抵下期留抵下期所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项所谓不足抵扣是指当期销项税额减当期进项税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继税额得道的时负数，则把该负数额留抵下期继续作为进项税额进行抵扣。续作为进项税额进行抵扣。34第34页，本讲稿共58页举

26、例说明：某企业举例说明：某企业1月份有未抵扣完的增值税月份有未抵扣完的增值税0.5万元，万元，2月销售免税月销售免税货物货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其万元，则其2月份月份增值税处理为：增值税处理为：A、既无销项税，也不抵扣进项税、既无销项税，也不抵扣进项税B、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销、因有上期未抵扣完的进项税，因而需用免税货物销项税冲抵项税冲抵未抵扣完增值税未抵扣完增值税C、因生产免税货物企业不用交纳增值税、因生产免税货物企业不用交纳增值税D、无销项税，进项税作转出处理，本期交纳增值税、无销项税，进项税作转出处

27、理，本期交纳增值税1.2万元万元答案：答案：D=0-（0-10*17%）-0.5=1.2生产免税货物动用的进项税额不得抵扣生产免税货物动用的进项税额不得抵扣35第35页，本讲稿共58页例题某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人2004年年7月购销情况如下月购销情况如下外购情况外购情况1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款明税款680万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用20万元。货物已验收万元。货物已验收入库。入库。2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注外购电子元器件一批，取得的增值税

28、专用发票上注明税款明税款340万元。货物未到达。万元。货物未到达。3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款上注明增值税税款15万元。万元。4.从小规模纳税人企业购进从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。从未取得增值税专用发票。5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款用发票上注明税款68万元。货物已验收入库万元。货物已验收入库36第36页，本讲稿共58页销售情况销售情况1.向本市电子产品销售公司销售向本市电子产品销售公司

29、销售21寸彩电寸彩电50000台，出厂单价台，出厂单价0.2万元（含税价）。因万元（含税价）。因电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予了了5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。的销售折扣，并开具红字发票入帐。2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售销售21寸彩电寸彩电1000台。提货单已交对方，但货台。提货单已交对方，但货未发出。未发出。3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸寸彩电彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入输费收入1万元

30、。万元。4.无偿提供给本企业招待所无偿提供给本企业招待所21寸彩电寸彩电100台。台。5.采取以物易物方式向某显像管厂提供采取以物易物方式向某显像管厂提供21寸寸彩电彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管台，显像管厂向本企业提供显像管4000只。只。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。37第37页，本讲稿共58页第五节第五节小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额征收率38第38页，本讲稿共58页第六节第六节几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务应

31、分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额未分别核算销售额的，从高适用税率未分别核算销售额的，从高适用税率混合销售行为混合销售行为以销售货物为主的企业混合销售行为一并征收增值税以销售货物为主的企业混合销售行为一并征收增值税其他单位和个人视为销售非应税劳务，不征收增值税其他单位和个人视为销售非应税劳务，不征收增值税第一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以第一种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣抵扣兼营非应税劳务兼营非应税劳务应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额未分别核算的，非应税劳

32、务也一并征收增值税未分别核算的，非应税劳务也一并征收增值税第二种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣第二种情况下，非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣39第39页，本讲稿共58页例：某运输公司例：某运输公司1998年年1月取得营业收入月取得营业收入56000元，元，其其他业务收入他业务收入21200元元(对外修理汽车收入对外修理汽车收入)。其帐务处理为：。其帐务处理为：借：银行存款借：银行存款77,200.00贷：运输收入贷：运输收入56,000.00其他业务收入其他业务收入21,200.00借：营业税金及附加借：营业税金及附加2,316.00贷：应交税金贷：应交税金-应交营业

33、税应交营业税2,316.00要求分析：要求分析：核实该运输公司核实该运输公司1月份申报税款情况，指月份申报税款情况，指出错误；出错误；计算该企业计算该企业1月份应补月份应补(退退)税款；税款；写出调帐分录或正确的分录。写出调帐分录或正确的分录。40第40页，本讲稿共58页该运输公司从事运输业务兼营汽车修理，能够分别核算各自收入额，该运输公司从事运输业务兼营汽车修理，能够分别核算各自收入额，应当分别缴纳营业税、增值税。企业将修理收入申报缴纳营业税是错应当分别缴纳营业税、增值税。企业将修理收入申报缴纳营业税是错误的，应当缴纳增值税，该企业未经国税部门认定为增值税一般纳税误的，应当缴纳增值税，该企业

34、未经国税部门认定为增值税一般纳税人，因而，按小规模纳税人计算缴纳增值税：人，因而，按小规模纳税人计算缴纳增值税：应交增值税应交增值税(212001.06)61200(元元)多交营业税多交营业税212003636(元元)调帐分录：调帐分录：借：其他业务收入借：其他业务收入1,200.00贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税1,200.00借：应交税金借：应交税金-应交营业税应交营业税636.00贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加636.0041第41页，本讲稿共58页第七节第七节进口货物征税进口货物征税进口货物征税的范围及纳税人进口货物征税的范围及纳税人申报进入我国海关境内的货物，均

35、应交纳增值税申报进入我国海关境内的货物，均应交纳增值税进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人为进口货物增值税的纳税义务人代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人增值税纳税人进口货物的适用税率进口货物的适用税率42第42页，本讲稿共58页进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额按照组成计税价格和相应税率计算，不得抵扣任何税额进口货物的税收管理进口货物的税收管理增值税纳税义务发生时间：报关进口的当天增值税纳税义

36、务发生时间：报关进口的当天纳税地点：由进口人或代理人向报关地海关申报纳税地点：由进口人或代理人向报关地海关申报纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起纳税期限：自海关填发税款缴纳证的次日起7日内日内P42例例3其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。其中关税完税价格为以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。43第43页，本讲稿共58页练习练习某企业某月进口设备到岸价某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价万元，进口原材料到岸价40万元已验收入万元已验收入库，关税税率均为库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，取得销售收入。当月销售货物一批，取得销售收入90万元。企业万元

37、。企业期初进项税余额期初进项税余额5万元。万元。计算企业当月应纳增值税额。计算企业当月应纳增值税额。44第44页，本讲稿共58页解答解答先计算进口环节应纳的关税和增值税：先计算进口环节应纳的关税和增值税：（1）进口设备的关税）进口设备的关税=5015%=7.5（万元）。（万元）。（2）进口原材料的关税）进口原材料的关税=4015%=6（万元）。（万元）。（3）进口设备应纳增值税）进口设备应纳增值税=（50+7.5）17%=9.775（万元）（万元）（4）进口原材料应纳增值税）进口原材料应纳增值税=（40+6）17%=7.82（万元）（万元）再计算销售货物应纳的增值税再计算销售货物应纳的增值税=

38、9017%-5-7.82=2.48（万元）。（万元）。45第45页，本讲稿共58页第八节第八节出口货物退（免）税出口货物退（免）税出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）的适用范围出口货物退（免）的适用范围可以退免的出口货物一般应具备四个条件：可以退免的出口货物一般应具备四个条件：必须属于增值税、消费税征税范围的货物必须属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物46第46页，本讲稿共58页出口货物的退税率出口货物的退税率出

39、口货物退税的计算出口货物退税的计算“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法及实例税的计算方法及实例“先征后退先征后退”的计算方法方法及实例的计算方法方法及实例退税率的高低影响和刺激对外贸易，也关系到国家、出口企业退税率的高低影响和刺激对外贸易，也关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到外商的经济利益的经济利益，甚至关系到外商的经济利益现行出口货物的增值税退税率现行出口货物的增值税退税率47第47页，本讲稿共58页出口退税计算-免抵退的办法 生产性企业生产性企业1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物的离岸价格当期出口货物的离岸价格X外汇人民币

40、牌价外汇人民币牌价X(增值增值税条例规定的税率税条例规定的税率-出口货物退税率出口货物退税率)2、当期应纳税额、当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期出当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额口货物不予免征、抵扣和退税的税额)48第48页，本讲稿共58页出口退税计算-免抵退的办法 1）应纳税额为正时：）应纳税额为正时：-已全额抵税，不再退税已全额抵税，不再退税2）应纳税额为负时：）应纳税额为负时：a）当应纳税额为负数且绝对值）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物离岸价格本季度出口货物离岸价格X外汇牌价外汇牌价X退税率退税率应退税额本期出口货物

41、离岸价格应退税额本期出口货物离岸价格X外牌价外牌价X退税率退税率B）当应纳税额为负数且绝对值）当应纳税额为负数且绝对值本季出口货物离岸价格本季出口货物离岸价格X外汇牌价外汇牌价X退税率退税率应退税额本季度出口货物离岸价格应退税额本季度出口货物离岸价格X外汇牌价外汇牌价X退税率退税率49第49页，本讲稿共58页举例2004年年1月月出口出口:离岸价离岸价60万美元万美元内销内销:550万元万元(增值税增值税17%)购料购料:660万元万元(增值税增值税17%)汇率汇率8.4退税率退税率13%50第50页，本讲稿共58页解答1月：月：进项税额进项税额=660X17%=112.2不予抵扣的税额不予抵

42、扣的税额=60X8.4X(17%-13%)=20.16应纳税额应纳税额=550X17%-(112.2-20.16)=1.4651第51页，本讲稿共58页2004年年2月月:出口出口:离岸价离岸价70万美元万美元内销内销:180万元万元(增值税增值税17%)购料购料:850万元万元(增值税增值税17%)汇率汇率8.3退税率退税率13%52第52页，本讲稿共58页解答2月月进项税额进项税额=850*17%=144.5不予抵扣的税额不予抵扣的税额=70X8.3X(17%-13%)=23.24应纳税额应纳税额=180X17%-(144.5-23.24)=-90.6670X8.3X13%=75.53未抵

43、扣完的当期进项税额未抵扣完的当期进项税额22.25万元，因此，当期应退税额万元，因此，当期应退税额=22.25（万元）。（万元）。55第55页，本讲稿共58页第九节第九节纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。应当承担纳税义务的起始时间。纳税期限纳税期限56第56页，本讲稿共58页第十节第十节纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报纳税地点纳税地点固定业户向机构所在地主管税务机关固定业户向机构所在地主管税务机关到外县市销货，应申请开具外出经营活动税收管理证明到外县市销货，应申请开具外出经

44、营活动税收管理证明非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税进口货物，由进口人或代理人向报关地海关进口货物，由进口人或代理人向报关地海关第三点中未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款第三点中未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款增值税一般纳税人纳税申报办法增值税一般纳税人纳税申报办法增值税小规模纳税人纳税申报办法增值税小规模纳税人纳税申报办法57第57页，本讲稿共58页第十一节第十一节增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理专用发票领购使用范围：只限于一般纳税人专用发票领购使用范围：只限于一般纳税人专用发票开具范围专用发票开具范围专用发票开具要求专用发票开具要求专用发票开具时限专用发票开具时限专用发票联次及票样专用发票联次及票样电子计算机开具专用发票的要求电子计算机开具专用发票的要求专用发票与不得抵扣进项税额的规定专用发票与不得抵扣进项税额的规定开具专用发票后发生退货或销售折让的处理开具专用发票后发生退货或销售折让的处理加强增值税专用发票的管理加强增值税专用发票的管理58第58页，本讲稿共58页