专题资料（2021-2022年）02、03、04 增值税.ppt

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1、第二章第二章 增值税增值税本章重点本章重点1、征税范围（特殊的情况）、征税范围（特殊的情况）2、纳税义务人的种类、纳税义务人的种类3、销售额的确定、销售额的确定4、进项税额的抵扣规定、进项税额的抵扣规定5、出口货物退（免）税、出口货物退（免）税增值税原理增值税原理（一）概念增值税是对商品或劳务按增值额（增值额（V+MV+M）征收的一种商品税。（二）增值税的类型（二）增值税的类型1、生产型增值税、生产型增值税2、收入型增值税、收入型增值税3、消费型增值税、消费型增值税生产或流生产或流通环节通环节售价售价（元）（元）增值额增值额（元）（元）按全额课税按全额课税10%（元）（元）按增值额课税按增值额

2、课税10%（元）（元）原材料原材料505055产成品产成品803083批发批发901091零售零售10010101说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货+CV+MC1+C2C1已提折旧部分允许扣税收入型增值税C1允许扣税消费型增值税C1不允许扣税生产型增值税增值税原理增值税原理（三）增值税的（三）增值税的计算方法计算方法1、直接计算法、直接计算法直接计算出商品或劳务的增值额，再乘以税率即为应纳税额直接计算出商品或劳务的增值额，再乘以税率即为应纳税额应纳税额应纳税额=增值额增值额X税率税率（1）加法）加法增值额增值额=工资工资+奖金奖金+利润利润+租金租金+利息利息+

3、（2）减法）减法增值额增值额=销售额销售额外购项目金额外购项目金额2、间接计算法（扣税法）、间接计算法（扣税法）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额（1）购进扣税法购进扣税法：购入原材料即其可抵扣进项税额：购入原材料即其可抵扣进项税额（2）领用扣税法：原材料投入生产后方可抵扣进项税额）领用扣税法：原材料投入生产后方可抵扣进项税额（3）销售扣税法：原材料生产出的产品销售后方可抵扣进）销售扣税法：原材料生产出的产品销售后方可抵扣进项税额，符合配比原则，但操作不便项税额，符合配比原则，但操作不便增值税原理增值税原理增值税原理增值税原理（四）增值税的特点（四）增值税的特

4、点1、中性税收，避免重复征税、中性税收，避免重复征税2、税负完全转嫁、税负完全转嫁3、税基广阔，征收普遍性和连续性、税基广阔，征收普遍性和连续性（五）增值税优点（五）增值税优点1、平衡税负，促进公平竞争、平衡税负，促进公平竞争2、采取出口退税，有利出口、采取出口退税，有利出口3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性、在组织财政收入上具有稳定性和及时性4、税款抵扣制度有利于税收征管、税款抵扣制度有利于税收征管（六）增值税的不足（六）增值税的不足1、计算复杂、计算复杂2、征收成本高、征收成本高3、管理难度大、管理难度大增值税原理增值税原理（七）我国目前的增值税的（七）我国目前的增值税的存在的问题存在

5、的问题1、征收范围仍然偏窄、征收范围仍然偏窄2、税率过高、税率过高3、税款抵扣存在较多问题、税款抵扣存在较多问题4、税收优惠过多过乱、税收优惠过多过乱5、纳税人划分标准过高、纳税人划分标准过高6、不完全的价外税难以实现规范化管理、不完全的价外税难以实现规范化管理增值税征税范围增值税征税范围一、一般规定一、一般规定1、销售和进口货物、销售和进口货物货物是指有形动产，无形资产和不动产不征收增值货物是指有形动产，无形资产和不动产不征收增值税。税。2、受托提供加工修理修配劳务、受托提供加工修理修配劳务二、特殊规定二、特殊规定1、特殊项目、特殊项目P342、视同销售货物行为视同销售货物行为P353、混合

6、销售行为混合销售行为P604、兼营非增值税应税劳务兼营非增值税应税劳务P615、其他特殊规定其他特殊规定P35-P38征税范围征税范围(视同销售行为视同销售行为)某一般纳税人企业在月初购入烟丝一批，其不含税的购买金某一般纳税人企业在月初购入烟丝一批，其不含税的购买金额为额为100万元，用途不明万元，用途不明借：原材料借：原材料 100万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17万万 贷：银行存款贷：银行存款 117万万（1）将将50万元烟丝投入生产成万元烟丝投入生产成200万元卷烟并对外万元卷烟并对外销售销售，（2）另外将另外将30万元的烟丝作价万元的烟丝作价40万元

7、对其他企业万元对其他企业投资投资，（3）剩余剩余20万元的烟丝发给职工做万元的烟丝发给职工做福利福利。（1）借：应收帐款）借：应收帐款 234万万 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 200万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34万万（2）贷：应交税费）贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.8万万（3）贷：应交税费）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3.4万万征税范围（混合销售）征税范围（混合销售）混合销售是一项销售行为，只是这项行为包括两个内容，一方面混合销售是一项销售行为，只是这项行为包括两个内容，一方面涉及增

8、值税，另一方面涉及营业税，这两个内容是无法分开来进涉及增值税，另一方面涉及营业税，这两个内容是无法分开来进行的！行的！例如：电视机厂利用自己的车辆运送本企业的货物至购买者处，例如：电视机厂利用自己的车辆运送本企业的货物至购买者处，在这个销售行为中，销售电视机为增值税征税范围而运输属于营在这个销售行为中，销售电视机为增值税征税范围而运输属于营业税征税范围，故该行为属于混合销售。业税征税范围，故该行为属于混合销售。装修企业采用装修企业采用“包工包料包工包料”方式为顾客装修房屋，在这个行为中方式为顾客装修房屋，在这个行为中装修为营业税征税范围而销售装修材料属于增值税征税范围，故装修为营业税征税范围而

9、销售装修材料属于增值税征税范围，故该行为也属于混合销售。该行为也属于混合销售。混合销售行为混合销售行为并不一定并不一定征收增值税，要依据征收增值税，要依据纳税人的主营范围来纳税人的主营范围来确定是否要征收增值税：确定是否要征收增值税：以生产、批发或零售货物为主的企业、单位和个体经营者发生的以生产、批发或零售货物为主的企业、单位和个体经营者发生的混合销售行为，全额征收增值税（货物的货款和劳务款全部征收）混合销售行为，全额征收增值税（货物的货款和劳务款全部征收）其他的企业、单位和个体经营者发生混合销售行为，全额征收营其他的企业、单位和个体经营者发生混合销售行为，全额征收营业税（货物的货款和劳务款全

10、部征收）业税（货物的货款和劳务款全部征收）上例中电视机厂的混合销售行为全额征收增值税，装修企业的混上例中电视机厂的混合销售行为全额征收增值税，装修企业的混合销售行为全额征收营业税。合销售行为全额征收营业税。征税范围（兼营非应税劳务）征税范围（兼营非应税劳务）兼营非应税劳务是两项销售行为，他们分别涉及增值税和营兼营非应税劳务是两项销售行为，他们分别涉及增值税和营业税，这两项行为从理论上是能分开进行的，业税，这两项行为从理论上是能分开进行的，例如：例如：电视机厂向电视机厂向A企业销售电视机，向企业销售电视机，向B企业提供运输服务；企业提供运输服务；装修企业向甲出售装修材料，向乙提供装修劳务装修企业

11、向甲出售装修材料，向乙提供装修劳务兼营非应税劳务时，要根据是否兼营非应税劳务时，要根据是否分别核算分别核算来确定所纳税种来确定所纳税种进行分别核算的，分别征收增值税和营业税进行分别核算的，分别征收增值税和营业税未进行分别核算的，一并征收增值税未进行分别核算的，一并征收增值税进行了分别核算时，电视机厂销售电视机取得的销售额征收进行了分别核算时，电视机厂销售电视机取得的销售额征收增值税，提供运输服务取得的营业额征收营业税，装修企业增值税，提供运输服务取得的营业额征收营业税，装修企业出售装修材料取得的销售额征收增值税，提供装修劳务取得出售装修材料取得的销售额征收增值税，提供装修劳务取得的营业额征收营

12、业税；的营业额征收营业税；如果未能分别核算，则对于所有的款项全部征收增值税。如果未能分别核算，则对于所有的款项全部征收增值税。（惩罚惩罚）征税范围（其他特殊规定）1、暂行条例暂行条例中的免税项目中的免税项目2、财政部、税务总局规定的其他征免税项目、财政部、税务总局规定的其他征免税项目3、起征点、起征点4、兼营免税、减税项目、兼营免税、减税项目5、免税的放弃、免税的放弃纳税义务人纳税义务人一、纳税义务人：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个一、纳税义务人：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。人。承租人和承包人为纳税义务人。承租人和承包人为纳税义务人。扣缴义务人：境外单位或

13、个人在境内发生应税劳务，未设立经营机构的，扣缴义务人：境外单位或个人在境内发生应税劳务，未设立经营机构的，以代理人或购买方为扣缴义务人。以代理人或购买方为扣缴义务人。二、纳税义务人的类型二、纳税义务人的类型（一）一般纳税人（一）一般纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（三）（三）区分标准区分标准1、销售规模（、销售规模（50、80万）万）2、会计核算（是否健全）、会计核算（是否健全）3、纳税人的性质（非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业）、纳税人的性质（非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业）两种纳税义务人的区别：一般纳税人采用购进扣税法、可以使用专用发两种纳税义务人的区别

14、：一般纳税人采用购进扣税法、可以使用专用发票。小规模纳税人采取简易征收办法，不能扣除进项税额。不能使用专票。小规模纳税人采取简易征收办法，不能扣除进项税额。不能使用专用发票用发票（四）认定及管理（四）认定及管理思考题：思考题：对于相同的业务，一般纳税人的应纳税额一定小于小规模纳税对于相同的业务，一般纳税人的应纳税额一定小于小规模纳税人的应纳税额嘛？人的应纳税额嘛？税率和征收率税率和征收率一、税率，适用于一般纳税人的购进扣税法一、税率，适用于一般纳税人的购进扣税法应纳税额应纳税额=销售额销售额X税率税率-进项税额进项税额1、基本税率：、基本税率：17%2、低税率：、低税率：13%（有变化）（有变

15、化）3、零税率、零税率二、征收率，适用于小规模纳税人的简易征收办法二、征收率，适用于小规模纳税人的简易征收办法应纳税额应纳税额=销售额销售额X征收率征收率1、现在的征收率统一为、现在的征收率统一为3%2、以前商业的小规模企业：、以前商业的小规模企业：4%；其他的小规模企；其他的小规模企业：业：6%简易征收的几种特殊情况1、纳税人销售、纳税人销售自己使用过的物品自己使用过的物品（区分纳税（区分纳税人类型、区分物品类型）人类型、区分物品类型）2、纳税人销售、纳税人销售旧货旧货3、一般纳税人销售、一般纳税人销售特定的自产货物特定的自产货物4、寄售物品、死当物品、免税商店免税品的、寄售物品、死当物品、

16、免税商店免税品的销售销售5、自来水公司销售自来水、自来水公司销售自来水应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额（扣税法）当期进项税额（扣税法）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额上期留抵税额上期留抵税额一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额销项税额=销售额销售额X税率税率（一）一般销售（一）一般销售销售额是指纳税人在销售货物或提供应税劳务时向购买方收销售额是指纳税人在销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税款。，但不包括收取的增值税款。注意不包括的项目有

17、（价外费用）：注意不包括的项目有（价外费用）：1、代收代缴代收代缴的消费税的消费税2、符合条件符合条件的代垫运费：运费发票开给购买方，运费发票的代垫运费：运费发票开给购买方，运费发票转交购买方转交购买方3、符合条件的代收的政府性基金或行政事业性收费、符合条件的代收的政府性基金或行政事业性收费4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照税。税。（二）（二）折扣销售：折扣销售：1、折扣销售是指商业折扣（量大从优）、折扣销售是指商业折扣（量

18、大从优）一件一件100元元/件，十件件，十件95元元/件件2、销售折扣是指现金折扣（提前付款的优惠）（、销售折扣是指现金折扣（提前付款的优惠）（2/10，n/30）应收账款应收账款1000元：元：10天内付款付天内付款付950，10天至天至30天付款付天付款付10003、折扣销售要求是价格折扣，不能是实物折扣（买二送一）、折扣销售要求是价格折扣，不能是实物折扣（买二送一）酒店推出啤酒酒店推出啤酒“买一送一买一送一”，每瓶价格为，每瓶价格为8元，现买了两瓶元，现买了两瓶并获送两瓶；并获送两瓶；酒店推出啤酒折扣销售，现购买了四瓶，因此酒店推出啤酒折扣销售，现购买了四瓶，因此5折销售，每折销售，每瓶

19、瓶4元元正确处理：按折扣后的余额确定销售额（销售方按规定可以正确处理：按折扣后的余额确定销售额（销售方按规定可以开具红字专用发票）开具红字专用发票）（三）（三）以旧换新方式以旧换新方式例：新高压锅例：新高压锅100元元/个，旧高压锅折价个，旧高压锅折价30元元/个，个，确认销售额确认销售额100？70？正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，旧货正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不得扣除；物的收购价格不得扣除；特殊情况特殊情况：金银首饰以旧换新的销售额为实际收到：金银首饰以旧换新的销售额为实际收到的销售额的销售额（四）（四）还本销售还本销售100元元/个，个，10年后还本

20、。为将来还本，现将年后还本。为将来还本，现将40元存元存入银行，销售额入银行，销售额100？60？正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，不能正确处理：按新货物的销售价格确定销售额，不能扣除还本支出扣除还本支出（五）（五）以物易物（非货币性交易）以物易物（非货币性交易）甲企业、乙企业均为一般纳税人，甲用自产的价值甲企业、乙企业均为一般纳税人，甲用自产的价值300万元万元的的A产品与乙自产的价值产品与乙自产的价值300万元的万元的B产品等价交换。换入的产品等价交换。换入的产品均作为本企业的原材料，双方均开具了专用发票，但乙产品均作为本企业的原材料，双方均开具了专用发票，但乙不慎丢失了取得的发票。

21、本月双方均无其他购销业务。不慎丢失了取得的发票。本月双方均无其他购销业务。销售额销售额0？300？正确处理：双方均按照购进和销售处理正确处理：双方均按照购进和销售处理甲：销项税额甲：销项税额=300*17%=51；进项税额；进项税额=300*17%=51应纳税额应纳税额=51-51=0乙：销项税额乙：销项税额=300*17%=51；进项税额；进项税额=0应纳税额应纳税额=51如双方不做购销处理如双方不做购销处理则甲、乙均无销项税额和进项税额，应纳税额均为则甲、乙均无销项税额和进项税额，应纳税额均为0此外：此外：互换产品涉及不同税率时、互换企业的纳税义务人类互换产品涉及不同税率时、互换企业的纳税

22、义务人类型不同，双方均作购销处理和不作购销处理也会对双方的纳型不同，双方均作购销处理和不作购销处理也会对双方的纳税情况有影响。税情况有影响。（六）（六）包装物押金包装物押金1 1、押金应区别于租金：租金属于价外费用，是一定要计入、押金应区别于租金：租金属于价外费用，是一定要计入销售额中征税。销售额中征税。2 2、正确处理：以、正确处理：以是否逾期是否逾期来判断：未过期的押金不并入销来判断：未过期的押金不并入销售额中征收增值税，逾期的押金并入销售额中征收增值税。售额中征收增值税，逾期的押金并入销售额中征收增值税。（注意：押金为是含税的，所以在并入销售额时，需要换算（注意：押金为是含税的，所以在并

23、入销售额时，需要换算为不含税销售额）为不含税销售额）3 3、特殊情况：除啤酒和黄酒外的、特殊情况：除啤酒和黄酒外的其他酒类产品的包装物押其他酒类产品的包装物押金金，在发生时（，在发生时（不管是否返还不管是否返还）征收增值税。啤酒、黄酒的）征收增值税。啤酒、黄酒的包装物押金按上述一般押金的规定处理处理包装物押金按上述一般押金的规定处理处理（七）（七）视同销售的销售额视同销售的销售额按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额1、按纳税人最近时期同类货物的、按纳税人最近时期同类货物的平均平均销售价格确定销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的、按其他纳税人最近时期同类货物的平均平均销售价格销售价

24、格确定确定3、组成计税价格、组成计税价格=成本成本X（1+成本利润率）成本利润率）如果该货物还需从价按比率税率缴纳消费税，则：如果该货物还需从价按比率税率缴纳消费税，则：组成计税价格组成计税价格=成本成本X（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费消费税税率）税税率）应纳税额的计算应纳税额的计算（八）含增值税的销售额换算（八）含增值税的销售额换算增值税是一种价外税，所以在计税时，依据的是不增值税是一种价外税，所以在计税时，依据的是不含增值税额的销售额。含增值税额的销售额。不含不含增值增值税销售额税销售额=含含增值增值税销售额税销售额/（1+增值税税增值税税率）率）为什么是增值税在换算销售额时是

25、除以（为什么是增值税在换算销售额时是除以（1+增值税增值税税率）而消费税在换算销售额时是除以（税率）而消费税在换算销售额时是除以（1-消费税消费税税率）？税率）？增值税：从含增值税的销售额换算为不含增值税的增值税：从含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额（价外税）销售额（价外税）消费税：从不含消费税的销售额换算为含消费税的消费税：从不含消费税的销售额换算为含消费税的销售额（价内税）销售额（价内税）不含增值税不含增值税 的销售额的销售额 （S）增值税增值税销项税额销项税额S*税率税率 含增值税含增值税 的销售额（的销售额（M）M=S+S*增值税税率增值税税率 =S(1+增值税税率增值税税率)S

26、=M/（1+增值税税率）增值税税率）含消费税含消费税 的销售额（的销售额（M）消费税额消费税额 M*税率税率 不含消费税不含消费税 的销售额（的销售额（S）S=M-M*消费税税率消费税税率 =M（1-消费税税率）消费税税率）M=S/（1-消费税税率）消费税税率）价价外外税税价价内内税税应纳税额的计算应纳税额的计算二、进项税额的扣除（理解时注意配比原则）二、进项税额的扣除（理解时注意配比原则）进项税额是指纳税人在购进货物或接受劳务所支付的增值税进项税额是指纳税人在购进货物或接受劳务所支付的增值税额，即对方的销项税额。额，即对方的销项税额。（一）准予扣除的进项税额（一）准予扣除的进项税额1、专用发

27、票或关税完税凭证上注明的税额、专用发票或关税完税凭证上注明的税额凭扣税凭证抵扣；凭证遗失或不全的，不能抵扣凭扣税凭证抵扣；凭证遗失或不全的，不能抵扣2、计算扣除的进项税额（普通的凭证）、计算扣除的进项税额（普通的凭证）（1）购进农产品，扣除率）购进农产品，扣除率13%（2）购销货物支付的运输费用，扣除率）购销货物支付的运输费用，扣除率7%，包括建设基金，包括建设基金，不含装卸费保险费和其他杂费不含装卸费保险费和其他杂费。例如：收购例如：收购100元农产品作为生产用原材料元农产品作为生产用原材料借：原材料借：原材料 87 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 贷：银行

28、存款贷：银行存款 100应纳税额的计算应纳税额的计算（二）不得扣除的进项税额（二）不得扣除的进项税额1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。者个人消费的购进货物或者应税劳务。2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3、非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税、非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务；劳务；4、规定的纳税人自用消费品；、规定的纳税人自用消费品；5、上述第、上述第1项至第项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货项规定的货物

29、的运输费用和销售免税货物的运输费用；物的运输费用；6、兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣、兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按公式计算；公式见教材的进项税额，按公式计算；公式见教材P547、进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差、进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理项税额转出处理对于上述不得抵扣的进项税额对于上述不得抵扣的进项税额1、如在购进时已明确不能抵扣，则购进时不、如在购进时已明确不能抵扣，则购进时不能计入进项

30、税额能计入进项税额2、如在购进时无法判断用途，则暂时认为是、如在购进时无法判断用途，则暂时认为是生产用途，购进时计入了进项税额，生产用途，购进时计入了进项税额，3、当已计入了进项税额的货物用于不得抵扣、当已计入了进项税额的货物用于不得抵扣的方面时，再从发生期进项税额中转出。的方面时，再从发生期进项税额中转出。应纳税额的计算应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额-当期当期进项税额进项税额1、当期销项税额的时间限定：（、当期销项税额的时间限定：（主要出现问题是推迟确定主要出现问题是推迟确定）根据销售方式确定的纳税义务发生时间确定，根据销售方式确

31、定的纳税义务发生时间确定，2、当期进项税额的时间限定（、当期进项税额的时间限定（主要出现问题是提前确定主要出现问题是提前确定）（1）防伪税控专用发票：）防伪税控专用发票：90日内认证，认证的当期扣除日内认证，认证的当期扣除（2）海关完税凭证：开具日起）海关完税凭证：开具日起90日后的第一个纳税申报期日后的第一个纳税申报期3、不足抵扣的处理：留待下期抵扣（不退税）、不足抵扣的处理：留待下期抵扣（不退税）4、扣减发生期进项税额，即进项税额转出的处理、扣减发生期进项税额，即进项税额转出的处理5、销货退回或折让，销售方扣减当期销项税额，购买方扣减当期、销货退回或折让，销售方扣减当期销项税额，购买方扣减

32、当期进项税额进项税额6、从供货方取得返还收入，扣减当期进项税额、从供货方取得返还收入，扣减当期进项税额7、一般纳税人注销转为小规模纳税人时，存货不作转出进项税额、一般纳税人注销转为小规模纳税人时，存货不作转出进项税额处理，留抵税额不予退税处理，留抵税额不予退税8、金融机构开展个人实物黄金交易业务，实行地市级分行支行预、金融机构开展个人实物黄金交易业务，实行地市级分行支行预缴，省级分行和直属级分行汇缴方式缴纳增值税。缴，省级分行和直属级分行汇缴方式缴纳增值税。例题某汽车制造企业系增值税一般纳税人某汽车制造企业系增值税一般纳税人,其生产的小汽车出厂其生产的小汽车出厂价格为每辆价格为每辆10万元万元

33、(不含增值税不含增值税)，2009年年6月该厂的购销情月该厂的购销情况如下况如下:1、销售给特约经销商、销售给特约经销商A小汽车小汽车50辆，货款已收到，同时收辆，货款已收到，同时收取了手续费取了手续费1万元，经销商已经提走万元，经销商已经提走40辆，其余辆，其余10辆尚未提辆尚未提货，该厂开具了货，该厂开具了50辆汽车的增值税专用发票；辆汽车的增值税专用发票；2、捐赠给某协作单位汽车、捐赠给某协作单位汽车8辆，同时为该业务垫付了运费辆，同时为该业务垫付了运费1.2万元，运费发票台头单位为协作单位，且该发票已转给万元，运费发票台头单位为协作单位，且该发票已转给协作单位；协作单位；3、与特约经销

34、商、与特约经销商B签定签定60辆汽车的代销协议，当月收到经辆汽车的代销协议，当月收到经销商返还的销商返还的30辆汽车的代销清单及销售款；辆汽车的代销清单及销售款；4、以价值、以价值100万元的万元的10辆小汽车向一汽车配件厂换取等值辆小汽车向一汽车配件厂换取等值的配件，双方均已收到对方开具的专用发票的配件，双方均已收到对方开具的专用发票5、销售一台不需用的旧机床（、销售一台不需用的旧机床（09年年1月购入），帐面价值为月购入），帐面价值为40万元，已提折旧万元，已提折旧2万元，销售价格为万元，销售价格为35.1万元；万元；6、购进汽车零件一批，取得专用发票上注明的增值税款为、购进汽车零件一批，

35、取得专用发票上注明的增值税款为68万元，另支付运费万元，另支付运费3万元，取得运输单位开具的运费发票万元，取得运输单位开具的运费发票上注明运费上注明运费2万元，建设基金万元，建设基金0.5万元，装卸费万元，装卸费0.2万元，保万元，保险费险费0.3万元。万元。7、从小规模纳税人的生产企业处购入零件一批，取得当地、从小规模纳税人的生产企业处购入零件一批，取得当地税务机关开具专用发票上注明的价款为税务机关开具专用发票上注明的价款为6万元，增值税额为万元，增值税额为0.36万元万元8、本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值、本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值10万万元元9、购进办公用

36、品一批，取得专用发票上注明增值税为、购进办公用品一批，取得专用发票上注明增值税为0.34万元，购进复印机一台，取得专用发票上注明增值税为万元，购进复印机一台，取得专用发票上注明增值税为0.85万元，购进职工食堂的椅子、桌子等，取得专用发票上注明万元，购进职工食堂的椅子、桌子等，取得专用发票上注明增值税为增值税为0.17万元；万元；请计算该厂当月的应纳增值税额（上述票据均符合税法规定）请计算该厂当月的应纳增值税额（上述票据均符合税法规定）当月销项税额当月销项税额=50*10*17%+1/（1+17%）*17%+8*10*17%+30*10*17%+100*17%+35.1/（1+17%）*17%

37、=171.8453万元万元当月进项税额当月进项税额=100*17%+68+（2+0.5）*7%+0.36-10*17%+0.34+0.85=76.725万元万元当月应纳增值税额当月应纳增值税额=171.8453-76.725=95.1203万元万元小规模纳税人的应纳税额计算小规模纳税人的应纳税额计算一、应纳税额一、应纳税额=销售额销售额X征收率征收率二、含税销售额的换算二、含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营不同税率的货物或应税劳务分别核算销售额分别

38、计算纳税分别核算销售额分别计算纳税未分别核算的一律从高适用税率未分别核算的一律从高适用税率二、混合销售行为二、混合销售行为三、兼营非增值税应税劳务三、兼营非增值税应税劳务进口货物征税进口货物征税一、范围：有报关进口手续的货物均应征税，但一、范围：有报关进口手续的货物均应征税，但“来料加工，进来料加工，进料加工料加工”的加工后复出口的除外，如不能复出口，则应补税的加工后复出口的除外，如不能复出口，则应补税二、纳税义务人：收货人或办理报关手续的单位和个人二、纳税义务人：收货人或办理报关手续的单位和个人三、三、税率与国内销售货物税率相同税率与国内销售货物税率相同四、应纳税额四、应纳税额=组成计税价格

39、组成计税价格X税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税（可能）消费税（可能）关税完税价格（基本上为到岸价格（关税完税价格（基本上为到岸价格（CIF）五、进口货物应纳增值税由海关代征五、进口货物应纳增值税由海关代征六、进口货物后再在国内直接销售或加工后销售，其进口过程中六、进口货物后再在国内直接销售或加工后销售，其进口过程中缴纳的增值税作为进项税额从国内销售的销项税额中抵扣。缴纳的增值税作为进项税额从国内销售的销项税额中抵扣。从增值税角度考虑，实际上进口环节对于进口商而言也就和普通从增值税角度考虑，实际上进口环节对于进口商而言也就和普通的国内购买是基本一样的，

40、支付的税额都可以抵扣。只不过国内的国内购买是基本一样的，支付的税额都可以抵扣。只不过国内购买时，是将价款和增值税款一起支付给上游企业了；而进口环购买时，是将价款和增值税款一起支付给上游企业了；而进口环节中价款给了外国商人，增值税款给了海关。节中价款给了外国商人，增值税款给了海关。出口货物退（免）税出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的基本政策一、出口货物退（免）税的基本政策1、出口免税并退税；即零税率、出口免税并退税；即零税率出口环节免交增值税款，并退还出口货物耗用原材料已支付给上出口环节免交增值税款，并退还出口货物耗用原材料已支付给上游企业的增值税款。（游企业的增值税款。（无出口销项税额

41、，出口货物涉及的进项税无出口销项税额，出口货物涉及的进项税额可以抵扣，应纳税额为负数时退税。额可以抵扣，应纳税额为负数时退税。）2、出口免税不退税、出口免税不退税出口环节免交，但不退还出口货物耗用原材料已支付给上游企业出口环节免交，但不退还出口货物耗用原材料已支付给上游企业的增值税款。（的增值税款。（无销项税额，出口货物涉及的进项税额不可以抵无销项税额，出口货物涉及的进项税额不可以抵扣（该税款转至出口货物中），应纳税额为负数时不退税（留待扣（该税款转至出口货物中），应纳税额为负数时不退税（留待下期抵扣）。下期抵扣）。）3、出口不免税不退税、出口不免税不退税出口环节与内销环节等同对待。照章征税。

42、出口环节与内销环节等同对待。照章征税。二、出口货物退（免）税的适用范围二、出口货物退（免）税的适用范围具备条件：具备条件：1、属于两税的征税范围的货物；、属于两税的征税范围的货物；2、报关离境；、报关离境；3、财务上已做销售处理的货物；、财务上已做销售处理的货物；4、出口收汇并已核销的货物。、出口收汇并已核销的货物。具体的适用范围具体的适用范围（一）免税且退税（一）免税且退税1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出

43、口的货物物3、特定出口的货物、特定出口的货物4、生产企业的视同自产货物出口、生产企业的视同自产货物出口（二）免税不退税（二）免税不退税1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托出口的自产货物；、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托出口的自产货物；2、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通货物出口（有、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通货物出口（有12类货物特准退税）类货物特准退税）3、外贸企业直接购进免税货物出口的、外贸企业直接购进免税货物出口的4、来料加工复出口的货物、来料加工复出口的货物5、避孕药品和用具、古旧图书、避孕药品和用具、古旧图书6、计划内出口的卷烟、计划内出口的卷烟7、军

44、品出口、军品出口8、其他、其他适合免税不退税的出口货物所承担的进项税额不能从内销货物的销项税额中扣除，适合免税不退税的出口货物所承担的进项税额不能从内销货物的销项税额中扣除，应计入产品成本。应计入产品成本。（三）不免税也不退税（三）不免税也不退税1、计划外出口原油、计划外出口原油2、援外出口货物、援外出口货物3、禁止出口的货物、禁止出口的货物三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%具体货物出口退税率可在国家税务总局的网具体货物出口退税率可在国家税务总局的网站站()上查询。上查询。四、出口退税的计算四、出口退税的计算方法一方法一“免、

45、抵、退免、抵、退”，主要适用于自营和委托出，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业口自产货物的生产企业免：免交出口环节的增值税免：免交出口环节的增值税抵：出口货物承担的进项税额可抵扣内销的销项税抵：出口货物承担的进项税额可抵扣内销的销项税额额退：对未抵顶完的进项税额予以退还退：对未抵顶完的进项税额予以退还方法二、方法二、“先征后退先征后退”，主要适用于收购货物出口，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业的外（工）贸企业征：在购进货物时，照常征税征：在购进货物时，照常征税退：出口退还购进货物时支付的税额退：出口退还购进货物时支付的税额征、退之差计入企业成本。征、退之差计入企业成本。（一）免抵

46、退的计算步骤（一）免抵退的计算步骤1、计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期当期内销内销的销项税额的销项税额-（进项税额（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸出口货物离岸价价X汇率汇率X（征税率征税率-退税率）退税率）-免抵退税不得免征和免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额抵扣的税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=免税购进免税购进原材料价格原材料价格X（征税率征税率-退税率）退税率）计算顺序由

47、下向上计算顺序由下向上。2、计算当期免抵退税额（理论退税额）计算当期免抵退税额（理论退税额）免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价X汇率汇率X退税率退税率-免抵退免抵退税额扣减额税额扣减额免抵退税额扣减额免抵退税额扣减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格X退税率退税率计算顺序由下向上计算顺序由下向上。3、确定当期应退税额、当期免抵退税额、当期留抵税额确定当期应退税额、当期免抵退税额、当期留抵税额。（1）只有在当期应纳税额为负数时才需要确定退税额）只有在当期应纳税额为负数时才需要确定退税额。（2）根据当期期末留抵税额（应纳税额的绝对值）与当期）根据当期期末留抵税额（应纳税额的绝对

48、值）与当期免抵退税额（理论退税额）的大小比较决定当期实际退税额免抵退税额（理论退税额）的大小比较决定当期实际退税额（选择数值小的选择数值小的）。）。具体为：具体为：（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额当期留抵税额当期留抵税额=0（2 2）当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0当期留抵税额当期留抵税额=当期期末留抵税额当期期末

49、留抵税额-当期应退税额当期应退税额书上书上P75例例4的会计解释的会计解释购进原材料购进原材料借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34万万内销货物：内销货物：贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万出口货物不得抵扣出口货物不得抵扣贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8万万帐户余额为帐户余额为17-（34-8）-3=-12万（负号表示是借方余额）万（负号表示是借方余额）理论退税额理论退税额=26万万出口退税出口退税贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）12万万

50、帐户期末余额帐户期末余额17+8+12-34-3=0书上书上P76例例5的会计解释的会计解释购进原材料购进原材料借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68万万内销货物：内销货物：贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万出口货物不得抵扣出口货物不得抵扣贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8万万此时帐户为借方余额此时帐户为借方余额17-（68-8）-5=-48万万理论退税额理论退税额=26万万出口退税出口退税贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）26万万帐户期末余