会计准则培训讲义—微观经济学或有事项收入分部报告(ppt56)(ppt版).ppt

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1、 CAS13:CAS13:或有事或有事项项 CAS14:CAS14:收入收入(shur(shur)CAS35:CAS35:分部报分部报告告财政部会计财政部会计(kui j)司司 崔华崔华清清第一页，共五十七页。F CAS13CAS13：或有事项：或有事项(sh(sh xixi ng)ng)p 或有事项的根本特征p 预计负债确实认条件(tiojin)p 预计负债的计量方法p 亏损合同和重组义务p 或有事项的披露内容第二页，共五十七页。p 或有事项的根本或有事项的根本(gnbn)(gnbn)特特征征或有事项(shxing)：过去的交易或者事项(shxing)形成的，其结果须由某些未来事项(shxi

2、ng)的发生或不发生才能决定的不确定事项(shxing)。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定例如：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现第三页，共五十七页。p 预计负债确实预计负债确实(qu(qu shsh)认条认条件件p或有事项产生的义务是企业的现时(xinsh)义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企业p该义务的金额能够可靠地计量p 根本确定 大于95%小于100%p 很可能 大于50%小于等于95%p 可能 大于5%小于等于50%p 极小可能 大于0小于等于5%法定法定法定法定义务义务(yw)(yw)

3、推定推定推定推定义务义务第四页，共五十七页。p 预计负债的计量预计负债的计量(j(j(j(j lililili ng)ng)ng)ng)方方法法 初始计量原那么：现时义务所需支出最正确估计数具体方法：连续范围，中间值A+B/2 单个工程，最可能金额 多个工程，可能结果X概率(gil)考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：根本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额第五页，共五十七页。p 预计负债的计量预计负债的计量(j(j(j(j lililili ng)ng)ng)ng)方法方法 后续(hux)计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据说明账面价

4、值不能真实反映当前最正确估计数的，应作相应调整。第六页，共五十七页。p 预计负债的计量预计负债的计量(j(j(j(j lililili ng)ng)ng)ng)方法方法 具体应用担保涉及的诉讼初始确认：法院判决/法院未判决实际(shj)金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项第七页，共五十七页。p 亏损亏损(ku sn)(ku sn)合同和重组义合同和重组义务务 亏损合同：履行合同义务不可防止会发生的本钱 超过预期经济(jngj)利益的合同。原那么：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或局部地履行了同

5、等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。例如：销售合同租赁合同购置合同第八页，共五十七页。p 亏损亏损(ku sn)(ku sn)合同例如合同例如例如1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2021年4月销售100件商品，单位本钱估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产(shngchn)线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产(shngchn)，估计在2021年5月交货。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000

6、借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000第九页，共五十七页。p 亏损合同亏损合同(h(h tong)tong)例如例如例如2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位本钱为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产(zchn)商品，确认减值损失1000元。借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000第十页，共五十七页。p 亏损合同亏损合同(h(h tong)tong)例例

7、如如例如3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2021年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销(chxio)，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2021年应支付租金确认预计负债。第十一页，共五十七页。p 亏损亏损(ku sn)(ku sn)合同例如合同例如例如4：丙公司与甲公司签订合同，购置10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购置的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销(chxio)合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购置商品本钱总额为1000元，出售给乙公司

8、价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，那么应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备200元。第十二页，共五十七页。p 亏损亏损(ku sn)(ku sn)合同和重组义合同和重组义务务 重组义务重组例如：出售或终止局部业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债 详细(xingx)正式的重组方案对外公告重组义务例如：关闭事业部第十三页，

9、共五十七页。p 或有事项的披露或有事项的披露(p l(p l)内容内容 预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况(qngkung)预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 第十四页，共五十七页。p 或有事项的披露或有事项的披露(p l(p l)内内容容 或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 无法预计，应说明原因例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大(zhngd)不利影响时 性质、没有披露的事实、原因 第十五页，共五十七页。p 或有事项或有事项(sh(sh xixi ng)ng

10、)的披露内的披露内容容 或有资产定义：潜在资产 披露原那么：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计(yj)财务影响 第十六页，共五十七页。F CAS14CAS14：收入：收入(shur(shur(shur(shur )p 收入收入(shur(shur(shur(shur)的概念的概念p 销售商品收入销售商品收入pp 提供劳务收入提供劳务收入pp 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第十七页，共五十七页。p 收入收入(shur)(shur)(shur)(shur)的概的概念念n收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济(jngj)利益的总流入。n日常活

11、动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务(lo w)u让渡资产使用权让渡资产使用权第十八页，共五十七页。p 销售销售(xiosh(xiosh u)u)商品商品收入收入 销售商品收入确实认条件 销售商品收入的计量(jling)方法 销售商品收入确认条件的具体应用第十九页，共五十七页。p销售(xioshu)商品收入确实认条件n 企业已将商品(shngpn)所有权上的主要风险和报酬 n 转移给购货方n 企业既没有保存通常与所有权相联系的继n 续管理权，也没有对已售出的商品实施有n 效控制n 收入的金额能够可靠地计量n 相关的经济利益很可

12、能流入企业n 相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量确认(qurn)条件第二十页，共五十七页。企业已将商品企业已将商品(shngpn)(shngpn)所有权上的主要风所有权上的主要风险险 和报酬转移给购货方和报酬转移给购货方n通常情况，凭证或实物交付，n 风险和报酬随之转移(zhuny)n某些情况，凭证或实物交付，n 主要风险和报酬随之转移n某些情况，凭证或实物交付，n 主要风险和报酬未随之转移n 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补n 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品n 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作n 是合同重要组成局部n 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性第

13、二十一页，共五十七页。相关的已发生或将发生的本钱相关的已发生或将发生的本钱(bn(bn qiqi n)n)能够可靠地计量能够可靠地计量例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力缺乏，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的本钱经甲公司认定后按本钱总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付(jiof(jiof)乙公司验收合格。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，且甲公司无如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计本钱金额，那么不满足本确认条件。法合理估计本钱金额，那么不满足本确认条件。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，但甲公司

14、能够合理估计本钱金额，那么视同满足本确认条件。第二十二页，共五十七页。p 销售商品收入的计量销售商品收入的计量(j(j lili ng)ng)方方法法n根本原那么：已收或应收金额的公允价值n 通常为已收或应收金额n 现金(xinjn)折扣：扣除现金(xinjn)折扣前的金额确定收入n 现金折扣发生时计入财务费用n 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入n 销售折让：通常冲减当期收入n 资产负债表日后事项n 销售退回：通常冲减当期收入n 资产负债表日后事项第二十三页，共五十七页。p 销售商品收入销售商品收入(shur(shur)的计量方法的计量方法n例外原那么(n me)：应收金额的公允价值n

15、通常为现销价格或未来现金流量现值 n 1、公允价值与应收金额的差额，n 实际利率法摊销，冲减财务费用n 实际利率：现时利率、折现率n 2、摊销结果与直线法相差不大，n 也可采用直线法第二十四页，共五十七页。F 收入计量：收入计量：应收金额应收金额(jn(jn )的公允的公允价值价值 例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%具体(

16、jt)计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法。第二十五页，共五十七页。未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊摊余本余本余本

17、余本钱钱(bn qin)(bn qin)=10000-2000-=10000-2000-2000-6342000-634 第二十六页，共五十七页。账务处理账务处理(chl)(chl)(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现(shxin)融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147第二十七页，共五十七页。p 销售商品收入销售商品收入(sh

18、ur(shur)的计量方的计量方法法n例外(lwi)原那么：公允的交易价格 n 1、公允交易价格与已收或应收金额的n 差额，不确认为收入n 2、公允交易价格确实定原那么n 存在活泼市场，市场报价n 不存在活泼市场、类似商品存在活泼n 市场，参考类似商品市场报价n 相同或类似商品均不存在活泼市场，n 估价技术确定第二十八页，共五十七页。p 销售销售(xiosh(xiosh u)u)商品收入确认条件的具体应用商品收入确认条件的具体应用n代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式(fngsh)：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债n预收款销售商品第二十九页，共五十七页。p 销售销售(xiosh

19、(xiosh u)u)商品收入确认条件的具体应用商品收入确认条件的具体应用n售后回购应付账款n例如：甲公司(n s)于5月1日向乙公司(n s)销售商品，价格为100万元，增值税17万元，本钱为80万元。甲公司(n s)应于9月30日以110万元购回。n借：银行存款 117n 贷：库存商品 80n 应交税费增值税销项 17n 应付账款 20n借：财务费用 2n 贷：应付账款 2n借：库存商品 110 借：应付账款 28n 应交税费增值税进项18.7 财务费用 2n 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30第三十页，共五十七页。p 销售商品收入销售商品收入(shur(shur)确认条件的具体

20、应用确认条件的具体应用n售后租回n房地产销售n附有销售退回条件(tiojin)的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。第三十一页，共五十七页。p 附有销售附有销售(xiosh(xiosh u)u)退回条件的商品退回条件的商品销售销售(xiosh(xiosh u)u)例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前(rqin)付款；6月30日前(rqin)有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条

21、件，且可以合理估计退货可能性。第三十二页，共五十七页。甲公司会计甲公司会计(ku(ku i ji j)处理：处理：11月1日销售成立 21月31日确认销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入(shur)500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务本钱400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务本钱2000000 贷：库存商品 200000032月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000第三十三页，共五十七页。甲公司会计甲公司会计(ku(ku i ji j)处理：处理：36月30日退回1000件 如退回80

22、0件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他(qt)应付款100000 主营业务本钱80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务本钱 80000 银行存款 702000第三十四页，共五十七页。p 附有销售退回附有销售退回(tu(tu huhu)条件的商品销条件的商品销售售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500

23、元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款(f kun)；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。第三十五页，共五十七页。甲公司会计甲公司会计(ku(ku i ji j)处理：处理：11月1日发出商品(shngpn)36月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务本钱 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2

24、00000022月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000第三十六页，共五十七页。甲公司会计甲公司会计(ku(ku i ji j)处理：处理：36月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入(shur)1500000 银行存款 1170000借：主营业务本钱 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000第三十七页，共五十七页。p 销售商品收入确认条件销售商品收入确认条件(ti(ti ojioji n)n)的具体应的具体应用用n商品需要安装(nzhung)和检验的销售n订

25、货销售n以旧换新销售第三十八页，共五十七页。p 提供提供(t(t gng)gng)劳务劳务收入收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体(jt)应用第三十九页，共五十七页。p交易结果能够(nnggu)可靠估计n交易(jioy)结果能够可靠估计的条件n 收入的金额能够可靠地计量n 相关的经济利益很可能流入企业n 交易的完工进度能够可靠地确定n 交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量n完工进度确实定n 已完工作的测量n 提供劳务占劳务总量的比例n 发生本钱占总本钱的比例n完工百分比法第四十页，共五十七页。p交易结果(ji gu)不能够可

26、靠估计n发生(fshng)的劳务本钱能够补偿n发生的劳务本钱不能够补偿 第四十一页，共五十七页。p同时销售商品(shngpn)和提供劳务n能够区分、单独(dnd)计量：销售商品/提供劳务n不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 第四十二页，共五十七页。p 提供劳务提供劳务(l(l o wo w)收入确认条件的具体应用收入确认条件的具体应用n安装费n可区分售价内的效劳费n宣传媒介的收费n入场费n申请入会费和会员费n特许权费n订制软件(run jin)收费n定期收费第四十三页，共五十七页。p 让渡让渡(r(r n dn d)资产使用权收资产使用权收入入 让渡资产使用权收入的内容(nirng)

27、让渡资产使用权收入确实认条件 让渡资产使用权收入的计量方法第四十四页，共五十七页。p 让渡让渡(r(r n dn d)资产使用权收入的内容资产使用权收入的内容n利息收入n使用费收入 出租资产的租金 债权(zhiqun)投资的利息 股权投资的现金股利第四十五页，共五十七页。p让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入(shur(shur)：确认、计量确认、计量n确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量n计量方法 利息收入：实际(shj)利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算第四十六页，共五十七页。F CAS35CAS35：分部：分部(fn b(fn b(fn b(fn b)

28、报报告告pp 业务分部和地区分部确实定业务分部和地区分部确实定pp 报告分部确实定原那么报告分部确实定原那么pp 主要报告形式和次要报告形式主要报告形式和次要报告形式pp 确实定确实定pp 分部信息披露分部信息披露(p l(p l(p l(p l)内容内容第四十七页，共五十七页。p业务分部业务分部(fn b(fn b)和地区分部和地区分部(fn b(fn b)确实定确实定n业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成局部。该组成局部承担了不同于其他组成局部的风险和报酬。n结合内部管理要求，考虑以下因素：(1)产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务的客户(k

29、 h)类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。第四十八页，共五十七页。p业务业务(y(y w w)分部和地区分部确实定分部和地区分部确实定n地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成局部。该组成局部承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成局部的风险和报酬。n结合内部管理要求，考虑以下因素：(1)经济政治环境的相似性；(2)不同地区经营之间的关系(gun x)；(3)经营接近程度大小；(4)特定地区经营相关的特别风险；(5)外汇管理规定；(6)外汇风险。第四十九页，共五十七页。p报告分部报告分部(fn b(fn

30、b)确实定原确实定原那么那么n确定根底：业务分部或地区分部n确定条件：n 1.大局部收入是对外交易收入n 2.以下条件之一：n (1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上n (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利(yn l)分部n 利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额n 两者中较大者10%或以上n (3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上 第五十页，共五十七页。p报告报告(b(b ogog o)o)分部确实定原分部确实定原那么那么n例外条件：n1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 n2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部n 合并为一个报告分部n3、不指定也不合并的，作为其他工程

31、单独列示n本卷须知：n1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业n 总收入的75%以上n2、内部管理按垂直一体化经营(jngyng)不同层次划分，即使大n 局部收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部n3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可n 作为报告分部第五十一页，共五十七页。p主要主要(zhy(zhy o)o)/次要报告形式确实次要报告形式确实定定n根本原那么：风险和报酬的性质和来源n 内部组织结构、管理结构n 内部财务报告制度n主要受产品或劳务差异(chy)影响的，业务分部是主要报告形式n 主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式n 同时受产品或劳务差

32、异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式第五十二页，共五十七页。p分部信息披露分部信息披露(p l)(p l)内内容容n主要报告形式的内容 1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入 2、分部费用(fi yong)，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债第五十三页，共五十七页。p分部分部(fn b)(fn b)信息披露内信息披露内容容n次要报告形式的内容n 主要报告形式是业务分部时：n 1.对外交易收入(shur)占企业对外交易收入(shur)n 总额10%或以上的地区分部，以外部

33、 n 客户所在地为根底披露对外交易收入n 2.分部资产占所有地区分部资产总额10%n 或以上的地区分部，以资产所在地为n 根底披露分部资产总额第五十四页，共五十七页。p分部信息披露分部信息披露(p l)(p l)内内容容n次要报告形式的内容(nirng)主要报告形式是地区分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额第五十五页，共五十七页。衷心感谢各位会计同仁衷心感谢各位会计同仁对会计准那么事业的理解对会计准那么事业的理解(lji)(lji)和支持！和支持！第五十六页，共五十七页。内容(nirng)总结CAS13:或有事项 CAS14:收入(shur)CAS35:分部报告。如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入(shur)。商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入(shur)。实际利率：现时利率、折现率。A=A-C。存在活泼市场，市场报价。市场，参考类似商品市场报价。内部组织结构、管理结构。对会计准那么事业的理解和支持第五十七页，共五十七页。