专题资料（2021-2022年）10第十章审计报告.ppt

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1、第十章 审计报告本章：v教学目的与要求：教学目的与要求：v 通过本章教学，要求学生掌握审计报告的概通过本章教学，要求学生掌握审计报告的概念、作用及分类，掌握国家审计报告、社会审念、作用及分类，掌握国家审计报告、社会审计报告和内部审计报告的计报告和内部审计报告的基本内容与要求基本内容与要求；掌；掌握编写审计报告的编制步骤、格式。握编写审计报告的编制步骤、格式。v教学重点与难点：教学重点与难点：v 审计报告的作用审计报告的作用v 国家审计报告基本内容国家审计报告基本内容v 社会审计报告类型与运用社会审计报告类型与运用第一节审计报告概述第一节审计报告概述第二节审计报告内容与格式第二节审计报告内容与格

2、式本节内容本节内容审计报告概念审计报告概念1审计报告作用审计报告作用2审计报告种类审计报告种类3审计报告基本格式、编写要求审计报告基本格式、编写要求、方法、方法4一、一、一、一、审计报告概念审计报告概念 审计报告是审计人员在对审计事审计报告是审计人员在对审计事项实施审计后，向审计授权人或委托项实施审计后，向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，说明审计人提出的，反映审计结果，说明审计意见和建议的书面文件。意见和建议的书面文件。v二、审计报告作用二、审计报告作用v 1.1.表明审计意见和建议；表明审计意见和建议；v 2.2.公正、鉴证、评价作用；公正、鉴证、评价作用；v 3.3.评价审计人员工

3、作业绩、控制审评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据；计质量的重要依据；v 4.4.是审计机关作出审计决定或审计是审计机关作出审计决定或审计移送处理的依据；移送处理的依据；v三、审计报告种类三、审计报告种类三、审计报告种类三、审计报告种类 v简式审计报告：标准审计报告简式审计报告：标准审计报告简式审计报告：标准审计报告简式审计报告：标准审计报告 公布目的公布目的公布目的公布目的v详式审计报告：非标准审计报告详式审计报告：非标准审计报告详式审计报告：非标准审计报告详式审计报告：非标准审计报告 非公布目非公布目非公布目非公布目的的的的v简式审计报告：鉴定报告、验资报告；简式审计报告：鉴定报告

4、、验资报告；简式审计报告：鉴定报告、验资报告；简式审计报告：鉴定报告、验资报告；v 无保留意见报告、保留意见报告等。无保留意见报告、保留意见报告等。无保留意见报告、保留意见报告等。无保留意见报告、保留意见报告等。v详式审计报告：财政财务审计报告、经济效详式审计报告：财政财务审计报告、经济效详式审计报告：财政财务审计报告、经济效详式审计报告：财政财务审计报告、经济效益审计报告、经济责任审计报告等。益审计报告、经济责任审计报告等。益审计报告、经济责任审计报告等。益审计报告、经济责任审计报告等。v四、审计报告的基本结构、编写要求与四、审计报告的基本结构、编写要求与方法方法v一般基本结构：一般基本结构

5、：v 1.1.标题标题v 2.2.报告接受者（收件人）报告接受者（收件人）v 3.3.审计报告审计报告正文正文v 4.4.审计附件审计附件v 5.5.审计报告人（签章）及报告日期审计报告人（签章）及报告日期v编写要求：编写要求：v 1.1.逻辑结构方面的要求逻辑结构方面的要求v 2.2.内容方面的要求内容方面的要求v 3.3.行文方面的要求行文方面的要求v 4.4.时间方面的要求时间方面的要求v审计报告的编写步骤和方法审计报告的编写步骤和方法v（一）汇总整理审计证据（一）汇总整理审计证据v（二）分析提炼审计证据（二）分析提炼审计证据v（三）拟订审计报告提纲（三）拟订审计报告提纲v（四）撰写审计

6、报告初稿（四）撰写审计报告初稿v（五）（五）征求被审计单位意见征求被审计单位意见v（六）修改定稿报出报告（六）修改定稿报出报告审计报告征求意告征求意见书 该文文书设置的法律依据是置的法律依据是审计法法第四第四十条：十条：“审计组审计报告告报送送审计机关前，机关前，应当征求被当征求被审计单位的意位的意见。被。被审计对象象应当自当自接到接到审计组审计报告之日起十日内，将其告之日起十日内，将其书面面意意见送交送交审计组”。（审计机关全称）审计报告征求意告征求意见书 ：根据中华人民共和国审计法第四十条的规定，现将年月日至年月日对你单位的审计报告送给你们征求意见。请在收到审计报告之日起十日内提出书面意见

7、，送交审计组或者审计机关。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为无意见。后后附：附：审计报告（告（”征求意征求意见稿稿“）（审计组长签名名）审计机关章 年月日 基本格式：基本格式：编编写写审计报审计报告征求意告征求意见书见书要注意以下几点：要注意以下几点：1 1、被审计单位自接到审计报告之日起，有十天法定时、被审计单位自接到审计报告之日起，有十天法定时间对审计报告所列问题逐项核实，然后据理发表书面意见。间对审计报告所列问题逐项核实，然后据理发表书面意见。2 2、时间的计算是以被审计单位在审计文书送达回证上、时间的计算是以被审计单位在审计文书送达回证上签收审计报告之日起开始的。而不是按照审计报告

8、征求意签收审计报告之日起开始的。而不是按照审计报告征求意见书落款日期来计算的。见书落款日期来计算的。3 3、被审计单位对审计报告签署的不同意见，其中合理、被审计单位对审计报告签署的不同意见，其中合理部分，审计组应当对审计报告作必要的修改和调整；理由部分，审计组应当对审计报告作必要的修改和调整；理由不成立的部分，审计组应当补作工作底稿加以说明，一井不成立的部分，审计组应当补作工作底稿加以说明，一井送复核部门复核和审计机关审定审计报告时参考。送复核部门复核和审计机关审定审计报告时参考。学习学习本本课课程的目程的目标标和任和任务务2.第二节审计报告内容与格式第二节审计报告内容与格式本节内容本节内容国

9、家审计报告国家审计报告1社会审计报告社会审计报告2内部审计报告内部审计报告3国家审计报告国家审计报告v内容与格式内容与格式v一般正文部分：一般正文部分：v1.1.审计依据审计依据v2.2.被审计单位基本情况；被审计单位基本情况；v3.3.审计概况；审计概况；v3.3.审计结果；审计结果；（取得成绩、存在问（取得成绩、存在问题）题）v4.4.审计意见；（审计决定）审计意见；（审计决定）v5.5.审计建议；审计建议；v依据依据审计机关审计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法(2004(2004年年4 4月月1 1日施行）日施行）（简称（简称6 6号令）号令）v第五十七条第五十七条 审计报告

10、包括下列基本要素：审计报告包括下列基本要素：v （一）标题，统一表述为（一）标题，统一表述为 审计报告审计报告；v （二）编号，一般表述为（二）编号，一般表述为 “*年第年第*号号”；（；（改为按公文改为按公文发文字号编制规则编号发文字号编制规则编号，如，如“审财报审财报2006120061号号”）v （三）被审计单位名称；（三）被审计单位名称；v （四）审计项目名称，一般表述为（四）审计项目名称，一般表述为 “*年度年度*审计审计 ；v （五）内容；（五）内容；v （六）出具单位，即派出审计组的审计机关；（六）出具单位，即派出审计组的审计机关；v （七）签发日期。（七）签发日期。审计报审计报

11、告告 （被（被审计单审计单位名称）：位名称）：根据根据审审通通 号号审计审计通知通知书书，我，我们们自自年年月月日至日至年年月月日日对对进进行了行了审计审计，现报现报告如下：告如下：（一）审计依据。（一）审计依据。（二）被审计单位的基本情况。（二）被审计单位的基本情况。（三）被审计单位的会计责任。（三）被审计单位的会计责任。（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。的起止时间。（五）审计评价意见。（五）审计评价意见。（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为（六）审计查出的被审计单

12、位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。的决定。（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。见和建议。审计组长签审计组长签名：名：年年月月日日 附件：附件：1 1、2 2、（编号、项目名称）（编号、项目名称）封面上封面上（审计审计机关全称）机关全称）审审 计计 报报 告告 审 号 关于关于的的审计报审计报告告 ：自年月日至年月日,我（署、厅、局、办）对你单位进行了审计。现出

13、具如下审计意见：根据上述情况，现提出下列意见和建议：（审计机关全称印章）年月日 主主题词题词：抄抄 送：送：审审计计报报告告类类型型标准审计报告标准审计报告无保留意见无保留意见非标准审计报告非标准审计报告带强调事项的无保留意见带强调事项的无保留意见非无保留意见非无保留意见保保留留意意见见否否定定意意见见无无法法表表示示意意见见社会审计报告社会审计报告v第十条审计报告应当包括下列第十条审计报告应当包括下列要素：要素：v（一）标题；（一）标题；v（二）收件人；（二）收件人；v（三）引言段；（三）引言段；v（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；v（五）注册会计师的责任段；（

14、五）注册会计师的责任段；v（六）审计意见段；（六）审计意见段；v（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；v（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；v（九）报告日期。（九）报告日期。v审计报告审计报告vABC 股份有限公司全体股东：v 我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括201 年12 月31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。引言段引言段 v一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任v按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规的规

15、定编制财务报表是定编制财务报表是ABC ABC 公司管理层的责任。公司管理层的责任。这种责任包括：这种责任包括：v（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；弊或错误而导致的重大错报；v（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；v（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。v二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任v 我们的责任是在实施审计工作的我们的责任是在实施审计工作的基础基础上对财务报表发上对财务报表发表审计意见。我们表审计意

16、见。我们按照按照中国注册会计师审计准则的规定执中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计行了审计工作。中国注册会计师审计准则准则要求我们要求我们遵守职遵守职业道德规范业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。在重大错报获取合理保证。v 审计工作涉及实施审计工作涉及实施审计程序审计程序，以获取有关财务报表金，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报的判断，包括对由于舞弊或错误导

17、致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险的评估。在进行风险评估风险评估时，我们考虑与财务报表编时，我们考虑与财务报表编制相关的制相关的内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括还包括评价管理评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。评价财务报表的总体列报。v 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。发表审计意见

18、提供了基础。v三、审计意见三、审计意见v 我们认为，我们认为，ABC ABC 公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的规定编的规定编制，在所有重大方面公允反映了制，在所有重大方面公允反映了ABC ABC 公司公司201 201 年年12 12 月月31 31 日的财务状况以及日的财务状况以及201 201 年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。v 会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）v 中国注册会计师：中国注册会计师：v （签名并盖章）（签名并盖章）v 中国注册会计师：中国注册会计师：v （签名并盖章）（签名并盖章）v 中国中国市

19、二市二二年二年月月日日审计报告的日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对财务报表形成审计意见的日期。各类型审计报告及适应条件：各类型审计报告及适应条件：&（一）一）无保留意见；无保留意见；&(二）无保留意见二）无保留意见加加强调事项段强调事项段；&（三）（三）保留意见；保留意见；&（四）（四）否定意见；否定意见；&（五）（五）无法表示无法表示意见。意见。v第十七条

20、如果认为财务报表符合下列所有条件，第十七条如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具注册会计师应当出具无保留意见无保留意见的审计报告：的审计报告：v（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；金流量；v（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。程中未受

21、到限制。v第五条审计报告的第五条审计报告的强调事项段强调事项段是指注册会计师是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：的段落。强调事项应当同时符合下列条件：v（一）（一）可能可能对财务报表产生对财务报表产生重大影响重大影响，但被审，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；中作出充分披露；v（二）不影响注册会计师发表的审计意见。（二）不影响注册会计师发表的审计意见。v第六条当存在可能导致对第六条当存在可能导致对持续经营能力持续经营能力产生重产生重

22、大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。加强调事项段对此予以强调。v第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。v第十条当存在下列情形之一时，如果认为对第十条当存在下列情形之

23、一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具注册会计师应当出具非无保留意见非无保留意见的审计报的审计报告：告：v（一）注册会计师与管理层在被审计单位会（一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；的披露方面存在分歧；v（二）审计范围受到限制。（二）审计范围受到限制。v第十一条如果认为财务报表整体是公允的，第十一条如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具具保留意见保留意见的审计

24、报告：的审计报告：v（一）会计政策的选用、会计估计的作出或（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；出具否定意见的审计报告；v（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。具无法表示意见的审计报告。v当出具保留意见的审计报告时，注册会计师当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段

25、中使用应当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语等术语。v如果因审计范围受到限制，注册会计师还应如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。当在注册会计师的责任段中提及这一情况。v第十二条如果认为财务报表第十二条如果认为财务报表没有没有按照适用的会按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，计准则和相关会计制度的规定编制，未能未能在在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具出具否定意见否定意见的审计报告。的审计报告。v当出具否定意见的审计

26、报告时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“由于上述问题造成由于上述问题造成的重大影响的重大影响”、“由于受到前段所述事项的由于受到前段所述事项的重大影响重大影响”等术语。等术语。v第十三条如果第十三条如果审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具发表审计意见，注册会计师应当出具无法无法表示意见表示意见的审计报告。的审计报告。v保留意见的审计报告（审计范围受

27、到限制）保留意见的审计报告（审计范围受到限制）v审计报告审计报告 vABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：v 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）公司）20X120X1年年1212月月3131日的资产负债表以及日的资产负债表以及20X120X1年度的利润表和现金流量年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是表。这些会计报表的编制是ABCABC公司管理当局的责任，我们的责公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段除

28、下段所述事项外，所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。为发表意

29、见提供了合理的基础。v ABCABC公司公司20X120X1年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额X X万元，占资产总额的万元，占资产总额的X%X%。由于。由于ABCABC公司未能公司未能提供债务人地址，我们提供债务人地址，我们无法实施函证无法实施函证，且无，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。审计证据。v 我们认为，我们认为，除了未能实施函证可能产生除了未能实施函证可能产生的影响外，的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和业会计准则和XXXX会计制度会计制度的规定，在所的规定，在所有

30、重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABCABC公司公司20X120X1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20X120X1年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。v 当出具否定意见的审计报告时，注当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用册会计师应当在意见段中使用“由于由于上述问题造成的重大影响上述问题造成的重大影响”、“由于由于受到前段所述事项的重大影响受到前段所述事项的重大影响”等专等专业术语。业术语。v否定意见的审计报告否定意见的审计报告v审计报告审计报告 vABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：v 如会计报表附注X所述

31、，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。（说明段）v 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。v审计报告（无法表示意见）审计报告（无法表示意见）vABC ABC 股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：v我们接受委托，我们接受委托，审计后附审计后附的的ABC ABC 股份有限公司（以下简称

32、股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201 201 年年12 12 月月31 31 日的资产负债表，日的资产负债表，201 201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。v一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任v 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报的规定编制财务报表是表是ABC ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不施

33、和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰）选择和运用恰当的会计政策；（当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。v二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项v ABC ABC 公司未对公司未对201 201 年年12 12 月月31 31 日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的万元，占期末资产总额的40%40%。我们无法实施存货监盘，。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取也无法实施替代审

34、计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。v三、审计意见三、审计意见v 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对泛，我们无法对ABC ABC 公司财务报表发表意见。公司财务报表发表意见。内部审计报告内部审计报告v举例，经济责任审计报告等。举例，经济责任审计报告等。练习：练习：v1.1.如果认为被审计单位在可预见的将来无法如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此

35、作了充分披露，注册会计师应当发但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（）表（）(2001(2001年年)。vA.A.带说明段的无保留意见或保留意见带说明段的无保留意见或保留意见vB.B.保留意见或拒绝表示意见保留意见或拒绝表示意见vC.C.否定意见否定意见 vD.D.带说明段的无保留意见或否定意见带说明段的无保留意见或否定意见.vv答案：答案：C Cv解析：只要被审计单位在可预见的将解析：只要被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，注册会计编制会计报表将产生严重误导，注册会计师应发表保留意见或否定意见。

36、师应发表保留意见或否定意见。v按按持续经营持续经营的具体准则，如果认为被的具体准则，如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，注继续运用持续经营假设编制会计报表，注册会计师应出具册会计师应出具否定意见否定意见的审计报告。的审计报告。v例华兴公司例华兴公司20012001年度净利润年度净利润1096710967万元，总资产万元，总资产111696111696万元。注册会计师对华兴公司万元。注册会计师对华兴公司20012001年会计报表出具年会计报表出具了了无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见的的的的审计报告。审

37、计报告。v说明段表述如下：说明段表述如下：“根据我们的审查，根据我们的审查，v（1 1）20012001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币账面亏损金额为人民币1096710967万元，实际亏损金额为万元，实际亏损金额为3172931729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696111696万元，实际资产总额为万元，实际资产总额为9581695816万元，账面净资产为人万元，账面净资产为人民币民币1018810188万元，实际为万元，实际为1283612836

38、万元。万元。v（2 2）贵公司目前涉及诉讼案件）贵公司目前涉及诉讼案件6666起，涉及金额人民币起，涉及金额人民币2164621646万元，其中，贵公司作为被告的万元，其中，贵公司作为被告的5353起，一审均已败诉，起，一审均已败诉，涉及金额人民币涉及金额人民币2026720267万元；贵公司作为原告的万元；贵公司作为原告的1313起，涉及起，涉及金额人民币金额人民币13791379万元。万元。上述诉讼案均未在账表中反映。上述诉讼案均未在账表中反映。v（3 3）函证其他应收款出现差异）函证其他应收款出现差异62916291万元，贵公司拒绝进行万元，贵公司拒绝进行调整。调整。”v分析分析该事项中

39、，注册会计师用无法表该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。示意见代替否定意见。v对于情况（对于情况（1 1）和（）和（3 3），如果注册会计师），如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表发表否定意见否定意见，而不能用无法表示意见代，而不能用无法表示意见代替否定意见；替否定意见；v对于情况（对于情况（2 2）注册会计师应通过向律师）注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。仅仅披露了事。v例华兴公司例

40、华兴公司20012001年会计报表附注年会计报表附注9.19.1披露：披露：v“公司公司为为A A公司提供银行借款担保公司提供银行借款担保30003000万元万元。因。因A A公公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额25002500万元，并于万元，并于20012001年年1010月月2121日强制执行日强制执行15001500万元，万元，其余其余10001000万元尚未支付万元尚未支付。”v注册会计师对华兴公司注册会计师对华兴公司20012001年会计报表审计出具了年会计报表审计出具了带强调段的无保留意见审计报告带强调段的无保留意见审计报告带强调

41、段的无保留意见审计报告带强调段的无保留意见审计报告，其强调说明段表，其强调说明段表述为：述为：v“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至此外，在审计过程中，我们还注意到：截至20012001年年1212月月3131日止，贵公司对外担保损失金额日止，贵公司对外担保损失金额10001000万元，万元，未作账务处理。详见贵公司会计报表注释未作账务处理。详见贵公司会计报表注释9.1.9.1.”v分析如该事项中，分析如该事项中，按照企业会计准则，华兴公司按照企业会计准则，华兴公司应该对应该对最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的会计处理。会计处理。v但华兴公司没

42、有对此进行估计并做会计处理。对于这但华兴公司没有对此进行估计并做会计处理。对于这种情况，注册会计师应当建议华兴公司进行调整，并种情况，注册会计师应当建议华兴公司进行调整，并在被审计单位拒绝调整时出具在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计保留或否定意见的审计报告报告。v但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后的强调说明段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的的强调说明段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的责任。责任。v例注册会计师对华兴公司例注册会计师对华兴公司20012001年会计报表审计出具了年会计报表审计出具了带强调段的带强调段的无保留

43、意见审计报告无保留意见审计报告，v其强调说明段披露：其强调说明段披露：“贵公司上年贵公司上年度会计报表非由我所审计，我们对度会计报表非由我所审计，我们对本年度会计报表本年度会计报表期初余额期初余额不予置评。不予置评。”v分析注册会计师在审计中虽然没有责任对期初余额专门分析注册会计师在审计中虽然没有责任对期初余额专门发表意见，但如上期会计报表已经过其他会计师事务所审计，发表意见，但如上期会计报表已经过其他会计师事务所审计，注册会计师就应当与前任注册会计师联系注册会计师就应当与前任注册会计师联系，以获取充分、适以获取充分、适当的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本当的审计证据，形成对期

44、初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。期会计报表审计意见的影响。v如果如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师决定出具计师决定出具无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之后的强调说明段中提及前任注册会计师，后的强调说明段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。v如期如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见出具保留意见或无法表示意见的审计报告。或无法表示意见的审计报告。v此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。