6消费税暂行条例实施细则新旧对照表.pdf

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1、消费税暂行条例实施细那么新旧对照表原实施细那么修订后实施细那么简要解读修订前条例修订后条例第一条:根据?中华人民共和国 消费税第一条:根据?中华人民共和国 消费税暂行条例?以下简称条 例第十八 暂行条例?以下简称条 例的规疋条的规定制定本细 那么。制疋本细那么。表述变化，提法 与第二条:条例第一条所说的“单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及其他单位。条例第一条所说的“个人是指 个体经营者及其他个人。条例第一条所说的“在中华人民 共和国国境内，是指生产、委 托加工和进口属于应当征收消 费税的消费品以下简称应税消 费品的起运地或

2、所在地在境 内。条例第一条所称在中华人民共 和国境内，是指生产、委托加工 和进口属于应当缴纳消费税的 消费品的起运地或者所在地在 境内。第二条:条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单 位。增值税暂行条 例实施细那么保持 一致。无实质性 调整。条例第一条所称个人，是指个体 工商户及其他个人。第二条:条例所附?消费税税目?消费税征收范税率税额表?中所列应税消 费品 表?中所列应税消费品的具 体征税范 围注释?不作为 细的具体征税范围，依照本细 那么所附?消费税征收范围注释?执行。第二条:条例所附?消费税税目 税率第四条:条例第三条所说的“纳 税人兼营不同税率的

3、应税消费 品，是指纳税人生产销售两种 税率以上的应税消费品。第五条:条例第四条所说的“纳 税人生产的、于销售时纳税的 应税消费品，是指有偿转让应税 消费品的所有权，即以从受让方 取得货币、货物、劳务或其他经 济利益为条件转让的应税消费 品。围，由财政部、国家税 务总局确定。第四条:条例第三条所称的“纳 税人兼营不同税率的应当缴纳 消费税的消费品，是指纳税人 生产销售两种税率以上的应税 消费品。第五条:条例第四条第一款所称 的销售，是指有偿转让应税消费 品的所有权。前款所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益。那么附件，由财政部、国家税务总局进一步调整后确定。表述变化，无实质性调整。

4、表述变化，特别 是对有偿的解 释，删除了支付 对价中的“劳务 一项，与增值税 规定保持一致。第六条：条例第四条第一款所称第六条：条例第四条所说的“纳用于连续生产应税消费品，是指税人自产自用的应税消费品，用纳税人将自产自用的应税消费于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。“用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品第七条：条例第四条所说的“委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材

5、料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第七条：条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然

6、后再接受加工的应税消费品，以及由受托方表述进行了调整，无实质性变化。言词用词进行了修订，文字表述更清晰、明确。以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不管纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不管在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。新增条款，其 实是原单行文件 上升为细那么规 定明确了如受 托加工方为个委托个人加工的应税消费品，人，由委托方收

7、由委托方收回后缴纳消费税。回后缴纳消费税，即该情况不适用原由受托方代扣代缴的规第八条：消费税纳税义务发生时第八条：消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：、纳税人销售的应税消费品，间，根据条例第四条的规定，分列如下：一纳税人销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人米取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。按不同的销售结算方式分别为

8、：1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.米取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；增加了“书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的的处理该表述与增值税暂行条例实施细那么保扌寸致。4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间,收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为二纳税人自产自用应税消费品的，

9、为移送使用的当天。移送使用的当天。三、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为三纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。四、纳税人进口的应税消费品,其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。第九条：条例第五条所说的“销 第九条：条例第五条第一款所称售数量是指应税消费品的数四纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。销售数量，是指应税消费品的数量。具体为:税量。具体为:、销售应税消费品的，为应税一销售应税消费品的，为应消费品的销售数量。、自产自用应税消费品的,应税消费品的移送使用数量。三、委托加工应税消费品的,纳税人收回的应税消费品数量 纳消费品的销售数量;应

10、税消费品的移送使用数量;二自产自用应税消费品的，为三委托加工应税消费品的，为税人收回的应税消费品数量;四、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。四进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数 量。第十条：头行从量疋额方法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：一、啤酒1吨=962升二、黄酒1吨=988升三、汽油1吨=1388升四、柴油1吨=1176升第十条：头行从量疋额方法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：一黄酒1吨=962升二啤酒1吨=988升三汽油1吨=1388升四柴油1吨=1176升五航空煤油1吨=1246升六石脑油1吨=1385升七溶剂油

11、1吨=1282升八润滑油1吨=1126升九燃料油1吨=1015升按现行政策规疋增加。第十一条：根据条例第五条的规第十一条：纳税人销售的应税消疋，纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外费品，以人民币以外的货币结算表述变化，目的销售额的，其销售额的人民币折与增值税规定统合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率汇牌价原那么上为中间价。纳中间价。纳税人应在事先确定米税人应在事先确定米取何种折合率，确定后一年内不得变更。用何种折合率，确定后1年内不 得变更。第十二条：条例第六条所说的第十二条：条例第六条所称销售“销售额，不包括

12、应向购货方收额，不包括应向购货方收取的增取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额二含增值税的销售额宁1+增值税税率或征收率值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额二含增值税的销售额十1+增值税税率或者征收率第十三条：实行从价定率方法计 算应纳税额的应税消费品连同 包装销售的

13、，无论包装是否单独 计价，也又另外收取押金的包装物的押 金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品条例中增加了从价定率和从量定的销售额，按照应税消费品的适 第十三条：应税消费品连同包装 物销售的，无论包装物是否单独 计价以不管在会计上如何核 算,均应并入应税消费品的销售 额中征收消费税。如果包装物不 作价随同产品销售，而是收取押 金，此项押金那么不应并入应税消 费品的销售额中征税。但对因逾 期未收回的包装物不再退还的 和已收取一年以上的押金，应并 入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费 税。对既作价随同应税消费品销售,用税率征收消费税及在会计上如何核算，均 应并入

14、应税消费品的销售额中 缴纳消费税。如果包装物不作价 随同产品销售，而是收取押金，此项押金那么不应并入应税消费 品的销售额中征税。但对因逾期 未收回的包装物不再退还的或 者已收取的时间超过12个月的 押金，应并入应税消费品的销售 额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物的押 金，凡纳税人在规定的期限内没 有退还的，均应并入应税消费品 的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税额复合计税方法计算销售额，但 复合计税方法同样存在连同包装销售计算应纳税额的情况，为此 进行修改，其他 无实质性变化。有变化，“延期第十四条：条例第六条所称价外付款利息从第

15、十四条：条例第六条所说的费用，是指价外向购置方收取的“违约金中别“价外费用，是指价外收取的基手续费、补贴、基金、集资费、金、集资费、返还利润、补贴、违约金延期付款利息和手续费、包装费、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但以下款项不包括在内：一、承运部门的运费发票开具给购货方的。二、纳税人将该项发票转交给购货方的。返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：一同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的

16、；2.纳税人将该项发票转交给购置方的。离出来，增加了“奖励费、“滞纳金和“赔偿金、“包装物出租等内容。目的与增值税保扌寸致。新增了政府性基金或者行政事业性收费的处理。目的是与增值税保扌寸致。其他价外费用，无论是否属于纳 税人的收入，均应并入销售额计 算征税。第十五条：条例第七条、第八条 所说的“同类消费品的销售价 格，是指纳税人或代收代缴义 务人当月销售的同类消费品的 销售价格，如果当月同类消费品 各期销售价格上下不同，应按销 售数量加权平均计算。但销售的 应税消费品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：第十五条：条例第七条第一款所 称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款 规

17、定于移送使用时纳税的应税 消费品。条例第七条第一款、第八条 第二同时符合以下条件代为收 取的政府性基金或者行政事业 性收费：1.由国务院或者财政部批准设 立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主 管部门批准设立的行政事业性 收费；2收取时开具省级以上财 政部门印制的财政票据；3.所收 款项全额上缴财政。一款所称同类消费品的销售 价格，是指纳税人或者代收代缴 义务人当月销售的同类消费品 的销售价格，新增的新细那么第如果当月同类消费 品各期销售价格一款是对条例第上下不同，应按 销售数量加权平均四条第一款的情计算。但销售况进行解释，以 防止出现概念理解偏差。无实质 性变化。的应税消

18、费品有以下情况之一的，不得列入加权平均计算：一、销售价格明显偏低又无正当理由的。二、无销售价格的。一销售价格明显偏低并无正当理由的；二无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完 结，如果当月无销售或者当月未完 结，应按照同类消费品上月或最 近月份应按照同类消费品上月或者 最近月的销售价格计算纳税。第十六条：条例第七条所说的份的销售价格计算纳税。第十六条：条例第七条所称成“本钱，是指应税消费品的产品本，是指应税消费品的产品生产生产本钱第十七条：条例第七条所说的本钱。第十七条：条例第七条所称利“利润，是指根据应税消费品由润，是指根据应税消费品的全国 全国平均本钱利润率计算的利 平均本钱利润率计算的利

19、润。应 润。应税消费品全国平均本钱利税消费品全国平均本钱利润率润率由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。第十八条：条例第八条所说的“材料本钱，是指委托方所提供第十八条：条例第八条所称材料本钱，是指委托方所提供加工材加工材料的实际本钱。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明或以其它方式提供材料成本，凡未提供材料本钱的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料本钱。料的实际本钱。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明或者以其他方式提供材料本钱，凡未提供材料本钱的，受托方主管税务机关有权核定其材料本钱。第十九条：条例第八条所说的第十九条：条例第八条所称加工加工费，

20、是指受托方加工应税 消费，是指受托方加工应税消费品 向费品向委托方所收取的全部 费用委托方所收取的全部费用包 括代包括代垫辅助材料的实际 本垫辅助材料的实际本钱。钱。第二十条：条例第九条所说的第二十条：条例第九条所称关税“关税完税价格，是指海关核定完税价格，是指海关核定的关税的关税计税价格。第二十一条：根据条例第十条的规定，应税消费品计税价格的核计税价格。第二十一条：条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权定权限规定如下:一、甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定。二、其他应税消费品的计税价格 由国家税务总局所属税务分局 核定。三、进口的应税消费品的计税价 格由海关核定。第二十二条：

21、条例第十一条所说 的“国务院另有规定的是指国 家限制出口的应税消费品。第二十三条：出口的应税消费品 办理退税后，发生退关，或者国 外退货进口时予以免税的，报关 出口者必须及时向其所在地主 管税务机关申报补缴已退的消限规定如下：卷烟和白酒规定一卷烟、白酒和小汽车的计税无变化，增加了价格由国家税务总局核定，送财小汽车计税价格政部备案；由国家税务总局核价的规定。对税务机关的表二其他应税消费品的计税价述按现行机构设格由省、自治区和直辖市国家税置情况进行调务局核定；整，无实质性变化。三进口的应税消费品的计税价格由海关核定。原条款删除。第二十二条：出口的应税消费品纳税地点根据现办理退税后，发生退关，或者国

22、行消费税条例进外退货进口时予以免税的，报关行细化：单位为出口者必须及时向其机构所在机构所在地，个地或者居住地主管税务机关申人为居住地。费税税款。报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。纳税地点根据现 行第二十四：条纳税人销售的应税 消 第二十三条：纳税人销售的应税 消

23、消费税条例进 行细费品，如因质量等原因由购置 者退回时，经所在地主管税务机 关审核批准后，可退还已征收的 消费税税款。费品，如因质量等原因由购置 者退化明确：单 位为机回时，经机构所在地或者居 住地主构所在管税务机关审核批准后，可退还已地，个人为居住缴纳的消费税税款。地。第二十五条：根据条例第十三条的规定，纳税人到外县市销售或委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴第二十四条：纳税人到外县市销售或者委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税地点根据现行消费税条例进行修改。纳消费税。纳税人的总机构与分支

24、机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申根据当前税务部门设立情况调整，无实质性变化。报纳税。新增条款，明确了如受托加工方为个人，由委托 方委托个人加工的应税消费品，由收回后缴纳消 费委托方向其机构所在地或者居税，即该情况 不适住地主管税务机关申报纳税。用由受托方 代扣代缴的规定。进口的应税消费品，由进口人或新增条款，明确了进口报关人。与原消费税条例者其代理人向报关地海关申报纳税。规定相同。在原 条例第十三条的 第三款有规定，但修订后的条例 中，将该条款中 的纳税主体删 除，移至细那么中 予以规定。第二十六条：本细那么由财政部解原条款删除。释，或者由国家税务总局解释。第二十七条：本细那么自条例公布第二十五条：本细那么自2022年1施行之日起实施。月1日起施行。