消费税应纳税额的计算、征收管理1.pdf

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1、2022 年第第 0505 讲讲消费税应纳税额的计算、征收管理消费税应纳税额的计算、征收管理四、应纳税额计算（）四、应纳税额计算（）（一）生产销售环节应纳消费税的计算1.直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法从价定率计税从量定额计税复合计税计税依据适用范围除列举项目之外的应税消费品列举 3 种：啤酒、黄酒、成品油列举 2 种：白酒、卷烟计税公式销售额应纳税额销售额比例税率销售数量销售额、销售数量应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率2.自产自用应纳消费税的计算（1）用于本企业连续生产应税消费品，不缴纳消费税不缴纳消费税（2）用于其它方面：于 移送使用时移送使用时纳税用

2、于生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎E.将自产应税消费品用于投资正确答案ACE答案解析选项 A，视同销售，缴纳消费税。选项B，质量检验耗费的不属于自产自用，不视同销售，不征消费税。选项 C，已经销售了，要交消费税。选项D，要等门市部卖出去时才交消费税，此时待售，2022 年12022 年不征消费税。选项 E，视同

3、销售，缴纳消费税。（3）自产自用应纳消费税的计算按纳税人生产的 同类消费品同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按 组成计税价格组成计税价格计税。组成计税价格计算公式：应纳消费税组成计税价格比例税率对从价定率征收消费税的应税消费品：组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1-1-比例税率）比例税率）对复合计税办法征收消费税的应税消费品：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）（二）委托加工环节应纳税额的计算1.受托方加工完毕向委托方交货时，由 受托方代收代缴受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营

4、者，委托方须在 收回加工收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（补充）2.委托加工应税消费品应纳税额计算（1）受托方代收代缴消费税时，应按受托方 同类应税消费品同类应税消费品的售价计算纳税；（2）没有同类价格的，按照 组成计税价格组成计税价格计算纳税。从价征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税率）复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）（三）进口应税消费品应纳税额计算情形从量从价计税规定应纳税额进口数量定额税率应纳税额组成计税价格比例税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1比例税率）应纳税额组成计税价格消费税比例税率

5、进口数量定额税率组成计税价格（关税完税价格关税进口数量定额税率）/（1比例税率）（四）已纳消费税扣除的计算1.外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按 当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。【扣税范围】（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品原料生产的高档化妆品；（3）外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板原料生

6、产的实木地板；（8）外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。【扣税计算】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品 买价买价外购应税消费品适用税率复合2022 年22022 年当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存期初库存的外购应税消费品买价 当期购进当期购进的外购应税消费品买价-期末库存期末库存的外购应税消费品买价【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50 万元；使用 60%用于生产 A 牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A 牌卷烟 80 箱（标准箱），取得不含税销售额400 万元。已

7、知：甲类卷烟消费税税率为56%加 150 元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。A.210.20B.216.20C.224D.225.20正确答案B答案解析本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额40056%15080100005030%60%216.2（万元）2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按 当期生产领用数量当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法相同

8、。五、征收管理（）五、征收管理（）（一）纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为 书面合同约定的收款日期书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为 发出应税消费品发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为 发出应税消费品发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为 发出应税消费品并办妥托收手发出应税消费品并办妥托收手续续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为 收讫销售款或者取得索取销售款的凭据收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当

9、天。2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为 移送使用移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为 纳税人提货纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为 报关进口报关进口的当天。【例题单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。A.进口的为取得进口货物当天B.自产自用的是移送当天C.委托加工是支付加工费的当天D.预收货款是收取货款的当天正确答案B答案解析选项A 错误，进口的为报关进口的当天；选项C 错误，委托加工为纳税人提货的当天；选项D 错误，预收货款为发出应税消费品的当天。（二）纳税期限1.消费税的纳税

10、期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。2022 年32022 年具体 纳税纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的 大小大小分别 核定核定；不能按照固定期限纳税的，可以 按次按次纳税。2.纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 1515 日内申报纳税日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 5 日内预缴税款日内预缴税款，于 次月次月 1 1 日日起起 1515 日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税人进口应税消费品，应当自海关 填发填发海关进口消费税专用缴

11、款书之日起 1515 日内日内缴纳税款。（三）纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向 纳税人机构所在地或者居住地纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托个人加工的应税消费品，由 委托方向其机构所在地或者居住地委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向 机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向 报关地海关报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向

12、 机机构所在地或者居住地构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当 分别向各自机构所在地分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关 批准批准，可以由 总机构汇总向总机构所在地总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关 审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。请务必加 yingzipu666 更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加！【例题多选题】下列各项中，符合消费税纳

13、税地点规定的有（）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税E.销售自产自用的应税消费品，一般情况下，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税正确答案ADE答案解析选项B 错误，纳税人总机构与分支机构不在同一县的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。选项C 错误，委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。2022 年4