消费税案例.pdf

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1、二、消费税业务处理案例二、消费税业务处理案例海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。2009 年 6 月发生如下消费税涉税业务：（1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220 元/套，增值税专用发票上注明货款 660 000 元，增值税112 200元，实际生产成本为140 元/套，款项均已通过银行收讫。根据增值税专用发票和银行进账单：借：银行存款贷：主营业务收入772 200660 000应交税费应交增值税（销项税额）112 200月未，根据商品出库单结转已销产品成本：借：主营业务成本420 000贷：库存商品4

2、20 000计算应交纳的消费税：应纳消费税税额660 00030%198 000（元）借：营业税金及附加198 000贷：应交税费应交消费税198 000（2）6 月 2 日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的 15%，并准备长期持有。产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000 元，不含税售价为 100 000 元。应纳增值税税额100 00017%17 000（元）应纳消费税税额100 00030%30 000（元）根据开具增值税专用发票和投资合同书：借：长期股权投资117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000计提应交

3、消费税：借：营业税金及附加30 000贷：应交税费应交消费税30 000结转销售成本：借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000（3）6 月 3 日，将自产的摩托车5 辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000 元/辆，生产成本为 4000 元/辆。应纳增值税税额7000517%5 950（元）应纳消费税税额7 000510%3 500（元）在摩托车移送时，根据商品出库单等：借：固定资产摩托车29 450贷：库存商品摩托车20 000应交税费应交增值税（销项税额）5 950应交消费税3 500（4）6 月 5 日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。该厂共有职工1

4、20 人，其中生产工人 80 人，车间管理人员 10 人，销售人员 15 人，厂部管理人员 15 人。该保健酒的生产成本为 60 000 元，无同类产品销售价，成本利润率为 5%，消费税税率为10%。组成计税价=60000（1+5%）（110%）=70 000（元）应纳增值税税额70 00017%11 900（元）应纳消费税税额70 00010%7 000（元）应列作福利支出的金额=70 000+11 900=81 900（元）其中，生产成本：8190080/120=54600（元）制造费用：8190010/120=6825（元）销售费用：8190015/120=10237.5（元）管理费用：

5、8190015/120=10237.5（元）确定分配方案时：借：生产成本54 600制造费用6 82510 237.510 237.581 900销售费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利发放商品时，根据商品领用凭证：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）819 00070 00011 900计提应交消费税：借：营业税金及附加7 000贷：应交税费应交消费税7 000结转成本：借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000（5）6 月 6 日，将自产的摩托车 10 辆赠予某受灾乡镇。该摩托车的不含税售价为7000元/辆，生产成本为 4000 元/辆。应纳增值税税

6、额107 00017%11 900（元）应纳消费税税额107 00010%7000（元）会计分录如下：借：营业外支出58 900贷：库存商品40 000应交税费应交增值税（销项税额）11 900应交消费税7 000（6）6 月 7 日，与某农场协商以自产摩托车抵偿前欠该农场货款70 000 元，不足或多余部分不再结算。该同类摩托车本月售价在5 5000 元6 5000 元之间浮动，平均售价为 60000 元。应纳增值税税额60 00017%10 200（元）应纳消费税税额65 00010%6 500（元）移送商品时，根据发货单等凭证：借：应付账款营业外支出债务重组损失贷：主营业务收入应交税费应

7、交增值税（销项税额）70 00020060 00010 200计提应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税6 5006 500（7）本月酒厂门市部零售散装粮食白酒10 吨，不含税售价 2400 元/吨，生产成本 1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400 只，每只不含税售价 20 元，成本价 12 元/只。应纳增值税税额（24001020400）17%5 440（元）根据销货发票和银行进账单等凭证：借：银行存款37 440贷：主营业务收入24 000其他业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）5440 销售货物时计提应交纳的消费税：白酒应纳消费税税额1020000.5

8、24001020%=14 800（元）包装物应纳消费税税额=2040020%1 6 00（元）借：营业税金及附加16 400贷：应交税费应交消费税16 400 结转产品和包装物销售成本时：借：主营业务成本16 000贷：库存商品16 000借：其他业务成本4800贷：周转材料包装物4800（3）出租、出借的包装物收取的押金。出租、出借包装物收取押金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；收回包装物返还押金时，作相反的会计分录；逾期未收回包装物没收押金时，并入应税消费品的销售额，按规定计算缴纳增值税和消费税，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”（出租包装物）或“销售费用”（出借

9、包装物）、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户；没收押金应交的消费税应随同包装物成本记入“其他业务成本”（出租包装物）或“销售费用“（出借包装物）账户。例 3.16 导入案例业务（8）资料：随同化妆品销售出借包装物时，根据领料单结转包装物成本：借：销售费用900贷：周转材料包装物900收到销货款、押金，根据销货发票和收据：应纳增值税税额=60 00017%=10 200（元）借：银行存款71 604贷：主营业务收入60 000其他应付款1404应交税费应交增值税（销项税额）10 200 计算销售化妆品应纳的消费税时：借：营业税金及附加18 000贷：应交税费应交消费税18 000 无法收回

10、包装物，没收押金时：应纳增值税税额1404/(117%)17%204（元）应纳消费税税额1404/(117%)30%360（元）借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费应交增值税（销项税额）204应交消费税360（8）销售化妆品取得不含税收入60 000 元，随同产品销售出借包装物30 只，每只成本价 30 元，每只收取押金 46.8 元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。当月因包装物损坏而无法收回。随同化妆品销售出借包装物时，根据领料单结转包装物成本：借：销售费用900贷：周转材料包装物900收到销货款、押金，根据销货发票和收据：应纳增值税税额=60 00017%=1

11、0 200（元）借：银行存款71 604贷：主营业务收入60 000其他应付款1404应交税费应交增值税（销项税额）10 200 计算销售化妆品应纳的消费税时：借：营业税金及附加18 000贷：应交税费应交消费税18 000 无法收回包装物，没收押金时：应纳增值税税额1404/(117%)17%204（元）应纳消费税税额1404/(117%)30%360（元）借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费应交增值税（销项税额）204应交消费税360（9）6 月 8 日，将外购的A 型香料 500kg（成本 20000 元）送往丽云化工厂代为加工香水精。6 月 20 日收回委托加工的香水精10

12、 瓶，开具增值税专用发票支付加工费和代垫辅料费价款 4000 元，增值税 680 元；支付消费税 10 285.71 元，收到丽云化工厂开具的代收消费税收款收据（请您核算一下消费税金额是否正确）。验收入库的香水精作原材料核算。8 日，发出委托加工材料时，根据材料领用单：借：委托加工物资20 000贷：原材料20 00020 日，收回加工材料，支付加工费、增值税时，根据增值税专用发票及银行付款通知：应纳增值税税额=400017%=680（元）借：委托加工物资4 000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4 68020 日，收回加工材料，支付日化厂代收代缴消费税时，根据代收代缴税款凭证

13、及银行付款通知：日化厂代收代消费税额=（200004000）（130%）30%=10285.71（元）借：应交税费应交消费税10 285.71贷：银行存款10 285.71实际工作中，上述笔业务通常合并处理。20 日，根据材料验收单：借：原材料香水精贷：委托加工物资24 00024 000（10）继业务（9），已知化妆品厂月初库存委托加工的香水精 4 瓶，实际成本 9992元，已纳消费税4254.21 元；本月领用6 瓶香水精生产甲型香水，该型号香水本月对外销售取得销售额（不含税）120000 元，货款已收。该厂对发出材料采用加权平均法计价。计算生产领用委托加工香水精的实际成本：香水精加权平均

14、单位成本=（999224000）（410）=2428（元）领用香水精的实际成本=62428=14568（元）根据领料单：借：生产成本14 568贷：原材料香水精14 568本月销售的香水，根据销货发票和银行收账单：增值税销项税额=12000017%=20400（元）借：银行存款140 400货：主营业务收入120 000应交税费应交增值税（销项税额）20 400按当月销售香水的销售额计提消费税：12000030%=36000（元）借：营业税金及附加36000贷：原材料香水精36000计算本月准予扣除的委托加工收回香水精已纳消费税额：（4254.2110285.71）614=6231.39（元）

15、当月销售香水实际应交消费税=360006231.39=29768.61（元）（11）6 月 12 日，进口化妆品一批，海关核定的关税完税价格为6000 元，关税税率50%，当日美元对人民币汇率1：6.8，货款及进口税款全部以银行存款付清。应纳关税=60006.850%=20400（元）增值税组成计税价=60006.8（1+50%）（130%）=87 428.57（元）应纳增值税额=87 428.5717%=14 862.86（元）应纳消费税额=87 428.5730%=26 228.57（元）借：库存商品87428.57应交税费应交增值税（进项税额）14 862.86贷：银行存款102291.43