资产评估师借款费用.pdf

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1、2022 年第第 0707 讲讲借款费用借款费用第四节第四节借款费用借款费用知识点：借款费用概述知识点：借款费用概述一、概念及范围一、概念及范围借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价，借款费用包括按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币专门借款而发生的汇兑差额等。具体包括：（1）因借款而发生的利息；（2）因借款而发生的折价或溢价的 摊销摊销；（3）因外币借款而发生的 汇兑差额汇兑差额；（4）因借款而发生的 辅助费用辅助费用。【注意】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。具有融资性质的分期付

2、款购买长期资产发生的融资费用属于借款费用。折价或溢价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。【例题多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费B.外币借款发生的汇兑差额C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用正确答案ABD答案解析发行公司债券发生的溢价与借款费用无关，溢价的摊销属于借款费用，选项C 错误；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，选项E 错误。二、处理方法二、处理方法1.将可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入 相关资产

3、的相关资产的成本成本。2.将其他借款费用予以 费用化费用化，在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益当期损益。三、确认原则三、确认原则企业因专门借款及占用的一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和安排专门借款而发生的辅助费用在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入 当期损益当期损益。知识点：借款费用资本化的确认知识点：借款费用资本化的确认一、借款费用资本化的范围一、借款费用资本化的范围1.符合资本化条件的资产，是指需要经过 相当长时间相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能2022 年

4、12022 年达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。2.资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用允许在符合资本化条件的情况下予以资本化，其他借款所发生的借款费用不允许资本化，而应在发生时直接计入当期损益。二、借款费用资本化期间的确定二、借款费用资本化期间的确定1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用必须 同时满足同时满足以下三个条件，才能允许开始资本化，计入相关资产

5、的成本：包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，资产支出已经发生赊购形式发生的支出不属于资产支出；如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一第一笔预付款笔预付款或第一笔进度款第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。借款费用已经发生为使资产达到预定可使可使用用或者可销售可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始2.借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 非正常中断非正常中断、且中断时间 连续超过连续超过 3 3 个月个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用应当计入 当期损益当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。

6、但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。正常中断资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序可预见的不可抗力VS中断原因非正常中断企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（1）正常测试、调试停工；（2）东北因冬季无法施工停工等。情形（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；已经发生了专门借款的借款费用或者占用了一般借款的借款费用是指符合资本化条件的资产的实体建造实体建造或者生产工作生产工作已经开始，不包括仅仅持有资产但没有发生

7、为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。2022 年22022 年（5）发生了劳动纠纷等。【例题多选题】下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程待摊支出”账户归集，待重新开始建造时再资本化B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用资本化C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用资本化D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续资本化E.在资产购建过程中因不可抗力的可预

8、见因素导致中断，借款费用应继续资本化正确答案BDE答案解析在中断期间所发生的借款费用，应区分正常中断和非正常中断，正常中断期间发生的借款费用应继续资本化，非正常中断连续超过3 个月，中断期借款费用应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始，非正常中断不超过3 个月的应继续资本化，选项A 和 C 错误。请务必加 yingzipu666 更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加！3.借款费用资本化的停止当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。所购建或生产符合资本化条件的资

9、产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从以下三个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产工作已经 全部完成全部完成，或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计要求、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额 很少或者几乎不再发生很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该

10、资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。如果购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。【例题多选题】下列关于借款资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。A.购建的固定资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化B.购建的固定资产

11、部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化C.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则与这部分资产相关的借款费用应停止资本化D.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用资本化E.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用资本化正确答案ACE答案解析选项 B，如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部2022 年32022 年分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应停止该部分资产对应借款费用的资本化；选项D，购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月，应当暂停借款费用资本化。2022 年4