事业单位会计制度详解.pdf

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1、事业单位会计制度事业单位会计制度会计科目名称和编号会计科目名称和编号大类科目编号科目名称账务处理1001库存现金1.提取现金或存入借：库存现金贷：银行存款等科目2.因内部职工出差等原因借出的现金借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费时借：事业支出等科目贷：其他应收款库存现金（差额）3。因开展业务等其他事项收到现金借:库存现金贷：事业收入等科目4。因购买服务或商品等其他事项支出现金借：事业支出等科目贷：库存现金5.现金溢余应支付给有关人员或单位的部分借:库存现金贷：其他应付款其他应付款无法查明原因的部分借：库存现金贷：其他收入其他收入6。现金短缺应由责任人赔偿的部分借：其他应收款其他应收款

2、贷：库存现金无法查明原因的部分借：其他支出其他支出贷：库存现金事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。1002银行存款1。将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金、事业收入、经营收入等科目2。提取和支出存款时借:库存现金、事业支出等科目贷：银行存款3。事业单位发生外币业务的事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或资资产产类类当期期初，下同）的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期

3、末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出.（1）以外币购买物资、劳务等,购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额折算为人民币金额借：事业支出等科目，贷：银行存款、应付账款等科目的外币账户外币账户（2）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的 外币折算为人外币折算为人民币金额民币金额借：银行存款、应收账款等科目的外币账户外币账户贷：事业收入等科目（3）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额差额,作为汇兑损益借：银行存款、应收账款、应付账款等科目贷：事

4、业支出等科目1011零余额 账户用款 额度1。在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权授权支付到账通知书支付到账通知书”时借:零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政补助收入2。按规定支用额度时借：事业支出等科目贷：零余额账户用款额度3。从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度4.因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项借:零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余财政补助结转、财政补助结余、存货等科目属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等科目5。年度终了依据代理银行提供的对账单对账单作注销额度的相关账务处理借：财政应返还额

5、度财政授权支付财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数授权支付预算指标数 大于零余额账户用款额度下达数下达数的,根据未下达的用款额度借:财政应返还额度财政授权支付财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入财政补助收入下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知额度恢复到账通知书书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年末，上年末，未下达零余额账户未下达零余额账户用款额度用款额度的借：零余额账户用款额度贷:财政应返还额度-财政授权支付本科目年末应无余额无余额.例:某单位本年度财政

6、授权支付预算数是 78 万,实际收到代理银行“授权支付到账通知书”上的金额是 73 万，本年度通过零余额账户支付72 万，其主要会计分录如下：本年：借:零余额账户用款额度73贷:财政补助收入 73借:事业支出等科目72贷：零余额账户用款额度72借：财政应返还额度-财政授权支付 1贷：零余额账户用款额度 1借：财政应返还额度-财政授权支付 5贷：财政补助收入 5下年初借：零余额账户用款额度1贷:财政应返还额度财政授权支付1借：零余额账户用款额度5贷:财政应返还额度财政授权支付51101短期投资持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资，主要是国债投资.1.按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手

7、续费等相关税费）借:短期投资贷:银行存款2。短期投资持有期间收到利息时借：银行存款贷：其他收入其他收入-投资收益投资收益3。出售短期投资或到期收回短期国债本息借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。1.财政直接支付年度终了事业单位根据本年度财政直接支付 预算指标数预算指标数与当年财政直接支付实际支出数实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付1201120101120102财政应 返还额度财政直 接支付财政授 权支付贷：财政补助收入财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等科目

8、贷：财政授权支付财政直接支付例：2012 年度财政直接支付预算指标数为2，300,000 元，（1)收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,入账通知书标明金额2，000，000元，应确认收入，并计入相关支出或增记相关资产。借：经费支出等2,000,000贷：财政补助收入2,000，000(2）年终,根据本年度财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际数的差额做借：财政应返还额度财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付300,000贷：财政补助收入300,000（3）次年实际支付 2012 年转来的直接支付额度时，收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账

9、通知书”,入账通知书标明金额300，000 元借：经费支出等300,000贷：财政应返还额度-财政直接支付300,0002。财政授权支付。参照零余额账户用款额度财政直接支付财政直接支付1。工资支出：指纳入工资发放范围的所有工资性支出。2.商品和服务支出:（1)纳入政府集中采购目录及标准的物品、服务支出（按市财政局最新公布的规定执行).（2）虽未纳入政府集中采购目录 但单件物品或单项服务超过超过 1 1 千元千元或批量总额超过超过 1 1 万元万元的支出。3.会议费支出：指单位在宾馆、酒店和招待所等地点召开会议发生的支出。4.国内及境外学习、考察支出:指经批准的人员到国内及境外学习考察、培训支出

10、。5。拨款支出(含转移支付支出)：指单位与单位之间的拨出款项和转移支付支出。6.财政部门确定的应该直接支付的其他项目。财政授权支付财政授权支付1.差旅费支出:指单位工作人员出差发生的费用支出，国内及境外学习、考察支出除外。2。交通费支出：指单位车船等各类交通工具发生的费用支出，车辆维修、保险和刷卡加油除外。3。劳务费支出:指单位向个人支付劳务发生的费用支出。4。咨询费支出:指单位向个人咨询发生的费用支出。5.奖励性支出:指单位向部分个人奖励发生的费用支出。6。其他零星现金支出：指单位未包括上述支出范围的一些零星现金支出。1211应收票据1。因销售产品、提供服务等收到商业汇票借：应收票据贷:经营

11、收入应缴税费-应缴增值税2.持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额）借：银行存款经营支出贷：应收票据3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本借：存货、固定资产等科目贷：应收票据银行存款4。商业汇票到期时，应当分别以下情况处理收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额,借：银行存款贷:应收票据其他收入因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额借：应收账款贷：应收票据本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额。1212应收账款1.发生应收账款时，按照应收未

12、收金额借：应收账款贷：经营收入等科目应缴税费应缴增值税2。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（1）转入待出资资产时，按照待核销的应收账款金额借：待处理资产损溢贷：应收账款（2）报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处理资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等科目贷：其他收入事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。1.发生预付账款时，按照实际预付的金额1213预付账款借：预付账款贷:零余额账户用款额度、财政补助

13、收入、银行存款等科目2.收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本借：存货、固定资产等科目贷:预付账款零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目。3.逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（1）转入待处置资产时,按照待核销的预付账款金额借：待处理资产损溢贷：预付账款（2）报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处理资产损溢（3）已核销预付账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额借：银行存款等科目贷:其他收入1215其他应 收款本科目核算事业单位除财政应返还额度、应

14、收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费差旅费、拨付给内部有关部门的备用金备用金、应向职工收取的各种垫付款垫付款项等。1.发生其他各种应收及暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款、库存现金等科目。2。收回或转销其他各种应收及暂付款项时借：库存现金、银行存款等科目贷:其他应收款3.事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金,财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款贷：库存现金等科目根据报销数用现金补足备用金定额时借：事业支出等科目贷：库存现金其他应收款4.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经

15、批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。(1)转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额借：待处理资产损溢贷：其他应收款(2)报经批准予以核销时借：其他支出贷:待处理资产损溢（3）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等科目贷:其他收入1301存 货本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算.本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明

16、细核算或辅助登记方式,登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目,归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）.1.存货在取得时，购入的存货其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（1）事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的,其购进非自用非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入的存货验收入库，按确定的成本借:存货应缴税费应缴增值税（进项税额

17、）贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等科目（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入，非自用非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额)借:存货应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等科目2。自行加工的存货,其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用,自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时借：存货-生产成本贷：存货-原材料(领用材料相关的明细科目)应付职工薪酬、银行存款等科目加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本借：存货-产成品贷：存货-生产成本3.接受捐赠、无偿调

18、入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定,没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同)入账。借：存货贷：银行存款等科目其他收入按照名义金额入账的情况下，按照名义金额借：存货其他支出贷：其他收入银行存款等科目4。对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，增值税一般纳税人需要进项税转出,转入待处置财产损益时借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处臵资产损溢5.事业单位的存货应当定期进行清

19、查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（1)盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值，同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账，盘盈的存货,按照确定的入账价值借：存货贷：其他收入（2)盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额借：待处置资产损溢贷:存货应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）报经批准予以处置时借:其他支出贷：待处置资产损益1401长期投资（一）长期股权投资1。长期股权投资在取得时,应当按照其实际成本作为投资成本。（1)以货币资金取得

20、的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本借:长期股权投资贷：银行存款等科目同时，按照投资成本金额借：事业基金贷：非流动资产基金-长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期股权投资贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷:银行存款、应缴税费等科目同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷:固定资产（3)以已入账无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期股权投资贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷：

21、银行存款、应缴税费等科目同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金借:非流动资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期股权投资贷:非流动资产基金长期投资按发生的相关税费借:其他支出贷:银行存款、应缴税费等科目.2。长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额借：银行存款等科目贷：其他收入投资收益3.转让长期股权投资，转入待处置资产时,按照待转让长期股权投资的账面余额借：待处置资产损溢-处置资产价值贷：长期股权投资实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资贷：待处臵资

22、产损溢-处臵资产价值转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目.4。因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处臵资产时,按照待核销的长期股权投资账面余额借：待处置资产损溢贷：长期股权投资报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢(二)长期债券投资1。长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本借：长期债券投资贷：

23、银行存款等科目同时，按照投资成本金额借：事业基金贷:非流动资产基金长期投资2。长期债券投资持有期间收到利息时,按照实际收到的金额借:银行存款等科目贷:其他收入-投资收益3。对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额借：银行存款等科目,按照收回长期投资的成本贷：长期债券投资其他收入-投资收益同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金1501固定资产本科目核算事业单位固定资产的原价。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备;文物和陈列品；图书、档案;家具、用具、装具及动植物。有关说明如下有关说明如下:1。对于应用软件,如果其

24、构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。3。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算.（一)固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本借:固定资产贷：非流动资产基金-固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金-修购基金等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目2。购入需要安装的

25、固定资产购入设备借：在建工程贷：非流动资产基金-在建工程借:事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目安装费用等支出借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出、经营支出、专用基金-修购基金等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目安装完工交付使用时借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产借:非流动资产基金-在建工程贷：在建工程3。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时,按照确定的成本（1）同时取得固定资产全款发票的,应当同时按照构成资产成本的全部支出金额借：事业支出、经营支出、专用基金-修购基等科目贷：财政

26、补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目其他应付款扣留期在1 年以内（含 1 年）长期应付款扣留期超过 1 年（2）取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款、事业支出、经营支出、专用基金-修购基金等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目4。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧科目账面余额后的净值）加上改建、扩建

27、、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定.将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值借:在建工程贷:非流动资产基金-在建工程借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产支付相关费用借:在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目工程完工交付使用时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借:非流动资产基金在建工程贷：在建工程5。以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调

28、试费等确定，融资租入的固定资产，按照确定的成本借：固定资产贷：长期应付款实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等借：事业支出、经营支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目借：固定资产贷:非流动资产基金-固定资产定期支付租金时，按照支付的租金金额借:事业支出、经营支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产例：2004 年 1 月 1 日，A 事业单位与 B 公司签订一项采购合同，A 事业单位从 B 公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，A 事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共90

29、0万元(不考虑增值税)，在2004年至 2008 年的 5 年内每半年支付 90 万元租金，每年的付款日期分别为当年的 6 月 30 日和 12 月 31 日,安装期为 1年，2004 年 12 月 31 日设备达到预计可使用状态，发生安装费为 40 万元，所有款项均用银行存款支付,该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，为简化核算,假设每半年计提折旧一次,则会计分录如下（单位:万元）:2004 年 1 月 1 日融资租入时：借:在建工程 900贷：长期应付款 9002004 年 6 月 30 日支付租金时：借:事业支出 90贷:银行存款 90借：长期应付款 90贷:非流动资产

30、基金在建工程 902004 年 12 月 31 日支付租金时：借:事业支出 90贷:银行存款 90借：长期应付款 90贷：非流动资产基金在建工程 90支付安装费时：借：事业支出 40贷：银行存款 40借:在建工程 40贷:非流动资产基金-在建工程 402004 年 12 月 31 日安装完毕交付使用时：借：固定资产 940贷：在建工程 940借：非流动资产基金在建工程 220贷：非流动资产基金固定资产 2202005 年 6 月 30 日支付租金时：借：事业支出 90贷：银行存款 90同时：借：长期应付款 90贷：非流动资产基金固定资产 902005 年 6 月 30 日计提半年固定资产折旧时

31、：借：非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产 47贷:累计折旧 472005 年 12 月 31 日至 2008 年 12 月 31 日，每期账务处理与 2005 年 6 月 30 日相同。通过以上处理，到2008 年 12月 31 日支付最后一期租金时，“非流动资产基金固定资产科目累计贷方余额为：56400002200000+（900000470000）8元,固定资产账面价值为5640000（94000004700008)元。某事业单位采用融资租入固定资产的方式租入了设备一台。在协议租赁设备中规定设备的价格为600000 元，分五期付清。每期租金主要为120000 元,其中设备的运费

32、、杂费等总计 180000 元，已经通过银行支付.按照事业单位会计制度中的规定一般的核算方式如下：融资租入设备时借：固定资产一融资租人固定资产600000600000贷：长期应付款 600000借：事业支出 180000贷：银行存款 180000借:固定资产 180000贷：非流动资产基金固定资产180000每期支付租金时借:事业支出 120000贷:银行存款 120000同时借：长期应付款 120000贷:非流动资产基金固定资产1200006.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税

33、费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账.接受捐赠、无偿调入的固定资产,按照确定的固定资产成本借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产、在建工程按照发生的相关税费、运输费等借:其他支出贷：银行存款等科目（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（三）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理:1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目2。为维护固定资

34、产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本借：事业支出、经营支出等科目贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目（四）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理:1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处臵固定资产的账面价值借：待处置资产损溢累计折旧贷:固定资产实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目.2。以固定

35、资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借:长期投资贷：非流动资产基金-长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷:银行存款、应缴税费等科目同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产（五)事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1.盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的固定资产,按照确定的入账价值借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产2。盘亏

36、或者毁损、报废的固定资产,转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值借:待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处臵收入扣除相关费用后的净收入的账务处理,参见“待处置资产损溢”科目.六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。1502累计折旧累计折旧一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧.二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧:（一）文物和陈列品;（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量

37、的固定资产.四、折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下:（一）事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定.（二)事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧.（三）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值.（四)事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。(五）固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧；提前

38、报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产,可以继续使用的，应当继续使用，规范管理.（六）计提融资租入固定资产折旧时,应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的,应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。(七）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。五、累计折旧的主要账务处理如下：(一)按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧金额，借记

39、“非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产”科目，贷记本科目.（二）固定资产处臵时,按照所处臵固定资产的账面价值，借记“待处理资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。六、本科目期末贷方余额,反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。1511在建工程事业单位应当在本科目下设臵“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。1。将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：非流动资产基金-固定资产贷：固定资产2。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程

40、价款时，按照实际支付的工程价款借：在建工程贷:非流动资产基金-在建工程借:事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目3。事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的,计入在建工程成本借：在建工程贷:非流动资产基金在建工程借：其他支出贷：银行存款4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程（一)无形资产在取得时借:无形资产贷：非流动资产基金-无形资产借：事业支出1601无形资产贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目（二)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销

41、金额借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本借:无形资产贷:非流动资产基金无形资产借:事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目2。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本借：事业支出贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别以下情况处理：

42、1。转让、无偿调出、对外捐赠无形资产,转入待处臵资产时，按照待处臵无形资产的账面价值借：待处臵资产损溢累计摊销贷：无形资产。实际转让、调出、捐出时，按照处臵无形资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金-无形资产贷:待处臵资产损溢转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理,参见“待处臵资产损溢”科目.2。以已入账无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费借：其他支出贷：银行存款、应缴税费等科目同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金-无形资产累计摊销，贷:无形资产（

43、五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。转入待处臵资产时，按照待核销无形资产的账面价值,借记“待处臵资产损溢科目,按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目,按照无形资产的账面余额，贷记本科目。报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金-无形资产”科目,贷记“待处臵资产损溢科目.1602累计摊销一、事业单位应当对无形资产进行摊销,以名义金额计量的无形资产除外.摊销是指在无形资产使用寿命内,按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下:（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法

44、律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于 10 年的期限摊销。（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。(四）事业单位应当自无形资产取得当月起,按月计提无形资产摊销。（五)因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。二、累计摊销的主要账务处理如下（一)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金-无形资产科目，贷记本科目

45、。(二）无形资产处臵时,按照所处臵无形资产的账面价值,借记“待处臵资产损溢”科目，按照已计提摊销,借记本科目,按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目.待处臵资产损溢一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处臵损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等.二、本科目应当按照待处臵资产项目进行明细核算；对于在处臵过程中取得相关收入、发生相关费用的处臵项目，还应设臵“处置资产价值处置资产价值”、“处置净收入处置净收入明细科目，进行明细核算.三、事业单位处臵资产一般应当先记入本科目,按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前

46、一般应处理完毕。四、待处臵资产损溢的主要账务处理如下：（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期1701待处置 资产损益股权投资、无形资产1。转入待处臵资产时借：待处理财产损益核销无形资产的,还应借记“累计摊销”科目贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资、“无形资产等科目。2.报经批准予以核销时借：其他支出 应收及预付款项核销非流动资产基金长期投资、无形资产”科目长期投资、无形资产核销贷：待处理财产损益。（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1.转入待处臵资产时借:待处理财产损益(处置资产价值)处臵固定资产的，还应借记累计折旧科目贷：存货、固定资产等科目2。报经批准予以处臵时借

47、:其他支出 处臵存货非流动资产基金-固定资产 处臵固定资产贷：待处理财产损益（处臵资产价值)。3.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金、银行存款等科目贷：待处理财产损益(处臵净收入）。4.处臵毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用借：待处理财产损益（处臵净收入）贷：库存现金、银行存款等科目5。处臵完毕，按照处臵收入扣除相关处臵费用后的净收入借:待处理财产损益（处臵净收入）贷：应缴国库款应缴国库款五、本科目期末如为借方余额,反映尚未处臵完毕的各种资产价值及净损失;期末如为贷方余额，反映尚未处臵完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科

48、目一般应无余额。一般应无余额。负负债债类类20012101短期借款支付短期借款利息时，计入“其他支出科目应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算,不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算.属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设臵“进项税额”“进项税额”、“已交税金”“已交税金”、“销项税额“销项税

49、额、“进项税“进项税额转出”额转出”等专栏。三、应缴税费的主要账务处理如下:（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的,按税法规定计算的应缴税费金额借:待处置资产损溢处置净收入 出售不动产应缴的税费、有关支出科目贷:应缴税费借:应缴税费贷：银行存款(二)增值税1.属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借：存货应缴税费(应缴增值税-进项税额)贷:银行存款、应付账款等科目2.属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处臵资

50、产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借：待处臵资产损溢贷：存货应缴税费（应缴增值税进项税额转出)。3.属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷：经营收入等科目应缴税费(应缴增值税-销项税额）。属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时借：应缴税费（应缴增值税已交税金）贷：银行存款4.属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款借：银行存款、应收账款、应收票据等科目贷:经营收入等科目，应缴税费（应缴增值税）。实际缴纳增值税时借：应缴税费（应缴增值税