论审计风险及其防范.pdf

《论审计风险及其防范.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论审计风险及其防范.pdf（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、论审计风险及其防范论审计风险及其防范摘要摘要:随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐渐感受到了审计风险的压力，特别是随着相关制度的建立和健全，增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文介绍了审计风险及其防范，分析了审计风险产生的原因，并从各种审计风险产生的原因出发提出了相应的防范措施。关键词关键词:审计风险概念及分类；审计风险成因；防范措施；控制策略。一审计风险的含义一审计风险的含义在新的国际审计准则中审计风险被定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可

2、能性”。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险，即审计风险=重大错报风险检查风险。审计风险实际上包括两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表，实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况经营成果和财务状况变动情况；二是审计人员认为错误的会计报表，但实际上是公允的。审计风险包括重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计钱、前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。他们之间的关系是：审计风险=重大错报风险检查风险。在审计风险的构成要素中，

3、重大错报风险与被审计单位内部控制是否存在是否有效执行等有关，而与审计人员本身无关，审计人员对此无能为力。审计人员无法通过自己的工作来降低这种风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断他们的风险水平，以便合理的确定实质性测试的性质时间和范围，进而将检查风险以及总体审计风险降低到可接受水平。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险与重大错报风险的反向关系：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高

4、。在实践中审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。1二审计风险的成因二审计风险的成因近年来，国内外会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所牵扯到经济案件中。审计风险的形成原因，不外乎是客观和主观两方面原因所造成的。（一）客观原因1.法律环境不断变化法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。假如审计人员在审计活动中发生了违约、失察等行为而提供了虚假的审计信息，并因此损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。2.审计范围的拓展和审计对象难度的增加审计范围扩大

5、到今天，远远超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行探究和评价，而且还要就企业未来持续经营能力作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员做出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。3.审计责任的扩大和期望差距的存在，增加了审计风险所谓期望差距是指审计职业界对本身的熟悉和社会公众对审计职业界熟悉上的差距。长期以来，审计职业界一直认为，只要按照审计准则去执行审计业务就是履行了其应尽的职责，并把会计责任和审计责任区分开来，认为按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制，保护资产的平安

6、、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对和审计责任的理解不同产生了期望差距，这主要表现在对检查舞弊责任的熟悉2上。4.审计报告的影响越来越大现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，和金融市场有关的利益团体都会关心审计，并愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险。一旦他们在金融市场

7、受到损失，就会从审计人员那里寻求补偿。随着市场经济向纵深发展，企业在市场竞争中的不稳定性将会增加，审计意见会被更多的人依靠，审计报告的敏感性和审计风险也会提高。（二）主观原因1.会计事务所审计质量监控不严。我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部份，是使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范，是保证审计工作质量，规范审计行为的基本准则。假如事务所未能认真贯彻中国注册会计师质量控制基本准则，势必造成会计师事务所内部控制制度混乱，导致会计师事务所在业务承接、人员委派、业务约定书签订、审计计划编写的不当；造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严

8、重错误和遗漏，审计风险随之发生。2.审计人员经验和能力的有限性审计是一个需要运用知识和经验进行判定的职业。审计人员判定力的强弱直接关系到审计人员从业质量，审计人员采用何种审计方法，收集多少证据，提出怎样的意见，都直接依靠，审计人员的经验和能力。审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能，职业判定能力不仅需要各种专业知识，还需要有实务能力和丰富的实践经验。可是审计经验又是有限的，因为审计人员的经验是过去实践的累积，面对迅速变化的客观环境不一定能适应，因而即使经验丰富的审计人员也会有误断的时候。33.审计人员职业道德水平低审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人

9、员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德正直的人格和一丝不苟的工作态度，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判定能力。但是，由于种种因素，并不是每个审计人员都能够达到上述要求，这也不可避免地会限制审计工作的开展，影响审计质量。三、审计风险防范措施分析为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行，注册会计师必须加强审计风险意识并对审计风险加以规避和控制。规避和控制审计风险的途径是多方面的，本文仅就几个重要方面加以阐述。（一）完善事务所审计工作的全面质量控制质量控制是指事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，

10、是事务所整个管理体系中的核心。一家层次较高的事务所应当做到摘要：（1）制定完善的质量管理考核办法，对各责任人员进行考核；（2）建立重大审计项目审议制度，对非凡的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告；（3）规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定摘要：（4）完善审计报告、验资报告三级复核制度。三级复核制度对监督整个业务过程，规范执业行为，指导从业人员严格执行审计准则，保证执业质量起着重要功能。（二）加强后续教育，不断堤高注册会计师的专业水平和职业道德水平加强后续教育，提高注册会计师的业务素质和职业道德是防范和规避

11、审计风险的根本途径。注册会计师执业靠的是知识、经验和技能，因此注册会计师要胜任自己的工作，必须加强学习。加强后续教育应当从两方面入手，一是职业道德教育，二是专业技能培训，这两者相辅相成，缺一不可。后续4教育主要有两个途径，一是由行业协会组织力量，根据注册会计师的需要实施分层次培训；二是注册会计师的自我教育，利用各种机会把握新知识、新技能，以跟上社会发展的步伐。（三）谨慎选择客户选择客户是注册会计师开展审计业务的起点，也是规避审计风险的关键环节之一。总结中外审计失败的教训可以得知，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，必须谨慎地选择客户。一是选择正直的客户，假如客户对其顾客、职工、政府部门或

12、其它方面没有正直的品格，往往也会蒙骗注册会计师，从而使注册会计师可能承担很大的审计风险。二是对陷入财务困境的客户要尤为注重。中外历史上很多涉及注册会计师的诉讼案例，都集中发生在宣告破产的客户上。一旦判定客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户，若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为具体的审计，以转嫁审计风险的损失。三是关注会计师事务所的变更。出现会计师事务所的变更是答应的，但要有道理。但假如被审单位经常莫名其妙地更换会计师事务所，后任注册会计师则面临较大的审计风险。会计师事务所在接受委托时要充分考虑这一因素并恰当评估可能带来的风险，从而做出正确的选择。（四）严格按照独立审计准则和职业道德准则

13、的要求开展业务1.坚持独立性独立性被誉为审计的灵魂，西方学者认为独立性是一种精神状态，是客观、正直的行为能力，同时还需要形式上保持独立，两者结合在一起构成独立性的概念。实践证实，很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，也就谈不上审计风险的管理。独立性虽然不是降低审计风险的保证，但可作为审计风险预防性控制的一项重要办法。2.按照审计准则的要求开展业务我国自1980年恢复注册会计师制度以来，十分重视执业规范的建设，非凡是1994年开始制定独立审计准则以来，财政部批准发布了三批独立审计准则，它

14、的陆续出台，对于规范注册会计师的执业5行为，提高注册会计师的执业质量，维护注册会计师的合法权益及投资者的利益具有重要功能。从国内外审计失败的教训来看，注册会计师不遵守独立审计准则是导致审计失败的主要原因。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险，还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。尽管许多具体应用中的新问题还有待于在实践中探索解决的办法，但是，只要广大注册会计师能够真正转变观念切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，在审计实务中全面贯彻审计风险的观念，就一定会提高审计质量，降低审计风险，从而带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展。四审计风险控制策略分析四审计风险

15、控制策略分析审计风险是客观存在的，使审计结论与客观事实完全相符是不可能的。但我们可以采取措施来控制审计风险，努力提高审计结论的公允性，增加审计结论的安全程度。（一）建立一套合理公认的独立审计准则体系并严格按审计准则办事，加强质量控制不按审计准则执业，注册会计师将面临犯重大过失的指控，在法律诉讼中很难不负赔偿责任。加强质量控制，有助于减少会计师事务所发表不适当审计意见的风险。面临审计诉讼的巨大压力，回避不是出路，拒绝对“公允”发表审计意见也不是办法。惟一的出路是以公众利益为导向，努力提高执业能力，健全质量控制体系，严格按独立审计准则办事。（二）以公众利益为导向为了阐述这一问题，我们首先需要弄明白

16、审计职业界与社会公众在一些观念上的分歧。审计存在的价值是什么？信息观、代理观和保险观有不同的解释。信息观认为，审计信息属于一种附加信息（AdditionalInformation），它通过增进财务信息的可信（Credibility）来增加财务报告信息的价值。代理观认为，随着所有权与经营权的分离，资产所有者（即委托人）无法观察到资产经营者（即代理人）的行动，因而委托人聘请注册会计师对会计报表进行审计；当然，也可能代理人会主动聘请“审计”，以向股东证明自己付出努力的有效性。总之，代理观认为，审计是促进股东和管理人员利益最大化的产物。不论是信息观还是代理观，更多的是强调审计的鉴证作用。既然审计是一种

17、鉴证，那么，注册会计师就只能对会计报表提供合理的保证而不是绝对的担保。但为了社会稳定或出于保护弱小投资者的需要，法律界作为保险观的支持者，其倾向观念是：审计人员有义务向寻求避免财务损失的投资者担保财务报表的准确。会计师事务所坚持认为自己不是保险公司，只能提供鉴证而不是保险。但社会公众期望审计成为投资损失的“保险锁”。6不论是信息观、代理观还是保险观，其核心都是：审计应为公众提供服务。注册会计师应该站在独立的立场上，对公众用于决策的会计信息发表客观、公正的审计意见。注册会计师与客户达成的任何妥协，都要以不伤害公众利益为前提。虽然审计费是由客户支付的，违反客户的意志可能失去客户，但注册会计师必须明

18、白，公众才是其服务的真正对象。从服务于客户转到服务于公众，这是事务所减少审计风险的基本前提。如果某项信息按会计准则可以不披露，但按照充分与公允的要求需要披露，注册会计师就不能只顾讨好客户，而应促使客户披露有关信息。（三）努力缩小社会公众与审计执业人员之间的期望差一方面，审计职业界应该努力提高执业能力，尽量保证审计报告结果的真实，减少审计风险；另一方面，职业界有义务向社会公众、法律界讲清楚审计的固有局限，讲清楚会计责任与审计责任、经营失败与审计失败的不同，从而减少公众对审计的过高期望。审计是一种鉴证而不是一种保险，审计只能提供合理的保证而不是绝对的担保。如果社会公众能普遍接受这种观点，就有可能减

19、轻事务所的诉讼压力。（四）加强质量控制，重视公允性对于公允（Fairness），1992年美国注册会计师协会（AICPA）在69号审计公告中指出，会计报表的公允性要求做到：（1）所选择和应用的会计原则是公认的；（2）所应用的会计原则在企业的经营环境中是适当的；（3）财务报表（包括有关的附注）有助于使用、理解和解释；（4）财务报表所表现的信息的分类与汇总是比较合理的；（5）财务报表所反映的基本交易与事项是在表现一个企业的财务状况、经营成果和现金流量可以接受的限度之内的。葛家澍教授认为，如果会计处理所依据的凭证、程序或方法符合法定或公认的会计准则，那就表明它是公允的。投资者对公允的理解比专业人士简

20、单得多。对他们而言，公允意味着会计报表不偏向任何一方的利益，能公正地提供决策有用的信息。可见，公允是对会计信息信赖的基础。对许多注册会计师而言，却要在三个“合法性”上花费很多时间而无暇顾及公允性问题。过多关注“合法性”而忽视“公允性”是危险的。对一份缺乏公允性的会计报表发表肯定意见，将面临巨大的审计风险甚至导致审计失败。（五）借鉴国际经验，避免审计失败所谓审计失败，是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了错误的审计意见。审计失败可能来自企业的错误与舞弊或经营失败，也可能来自注册会计师自身的工作过失或欺诈，或两者兼而有之。参考文献：参考文献：【1】2007 年度注册会计师全国统一考

21、试辅导教材审计 经济科学出版社，2005(3)。【2】李文胜，审计风险的成因和防范J。经济新问题，2004年第3期。【3】周晴，评析如何有效防范审计风险J。经济师，2004年第4期。【4】冬梅，防范注册会计师审计风险的策略J经济论坛，2003年第22期。7【5】肖丹、双念华，防范审计风险的探究J.企业经济，2004 年 4 期。【6】阿尔文。A.阿伦斯，詹姆斯。K.洛布贝克，著。石爱中，李斌，柳士明，译。审计学整合方法研究M.北京：中国审计出版社，2001 年.【7】李若山，刘大贤，审计学：案例与教学M.北京：经济科学出版社，2000年。【8】朱荣恩，审计学M.北京：高等教育出版社，2000年。8