《货币资金审计 》PPT课件.ppt

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1、第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计 教学目标教学目标了解货币资金与各交易循环的关系了解货币资金与各交易循环的关系掌握货币资金控制的关键控制点掌握货币资金控制的关键控制点掌握银行存款审计掌握银行存款审计掌握库存现金审计掌握库存现金审计 第一节货币资金涉及的主要活动第一节货币资金涉及的主要活动一、货币资金的特点一、货币资金的特点 是企业资产中流动性最强的一种资产，出现错误的机是企业资产中流动性最强的一种资产，出现错误的机会很多；尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对会很多；尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大；现金是舞弊的目的和对象。余额

2、的影响却往往较任何账户都大；现金是舞弊的目的和对象。二、货币资金审计同交易循环测试之间的关系二、货币资金审计同交易循环测试之间的关系 与各交易循环均直接相关，是各个循环的枢与各交易循环均直接相关，是各个循环的枢纽，起到纽，起到“资金池资金池”的作用。的作用。第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试一、货币资金的关键控制一、货币资金的关键控制 一个良好的货币资金内部控制应该达到：一个良好的货币资金内部控制应该达到：（1 1）货币资金收支与记账的）货币资金收支与记账的岗位分离岗位分离；（2 2）货币资金收支要有合理、合法的）货币资金收支要有合理、合法的凭据凭据；（3 3）全部收支及时准确

3、入账，并且支出要有核准手续；）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；（4 4）控制现金）控制现金坐支坐支，当日收入现金应及时送存银行；，当日收入现金应及时送存银行；（5 5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；实相符；（6 6）加强对货币资金收支业务的内部审计。）加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金内部控制的测试二、货币资金内部控制的测试 控制测试程序：了解控制测试程序：了解 测试测试 评价评价程序程序 具体内容具体内容 了解了解 通常用流程图来了解货币资金内部控制，了解货币资金内部通常用流程图来了解货币资金内部

4、控制，了解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行立并严格执行 测试测试 1.1.抽取并审查收款凭证抽取并审查收款凭证2.2.抽取并审查付款凭证抽取并审查付款凭证3.3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对4.4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核5.5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致度一致 评价评价 评价内部控制制

5、度，以确定实质性程序的要求评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求 第三节货币资金实质性测试第三节货币资金实质性测试 一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序 程序：核对程序：核对 盘点盘点 抽查抽查 截止截止 外币外币 披露披露 具体步骤：具体步骤：（一）核对库存现金日记账与总账的余额是（一）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符否相符 （二）监盘库存现金（二）监盘库存现金 审计目标：验证库存现金审计目标：验证库存现金存在性存在性。盘点范围盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘但未存入银行

6、的现金、零用金、找换金等。在进行现金盘点前，由点前，由出纳员出纳员将现金将现金集中集中起来存入保险柜。必要时可加起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。企业库存现金存放部门有两处或证登入库存现金日记账。企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应两处以上的，应同时同时进行盘点。进行盘点。盘点时间盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点方式盘点方式：突击盘点。：突击盘点。参加人员参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员，并由：出纳员、被审计

7、单位会计主管人员，并由注册会计师注册会计师进行进行监盘监盘。（三）抽查大额现金收支（三）抽查大额现金收支 抽查大额现金收支的抽查大额现金收支的原始凭证原始凭证内容是否完整，内容是否完整，有无有无授权批准授权批准，并核对相关账户的，并核对相关账户的进账进账情况，如有与被情况，如有与被审计单位生产经营业务审计单位生产经营业务无关的无关的收支事项，应查明原因，收支事项，应查明原因，并做相应记录。并做相应记录。（四）审查现金收支的正确截止（四）审查现金收支的正确截止 资产负债表上的现金应以资产负债表上的现金应以结账日结账日实有数为准。实有数为准。结合结账日的结合结账日的现金盘点现金盘点工作，对结账日前

8、后的一段工作，对结账日前后的一段时间内的现金收支进行审计，确定是否存在跨期现象。时间内的现金收支进行审计，确定是否存在跨期现象。|程序：核对程序：核对分析程序分析程序审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表函函证证检查定期存款检查定期存款抽查抽查截止截止外币外币披露披露 （一）核对（一）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。银行存款日记账与总账的余额是否相符。（二）分析程序（二）分析程序 （1 1）计算）计算定期存款定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在在高息资金拆借高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的。如存在高息资金拆

9、借，应进一步分析拆出资金的安全性安全性，检查，检查高额利差高额利差的入账情况；的入账情况；（2 2）计算存放于）计算存放于非银行非银行金融机构的存款占银行存款的比例，金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的分析这些资金的安全性安全性。二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试 （三）（三）取得取得（不是编制）并审查银行存款余额调节表（不是编制）并审查银行存款余额调节表银行对账单余额与银行存款日记帐余额银行对账单余额与银行存款日记帐余额不符不符可能存在可能存在时间差，时间差，CPACPA应检查调节表中的未达账项的真实性，并进应检查调节表中的未达账项的真实性，并进行相应的调整。行相应的

10、调整。检查调节表中检查调节表中未达账项未达账项的真实性，的真实性，以及资产负债表日后的以及资产负债表日后的进账情况进账情况，如果存在应于资产负债，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：（四）函证银行存款余额（四）函证银行存款余额 以以验证验证被审计单位的银行存款是否被审计单位的银行存款是否真实、合法、完真实、合法、完整整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于按照国际惯例，财政部和中国人民银行于19991999年年1 1月月6 6日日联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函联合印发了关于做好企业的银行存款、借款及

11、往来款项函证工作的通知证工作的通知,对函证工作提出了明确的要求，并规定：对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起之日起1010个工作日个工作日内，根据函证的具体要求，内，根据函证的具体要求，及时回函及时回函并可并可按照国家的有关规定收取按照国家的有关规定收取询证费用询证费用；各有关企业或单位根据；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。函证的具体要求回函。函证的作用函证的作用:（1 1）证证实实资资产产负负债债表表所所列列银银行行存存款款是是否否存存在在的的重重要要程程序序（存存在在性性）

12、。通过函证可以了解企业资产的存在；。通过函证可以了解企业资产的存在；（2 2）了解企业账面反映所）了解企业账面反映所欠银行债务欠银行债务的情况，的情况，（3 3）有有助助于于发发现现企企业业未未入入账账的的银银行行借借款款和和未未披披露露的的或或有有负负债债（完完整性）。整性）。函证对象：函证对象：被审计单位在本年被审计单位在本年存过款存过款（含外埠存款、银行汇票存款、（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行所有银行发函，发函，其中包括企业存款账户其中包括企业存款账户已结清的银行已结清的银行。函证方式：函证

13、方式：积极式函证积极式函证 函证时间：函证时间：资产负债表日后资产负债表日后 （五）检查银行存款收支的正确截止（五）检查银行存款收支的正确截止 对对结账日前后一段时间结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计。内现金收支凭证进行审计。截止的技术方法截止的技术方法主要就是通过主要就是通过支票存根实施支票存根实施的。为了的。为了确保银行存款收付的正确截止，确保银行存款收付的正确截止，CPACPA应当在清点支票及支票存根时，应当在清点支票及支票存根时，确定被审计单位是否有临近确定被审计单位是否有临近1212月月3131日签发的支票未予入账。日签发的支票未予入账。1 1）注意清点）注意清点支票及支票存根

14、支票及支票存根确定确定各银行账户在结账日签发的各银行账户在结账日签发的最最后一张支票的号码后一张支票的号码，同时查实号码之前的所有支票均已开出。在结，同时查实号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。付入账。2 2）审计人员向被审计单位开户银行取由银行编制的以结算日后）审计人员向被审计单位开户银行取由银行编制的以结算日后710710天为截止日的银行对账单，以查明是否存在天为截止日的银行对账单，以查明是否存在 年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长；年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长；是否存在是否存在挪用补空挪用补空现象（通过结算日前后一周左右时间的银现象（通过结算日前后一周左右时间的银行存款余额调拨表审查）。行存款余额调拨表审查）。