《责任会计财务控制》PPT课件.ppt

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1、 第十二章第十二章 责任会计责任会计第一节第一节 经济责任制与经济责任制与责任会计责任会计一、经济责任制一、经济责任制历史，历史，特点：特点：1.1.群众参与群众参与 2.2.厂内银厂内银行行 3.3.技术与经济统一技术与经济统一二、责任会计二、责任会计二战后，二战后，分权，事业部分权，事业部（一（一)责任会计概念责任会计概念划分责任单位，划分责任单位，并对其并对其进行规划和控制的内部进行规划和控制的内部管理制度。管理制度。三类责任中心三类责任中心（二（二)责任会计的内容责任会计的内容1 1、划分责任和权利范围、划分责任和权利范围2 2、分解目标，、分解目标，整体与局整体与局部统一部统一3 3

2、、评价与考核，、评价与考核，可控可控4 4、责任中心之间内部转、责任中心之间内部转移价格移价格5 5、责任转移、责任转移6 6、奖惩制度、奖惩制度7 7、生产经营信息系统、生产经营信息系统（三（三)责任会计的职能责任会计的职能1 1、责任预测、责任预测 资金成本资金成本利润利润2 2、责任预算、责任预算3 3、责任核算、责任核算4 4、责任控制、责任控制5 5、责任考核、责任考核（四（四)责任会计的原则责任会计的原则1 1、有利于经济责任制、有利于经济责任制2 2、有利于目标一致性、有利于目标一致性3 3、有利于积极性、有利于积极性4 4、有利于基础工作、有利于基础工作第二节第二节 责任中心的

3、建立责任中心的建立一、责任中心的设置原则一、责任中心的设置原则（一）责任中心的定义（一）责任中心的定义有明确责权利的内部控制单有明确责权利的内部控制单位位（二）（二）划分原则划分原则1 1、相对独立、相对独立 2 2、明确的权责范围、明确的权责范围3 3、能制定明确目标，并、能制定明确目标，并能实现能实现4 4、能独立开展经营、能独立开展经营（三）责任中心的特征（三）责任中心的特征1 1、责权利结合的实体责权利结合的实体2 2、有承担责任的条件、有承担责任的条件3 3、责权利可控、责权利可控4 4、相对独立的业务和财相对独立的业务和财务收支务收支5 5、便于进行单独核算、便于进行单独核算二、成

4、本中心二、成本中心（一）成本中心的定义（一）成本中心的定义（二）责任成本与可控（二）责任成本与可控成本成本1 1、可控成本、可控成本可确认、可计量、可调整可确认、可计量、可调整举例：举例：2 2、责任成本、责任成本可控成本合计就是责任成可控成本合计就是责任成本本（三）责任成本与产品成（三）责任成本与产品成本本 区别区别1 1、承担客体不同、承担客体不同2 2、计算原则不同，、计算原则不同，受益、受益、责任责任3 3、计算目的不同，、计算目的不同，补偿、补偿、内控内控（四）责任成本与成本习性（四）责任成本与成本习性直接成本页有不可控的，直接成本页有不可控的，折旧；间接成本页有可控折旧；间接成本页

5、有可控的，的，管理人员工资管理人员工资（五）责任成本确认（五）责任成本确认直接成本：直接成本：工资不可控工资不可控间接成本：间接成本：机物料可控机物料可控（六）成本中心类型（六）成本中心类型1 1、标准成本中心、标准成本中心 投入投入产出联系紧密产出联系紧密2 2、费用中心、费用中心二、利润中心二、利润中心（一）概念（一）概念（二）分类（二）分类1 1、自然利润中心、自然利润中心2 2、人为利润中心人为利润中心利润中心的条件：利润中心的条件：1 1、据哦侧影响利润、据哦侧影响利润2 2、相对独立、相对独立3 3、有利于企业经济效益、有利于企业经济效益的提高的提高（三）利润中心的成本计算（三）利

6、润中心的成本计算人为利润中心只计算可控成人为利润中心只计算可控成本本自然利润中心在共同成本易自然利润中心在共同成本易于分摊时，于分摊时，计算全部。计算全部。四、投资中心四、投资中心五、各中心的关系五、各中心的关系第三节第三节 组织结构与责任会计组织结构与责任会计制度制度一.一.企业组织结构概述企业组织结构概述二.二.(一一)定义定义三.三.是在协同工作中联结员工是在协同工作中联结员工的形式的形式,有三个功能有三个功能:四.四.1.1.界定权责界定权责;2.;2.疏导信息疏导信息;3.;3.整合工作整合工作组织结构包含两个层次组织结构包含两个层次:1.1.形成结构形成结构,专门化专门化/部门部门

7、化化/正规化正规化;2.2.相互联系相互联系,命令键命令键/集权集权与分权与分权(二二)组织结构的形式组织结构的形式1.1.直线制直线制 不设职能部门不设职能部门2.2.职能制职能制 厂设职能处厂设职能处/车车间设职能班组间设职能班组缺点缺点:多头领导多头领导,有功大家有功大家抢抢,有过大家推有过大家推3.3.直线职能制直线职能制/生产区域制生产区域制/直线参谋制直线参谋制两支队伍两支队伍:厂长厂长/主任的行政命令队伍主任的行政命令队伍;职能处职能处/组的参谋队伍组的参谋队伍.缺点缺点:职能之间协作差职能之间协作差.4.4.事业部制事业部制 (1)(1)产品设事业部产品设事业部总公司设职能部门

8、总公司设职能部门,部内设工程部内设工程/生产生产/会计会计/销销售售;分级管理分级管理/分核算分核算/自自负盈亏负盈亏优点优点 1).1).专业化专业化;2).;2).利润利润中心易考核中心易考核;3).;3).部内易协部内易协调调;4.);4.)易于多元扩展易于多元扩展.缺点缺点 1).1).需全面型管理人才需全面型管理人才2).2).易失控易失控;3).;3).上级职能作用难上级职能作用难充分挥充分挥;(2)(2)地区设事业部地区设事业部优点优点 1).1).专业化专业化;2).;2).利润中利润中心易考核心易考核;3).;3).部内易协调部内易协调;4.);4.)易于多元扩展易于多元扩展

9、.缺点缺点 1).1).需全面型管理人才需全面型管理人才2).2).易失控易失控;3).;3).上级职能作用难上级职能作用难充分挥充分挥;5.5.模拟分权制模拟分权制 用生产单位用生产单位/内部法人替代产内部法人替代产品事业部品事业部.钢铁钢铁/化工等大企化工等大企业业6.6.矩阵制矩阵制既有按职能划分的垂直系统既有按职能划分的垂直系统,又有按产品划分的事业部又有按产品划分的事业部.总部总部-职能职能,-,-生产单位生产单位职能职能车间车间二二.企业组织结构与责任会企业组织结构与责任会计制度的关系计制度的关系 (一一)责任会计制度必须适应企责任会计制度必须适应企业组织结构的要求业组织结构的要求

10、集权与分权组织的特点集权与分权组织的特点(二二)集权组织下的责任会计集权组织下的责任会计总部是成杠利润投资中心总部是成杠利润投资中心,下级下级全是成本中心全是成本中心缺点缺点 降低决策质量降低决策质量;降低公司降低公司适应能力适应能力;降低成员热情降低成员热情.(三三)分权组织下的责任会分权组织下的责任会计计优点优点 提高决策质量提高决策质量,考虑考虑战略战略;提高公司适应能力提高公司适应能力;提高成员热情提高成员热情.弥补授权人弥补授权人不足不足.第四节第四节 责任中心考核责任中心考核一一.概念概念二二.成本中心考核成本中心考核1.1.内容内容 2.2.指标指标1)1)成本降低额成本降低额

11、2)2)降低率降低率=成本降低额成本降低额/实际实际成本成本例例,甲甲/乙乙/丙三单位责任成本丙三单位责任成本预算己知预算己知,实际成本己知实际成本己知,计计算考核指标算考核指标.问题问题:产量变化产量变化3.3.费用中心考核费用中心考核难量化质量难量化质量三三.利润中心考核利润中心考核1.1.总指标总指标1)1)财务财务 2)2)非财务非财务 市场市场/质量质量/员工员工2)2)2.2.财务指标财务指标3)3)部门贡献毛益部门贡献毛益=收入收入-变动变动4)4)分部经理毛益分部经理毛益=部门部门-可控可控5)5)分部毛益分部毛益=经理经理-不可控不可控6)6)公司税前利润公司税前利润=各分部

12、毛益各分部毛益-管管理费理费例例四四.投资中心考核投资中心考核1.1.投资报酬率投资报酬率优缺点优缺点2.2.剩余收益剩余收益例例.甲乙两个投资中心的一个甲乙两个投资中心的一个,追加投资追加投资5050万万总资产总资产 50 100 50 100EBIT B 4 8.6EBIT B 4 8.6剩余收益剩余收益乙中心乙中心总资产总资产 100 150 100 150EBIT B 15 20.5EBIT B 15 20.5剩余收益剩余收益第五节第五节 责任预算责任预算一一.责任预算责任预算概念概念(一一)含义含义以责任中以责任中1心为主入体，以心为主入体，以可控成本收八利润投资为可控成本收八利润投

13、资为对象的预算对象的预算(二二)编制编制自上而下与自下而上。自上而下与自下而上。1.集极组织集极组织自上而下自上而下2.2.分权组织分权组织自上而下至自上而下至投资中投资中1二或利润中心，二或利润中心，其内部逐级分解。其内部逐级分解。3.3.举例举例略略二，责任报告二，责任报告根据责任会计记录编制的根据责任会计记录编制的.反映责任预算执行情况和反映责任预算执行情况和差异分析的内部会计报告。差异分析的内部会计报告。自下而上编报自下而上编报,揭示预算与揭示预算与实际。实际。举例举例略略三，责任考核三，责任考核广义包括非价值指标广义包括非价值指标1.成本中心的考核成本中心的考核2.利润中心的考核利润

14、中心的考核3.投资中心的考核投资中心的考核4.第六节第六节责任结算与核算责任结算与核算5.一，内部转移价格一，内部转移价格(一一).含义含义责任中心之间为相互提供中责任中心之间为相互提供中间产品或劳务或责任结转间产品或劳务或责任结转而使用的结算标性。而使用的结算标性。成本发生与责任归属地点不成本发生与责任归属地点不同而引起结转。同而引起结转。(二二)原则原则1.全局性原则全局性原则2.公平性原则公平性原则3.自自主竟争原则主竟争原则4.重要性原则重要性原则(三三)内部转移价格的种类内部转移价格的种类1,1,市场价格市场价格一一是是该该价价格格不不等等于于直直接接将将外外部部市市场场价价格格用用

15、于于内内部部结结算算，而而应应将将销销售售费费用用、广广告告费费以以及及运运输输费费扣扣除除；二二是是一一般般假假设设中中间间产产品品有有完完全全竞竞争争的的市市场场，或或中中间间产产品品提提供部门无闲置生产能力供部门无闲置生产能力原则原则:价格低于市价有购买价格低于市价有购买义务义务;价格高于市价有拒绝价格高于市价有拒绝权利权利:供应方宁愿向市场供供应方宁愿向市场供应应不受限制。应应不受限制。2.2.协商价格协商价格前前提提：责责任任中中心心转转移移的的产产品品应应有有在在非非竞竞争争性性市市场场买买卖卖的的可可能能性性，在在这这种种市市场场内内买买卖卖双双方方有有权权自自主主决决定定是是否

16、否买卖这种中间产品。买卖这种中间产品。价格范围：协商价格的上价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一各相关责任中心在这一范围内协商决定范围内协商决定 矛盾与干预矛盾与干预3.3.双重价格双重价格特点：针对责任中心各方面分特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格别采用不同的内部转移价格 前提前提:供应方有市场和剩佘供应方有市场和剩佘生产能力生产能力,bp,bp形式形式:高低市价，市场与变动高低市价，市场与变动成本成本4.4.成本转移价格成本转移价格特特点点：以以产产品品或或劳劳务务的的成成本本为基础而制定

17、。为基础而制定。1)1)标准成本标准成本2).2).标标准准成成本本加加成成 利利润润率率难定难定3).3).标准变动成本标准变动成本二，二，内部结算方式内部结算方式1.内内部部支支票票结结算算方方式式和和内部货币结算方式内部货币结算方式适适用用于于双双方方直直接接见见面面进进行行经经济济往往来来的的业业务务，前前者者大大宗宗业业务务；后后者者小小宗宗的的业务。业务。2.转账通知方式转账通知方式适适用用于于经经常常性性的的质质量量与与价价格格较较稳稳定定的的往往来来业业务务，手手续续简简便便，结结算算及及时，但有可能拒付。时，但有可能拒付。3.内部银行内部银行三，责任成本的内部结转三，责任成本

18、的内部结转又又称称责责任任转转账账，对对于于因因不不同同原原因因造造成成的的各各种种经经济济损损失失，由由承承担担损损失失的的责责任任中中心心对对实实际际发发生生或或发发现现损损失失的的责责任任中中心心进进行行损损失失赔赔偿的账务处理过程。偿的账务处理过程。典型例题精析典型例题精析一、单项选择题一、单项选择题 例题例题11从从引引进进市市场场机机制制、营营造造竞竞争争气气氛氛、促促进进客客观观和和公公平平竞竞争争的的角角度度看看，制制定定内内部部转转移移价价格格的的最最好好依据是（依据是（A A）。）。A A市市场场价价格格B B协协商商价价格格C C双双重重价价格格D D成成本价格本价格 例

19、例题题2 2 下下列列各各项项中中，不不属属于于投投资资中中心心特特征征的的有有（D D）。）。A A拥拥有有决决策策权权B B一般为独立的法人一般为独立的法人C C处处于于责责任任中中心心的的最最高高D D只只需需要要对对投投资资效效果果负负责责，不需要对成本负责不需要对成本负责 例例题题3 3 在在采采用用定定额额控控制制方方式式实实施施财财务务控控制制时时，对对约约束束性性尖尖选选择择的的控控制制标标准准是是（C C）。）。A A弹弹性性控控制制标标准准B B平平均均控控制制标标准准C C最最高高控控制制标准标准D D最低控制标准最低控制标准二、多项选择题二、多项选择题 例例题题1 1

20、下下列列各各项项中中，属属于于财财务务控制特征的有（控制特征的有（ABCABC）。）。A A 以以 价价 值值 形形 式式 为为 控控 制制 手手 段段 B B以不同经济业务为控制对象以不同经济业务为控制对象C C 以以 控控 制制 日日 常常 现现 金金 流流 量量 为为 目目 的的 D D以作出财务决策为奋斗目标以作出财务决策为奋斗目标 例例题题2 2 制制定定内内部部转转移移价价格格时时ABCDABCD，A必须强调企业整体利润高于各责任中心的利润B必须强调各责任中心的努力与其得到的收益相适应C确保企业整体利益的前提下，应通过各责任中心的讨价还价来确定 D应体现“大宗细，零星简”的原则 例

21、例题题3 3 影影响响剩剩余余收收益益的的因因素有（素有（ABCABC）。）。A A利利润润B B投投资资额额C C规规定定或或预预期期的的最最低低投投资资报报酬酬率率D D利利润润留留存存比比率率三、判断题三、判断题 例例题题1 1企企业业职职工工个个人人不不能能构构成成责责任任实实体体，因因而而不不能能成成为为责责任任控控制制体体系系中中的的责责任任中中心心。（X X）例例题题22内内部部支支票票结结算算方方式式主主要要适适用用于于企企业业内内部部收收、付付款款双双方方直直接接见见面面进进行行经经济济往往来来的大宗业务结算。（的大宗业务结算。（!）例题例题33只只要要制制定定出出合合理理的

22、的内内部部转转移移价价格格，就就可可以以将将企企业业大大多多数数生生产产半半成成品品或或提提供供劳劳务务的的成成本本中中心心改改造造成成自自然利润中心。（然利润中心。（X X）四、计算题四、计算题 例例题题1 1 百百货货公公司司下下设设一一鞋鞋帽帽部部20032003年年收收入入为为200200万万，变变动动成成本本率率为为60%60%，固固定定成成本本为为3030万万，其其中中折折旧旧1010万万，要要求求对对以以下下两两个个互互不不相相关关的的问问题题予予以回答。以回答。（1 1）若若该该鞋鞋帽帽部部为为利利润润中中心心，其其固固定定成成本本中中只只有有折折旧旧为为不不可可控控的的，试试

23、评评价价该该部部门门经经理理业业绩绩，评评价价该该部部门门对对百百货货公公司的贡献有多大？司的贡献有多大？（2 2）若若该该部部门门为为投投资资中中心心，其其所占用的资产平均额为所占用的资产平均额为100100万，万，若若该该公公司司要要求求的的最最低低投投资资利利润润率率为为15%15%，试试计计算算投投资资利润率、剩余收益。利润率、剩余收益。例例题题2 2 ABCABC公公司司有有三三个个业业务务类类似似的的投投资资中中心心，使使用用相相同同的的预预算算进进行行控控制制，其其20032003年的有关资料如下：年的有关资料如下：销售收入销售收入预箅预箅200200A A部门部门180180B

24、 B部门部门210210C C部门部门200200变变动动成成本本 120 120 108 108 126 126 120120固固定定成成本本 62 62 53 53 64 64 6262总资产总资产100 90 100 100100 90 100 100在在年年终终进进行行业业绩绩评评价价时时，有有人人认认为为C C全全面面完完成成预预算算，业业绩绩最最；有有人人认认为为B B销销售售收收入入和和息息税税前前利利润润均均超超过过预预算算，并并且且利利润润最最大大，应应是是最最好好的的；还还有有人人认认为为A A利利润润超超过过预预算算并并节节省省了了资资金金，是是最最好的。好的。（1 1）

25、假假设设该该公公司司规规定定的的最最低低息息税税前前资资产产利利润润率率是是16%16%，请请你你对对三三个个部部门门的的业业绩绩进进行行分分析析评评价价并并排排出出优优先先次次序序。60 60 5050（2 2）若若C C部部门门要要使使其其息息税税前前资资产产利利润润率率上上升升到到20%20%，其其剩余收益为多少剩余收益为多少?35 50%?35 50%历年考题评析历年考题评析一、单项选择题一、单项选择题1 1标标准准成成本本中中心心的的成成本本控控制制 对对 象象 是是（C C）。（20012001年）年）A A约约束束性性成成本本B B全全部部成成本本 C C技技术术性性成成本本 D

26、 D酌量性成本酌量性成本2 2企企业业在在利利用用激激励励性性指指标标对对责责任任中中心心进进行行定定额额控控制制时时，所所选选择择的的控控制制标标准准是是（B B）。（）。（20022002年）年）A A最最高高控控制制标标准准B B最最低低控控制制标标准准C C平平均均控控制制标标准准D D弹弹性性控控制制标准标准3 3对对成成本本中中心心而而言言，下下列列各各项项中中，不不属属于于该该类类中中心心特特点点的的是（是（D D）。（）。（20022002年）年）A A 只只 考考 核核 本本 中中 心心 的的 责责 任任 成成 本本 B B只只对对本本中中心心的的可可控控成成本本负负责责C

27、C 只只 对对 责责 任任 成成 本本 进进 行行 控控 制制 D D只对直接成本进只对直接成本进行控制4 4在在投投资资中中心心的的主主要要考考核核指指标标中中，能能使使个个别别投投资资中中心心的的利利益益与与整整个个企企业业的的利利益益统统一一起起来来的的指指标标是是（D D）。（）。（20022002年）年）A A投投资资利利润润率率B B可可控控成成本本C C利利润润总总额额D D剩余收益剩余收益5 5在在采采用用定定额额控控制制方方式式实实施施财财务务控控制制时时，对对约约束束性性指指标标应应选选择择的的控控制制标标准准是是（C C）。（）。（20032003年）年）A A弹弹性性控

28、控制制标标准准B B平平均均控控制制标标准准C C最最高高控控制制标标准准D D最最低低控控制制标准标准6 6某某企企业业甲甲中中心心将将A A转转让让给给乙乙中中心心时时，厂厂内内银银行行按按A A的的单单位位市市场场售售价价向向甲甲支支付付价价款款，同同时时按按A A的的单单位位变变动动成成本本从从乙乙收收取取价价款款。据据此此可可以以认认为为，内内部部交交易易采采用用的的内内部部转转移移价价格格是（是（D D）。）。A A市场价格市场价格B B协商价协商价格格C C成本转移价格成本转移价格D D双重转移价格双重转移价格 7 7进进行行责责任任成成本本内内部部引引起起结结转转的的实实质质，

29、就就是是将将责责任任成成本本按按照照经经济济损损失失的的责责任任归归属属结结转转给（给（C C）。（）。（20032003年）年）A A发发生生损损失失的的责责任任中中心心B B发现损失的责任中心发现损失的责任中心C C承承担担损损失失的的责责任任中中心心D D下游的责任中心下游的责任中心二二、多多项项选选择择题题 1 1相相对对剩剩余余收收益益指指标标而而言言，投投资资利利润润率率指指标标的的缺缺点点有（有（BCBC）。）。A A无无法法反反映映投投资资中中心心的综合盈利能力的综合盈利能力B B可可能能造造成成投投资资中中心心的的近近期期目目标标与与整整个个企企业业的的长长期期目标相背离目标

30、相背离C C不不便便于于投投资资项项目目建建成成投投产与原定目标的比较产与原定目标的比较D D不不便便于于各各投投资资中中心心经经营业绩的横向比较营业绩的横向比较2 2下下列列各各项项中中，需需要要利利用用内内部部转转移移价价格格在在有有关关责责任任中中心心之之间间进进行行责责任任结结转转的的有有（ABCABC）。（）。（20022002年）年）A A因因供供应应部部门门外外购购材材料料的的质质量量问问题题造造成成的的生生产产车车间间超超定定额耗用成本额耗用成本B B因因上上一一车车间间加加工工缺缺陷陷造造成成的下一车间超定额耗用成本的下一车间超定额耗用成本C C因因生生产产车车间间生生产产质

31、质量量问问题题造造成成的的销销售售部部门门降降低低损失损失D D因因生生产产车车间间自自身身加加工工不不当当造造成成的的超超定定额额耗耗用用成成本本3 3甲甲利利润润中中心心常常年年向向乙乙利利润润中中心心提提供供劳劳务务，在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下，如如果果提提高高劳劳务务的的内内部部转转移移价价格格，可可能能出出现现的的结结果果有有（ABDABD）。）。三、判断题三、判断题1 1某某项项会会导导致致个个别别投投资资中中心心的的投投资资利利润润率率提提高高的的投投资资，不不一一定定会会使使整整个个企企业业的的投投资资利利润润提提高高；但但某某项项会会导导致致个个别别投投资资

32、中中心心的的剩剩余余收收益益增增加加的的投投资资，则则一一定定会会使使整整个个企企业业的的剩剩余余收收益益增增加加。（!）（2001年）2 2人人为为利利润润中中心心通通常常不不仅仅要要计计算算可可控控成成本本，而而且且还还要要计计算算不不可可控控成本。（成本。（X X）3 3引引起起个个别别投投资资中中心心的的投投资资利利润润率率提提高高的的投投资资，不不一一定定会会使使整整个个企企业业的的投投资资利利润润率率提提高高；但但引引起起个个别别投投资资中中心心的的剩剩余余收收益益增增加加的的投投资资，则则一一定定会会使使整整个个企企业业的的剩剩余收益增加。（余收益增加。（!）。）。四、计算题四、

33、计算题1 1某某企企业业下下设设甲甲投投资资中中心心和和乙乙投投资资中中心心，要要求求的的总总资资产产息息税税前前利利润润率率为为10%10%。两两制制冷冷中中心心均均有有一一投投资资方方案案可可供供选选择择，预预计计产产生生的的影响如下表所示：影响如下表所示：项目项目总资产总资产息税前利润息税前利润息税前利润率息税前利润率剩余收益剩余收益甲投资中心甲投资中心追加投资前追加投资前 追加投资后追加投资后50 10050 1004 8.64 8.68%8%-1-1乙投资中心乙投资中心追加投资前追加投资前 追加投资后追加投资后100 150100 1501515 20.5 20.5161615%15

34、%+5 +5要要求求：（1 1）计计算算并并填填列列上上表表中中的的空空白白；（2 2）运运用用剩剩余余收收益益指指标标分分别别就就两两投投资资中中心心是是否否应应追追加加投资进行决策。投资进行决策。2 2英达公司下设英达公司下设A A、B B两两个投资中心。个投资中心。A A投资中心投资中心的投资额为的投资额为200200万元，投万元，投资利润率为资利润率为15%15%；B B投资投资中心的投资利润率为中心的投资利润率为17%17%剩余收益为剩余收益为2020万元；公司要求万元；公司要求的最低投资利润率为的最低投资利润率为12%12%。公公司司决决定定追追加加投投资资100100万万元元，若

35、若投投向向A A投投资资中中心心，每每年年可可增增加加利利润润2020万万元元；若若投投向向B B投投资资中中心，每年可增加利润心，每年可增加利润1515万元。万元。要要求求：（1 1）计计算算追追加加投投资资前前A A投资中心的剩余收益。投资中心的剩余收益。（2 2）计计算算追追加加投投资资前前B B投投资中心的投资额。资中心的投资额。（3 3）计计算算追追加加投投资资前前英英达达公司的投资利润率。公司的投资利润率。（4 4）若若A A投投资资中中心心接接受受追追加，计算其剩余收益。加，计算其剩余收益。（5 5）若若B B投投资资中中心心接接受受追追加投资，计算其投资利润率。加投资，计算其投

36、资利润率。第九章控制分析第九章控制分析第一节第一节成本控制概述成本控制概述一一.成本控制概念和作用成本控制概念和作用二二.(一一)成本控制概念成本控制概念三三.(二二)成本控制作用成本控制作用四四.1.获得成本信息获得成本信息2.实现成本实现成本计划计划五五.3.发现差异发现差异4.准确计划准确计划六六.5.监督人财物消耗监督人财物消耗二二.成本控制分类成本控制分类(一一)按控制时间和原理按控制时间和原理1.事前事前设计设计2.事中事中3.事后事后3.(二二)按控制方法手段按控制方法手段4.1.绝对成本控制绝对成本控制节约节约5.2.相对成本控制相对成本控制能量利用能量利用(三三)按控制内容和

37、对象按控制内容和对象1.产品成本控制产品成本控制2.2.质量成本控制质量成本控制3.三三.成本控制程序成本控制程序4.(一一)确定目标和标准确定目标和标准5.(二二)分解目标分解目标6.(三三)计算和分析差异计算和分析差异7.(四四)采取措施采取措施第二节第二节标准成本制度标准成本制度一一.概述概述(一一)概念概念步骤步骤:1.确定标准成本确定标准成本2.计算产品标准成本计算产品标准成本实际产量实际产量x标准单位消耗标准单位消耗3.汇总产品实际成本汇总产品实际成本4.计算差异计算差异5.分析原因分析原因6.差异的账务处理差异的账务处理7.提供报告提供报告(二二)标准成本分类标准成本分类按要达到

38、的效率不同按要达到的效率不同:1.理想标准成本理想标准成本2.正常标准成本正常标准成本3.现实标准成本现实标准成本(三三)标准成本作用标准成本作用1.便于预算控制便于预算控制2.有效控制成本有效控制成本3.激励员工激励员工4.价格预测和决策价格预测和决策5.简化账务简化账务二二.标准成本的制定标准成本的制定三三.数量标准和价格标准数量标准和价格标准四四.(一一)直接草料直接草料五五.数量标准数量标准X价格尔标准价格尔标准六六.(二二)直接人工直接人工七七.工资率工资率X工时标准工时标准(三三)制造费用标准制造费用标准变动分配率变动分配率X工时标准工时标准固定分配率固定分配率X工时标准工时标准三

39、三.成本差异及其计算成本差异及其计算(一一)成本差异含义成本差异含义(二二)成本差异计算成本差异计算1.变动成本差异计算变动成本差异计算(1)材料成本差异材料成本差异(2)都用实际产量都用实际产量(3)用量差异用量差异(4)价格差异价格差异(2)人工成本差异人工成本差异都用实际产量都用实际产量效率差异效率差异工资率差异工资率差异(3)变动制造费用差异变动制造费用差异都用实际产量都用实际产量效率差异效率差异分配率差异分配率差异(4)固定制造费用差异固定制造费用差异开支差异开支差异=实际工时实际工时x实际实际分配率分配率-预算工时预算工时x标准分配率标准分配率能力差异能力差异=(预算工时预算工时-

40、实实际工时际工时)x标准分配率标准分配率效率差异效率差异=(实际工时实际工时-实实际产量应耗工时际产量应耗工时)x标准标准分配率分配率例题例题9-4预算预算2200,实际实际2400,预算工时预算工时1000,实实际工时际工时1200,标准工时标准工时1100.(1)分配率分配率标准分配率标准分配率=2200/1000=2.2实际分配率实际分配率=2400/1200=2(2)差异差异开支差异开支差异=2400-2200=200效率差异效率差异=(1200-1100)x2.2=220能力差异能力差异=(1000-1200)x2.2=-440标准固定制造费用标准固定制造费用=2.2x1100=2200固定制造费用差异固定制造费用差异=2400-2200=20=200+220-440=20