套期保值的会计处理新.pptx
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1、套期保值的定义套期保值的定义套期保值的会计定义:套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。第1页/共21页专业词汇的理解专业词汇的理解利用内盘期货市场做为套期保值工具,我们的套期工具即为:期货合约。企业面临公允价值或者现金流量变动风险,且被指定为套期对象的项目。包括:单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易等等在未来某个特定日期或期间,以约定价格交换特定数量资源,具有法律约束力的协议。套期保值工具(套期工具)被套期项目确定承诺第
2、2页/共21页套期处理的分类套期处理的分类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期外汇风险外汇风险公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益。现金流量套期,是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动来源于已确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。第3页/共21页运用套期会计处理的前提运用套期会计处理的前提高度有效高度有效正式指定正式指定预期交易预期交易第4页/共21页公
3、允价值套期公允价值套期套期工具套期工具被套期项目被套期项目套期工具为衍生工具套期工具为衍生工具的,套期工具公允价的,套期工具公允价值变动形成的利得或值变动形成的利得或损失应当计入当期损损失应当计入当期损益,益,被套期项目因被套期被套期项目因被套期风险形成的利得或损风险形成的利得或损失应当计入当期损益,失应当计入当期损益,同时调整被套期项目同时调整被套期项目的账面价值。的账面价值。第5页/共21页 案例一:某塑料企业一般68月是生产淡季,2009年6月2日买入LLDPE1000吨做为备库生产。但同时担心其做为库存价格下跌。因此,当天,在期货市场卖出200手LLDPE909合约,价格为15600元
4、/吨。到8月8日开始生产,消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手LLDPE909合约。现货市场期货市场2009.6.2买入1000吨LLDPE备库,担心价值下跌2009.6.2买入1000吨LLDPE,市场价格15200元/吨卖出200手0909LLDPE合约,价格15600元/吨2009.8.8生产消耗1000吨库存,市场价格13700元/吨平仓200手0909LLDPE合约,价格13800元/吨盈亏情况300000(13700-15200)*1000=-1500000(15600-13800)*200*5=1800000公允价值套期公允价值套期第6页/共21页公允价值套期公允价值套
5、期Step 1Step 1:买入原材料:买入原材料10001000吨,单价吨,单价1520015200元元/吨吨借:原材料借:原材料 1515,200200,000000 贷:应付账款贷:应付账款-原材料原材料 1515,200200,000000Step 2:Step 2:指定套期关系,指定套期关系,200200手手L0909L0909合约为套期工具,合约为套期工具,10001000吨吨L L原材料为被套期项目。原材料为被套期项目。Step 3:Step 3:入金入金15600*1000*10%*130%=215600*1000*10%*130%=2,028028,000000借:其他应收款
6、借:其他应收款-期货保证金期货保证金 2 2,028028,000000 贷:银行存款贷:银行存款 2 2,028028,000000Step 4:Step 4:期货合约平仓,期货合约盈利期货合约平仓,期货合约盈利1 1,800800,000000,计入当,计入当期损益。原材料跌价期损益。原材料跌价1 1,500500,000000,也计入当期损益,同时,也计入当期损益,同时调整原材料账面价值。调整原材料账面价值。借:其他应收款借:其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1,800800,000000 贷:套期损益贷:套期损益 1 1,800800,000000第7页/共21页公允价值套期公允价
7、值套期借:套期损益借:套期损益 1 1,500500,000 000 贷:原材料贷:原材料 1 1,500500,000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借:银行存款借:银行存款 3 3,828828,000000 贷:其他应收款贷:其他应收款-期货保证金期货保证金 3 3,828828,000000借:主营业务成本借:主营业务成本 1313,700700,000000 贷:原材料贷:原材料 1313,700700,000 000 Step 6:Step 6:将套期损益余额转入投资收益项目。将套期损益余额转入投资收益项目。借:套期损益借:套期损益 30030
8、0,000000 贷:投资收益贷:投资收益 300300,000000总结:总结:该案例中公允价值套期的最终结果为,投资收益增加该案例中公允价值套期的最终结果为,投资收益增加300300,000000。第8页/共21页补充:补充:假设:期货盈利额仅为假设:期货盈利额仅为1 1,300300,000000,其他条件一样。,其他条件一样。Step 4:Step 4:期货合约平仓,原材料跌价期货合约平仓,原材料跌价1 1,500500,000000,期货合约盈利,期货合约盈利1 1,300300,000000借:其他应收款借:其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1,300300,000000 贷:
9、套期损益贷:套期损益 1 1,300300,000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借:银行存款借:银行存款 3 3,328328,000000 贷:其他应收款贷:其他应收款-期货保证金期货保证金 3 3,328328,000000Step 6:Step 6:将套期损益余额转入投资损益项目。将套期损益余额转入投资损益项目。借:投资收益借:投资收益 200200,000000 贷:套期损益贷:套期损益 200200,000000总结:总结:两种情况下,最终不同的是投资收益的不同两种情况下,最终不同的是投资收益的不同第9页/共21页补充:补充:假设:假设:6 6
10、月月2 2日下订单,约定以当时现货价购买日下订单,约定以当时现货价购买10001000吨吨L L,8 8月月8 8日到货结算。日到货结算。Step 1Step 1:下定单,买入原材料:下定单,买入原材料10001000吨,单价吨,单价1520015200元元/吨吨无需进行账务处理无需进行账务处理Step 2:Step 2:指定套期关系,指定套期关系,200200手手L0909L0909合约为套期工具,购买合约为套期工具,购买10001000吨吨L L原材料的订单为原材料的订单为被套期项目。被套期项目。Step 3:Step 3:入金入金2 2,028028,000000借:其他应收款借:其他应
11、收款-期货保证金期货保证金 2 2,028028,000000 贷:银行存款贷:银行存款 2 2,028028,000000Step 4:Step 4:期货合约平仓,期货合约盈利期货合约平仓,期货合约盈利1 1,800800,000000,计入当期损益。原材料跌价,计入当期损益。原材料跌价1 1,500500,000000,计入被套期项目资产或负债。,计入被套期项目资产或负债。借:其他应收款借:其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1,800800,000000 贷:套期损益贷:套期损益 1 1,800800,000000第10页/共21页补充:补充:借:套期损益借:套期损益 1 1,5005
12、00,000000 贷:被套保项目贷:被套保项目-原材料订单原材料订单 1 1,500500,000000Step 5:Step 5:到货结算。调整订单所取得的原材料的初始确认金额,调到货结算。调整订单所取得的原材料的初始确认金额,调整额为确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额。并将整额为确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额。并将套期损益余额转入投资损益项目。套期损益余额转入投资损益项目。借:原材料借:原材料 1313,700700,000000 被套保项目被套保项目-原材料订单原材料订单 1 1,500500,000000 贷:应付账款:贷:应付账款:1515,200200,0
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