外贸企业出口退税.pptx

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1、外贸企业退税认定管理外贸企业退税认定管理 退税认定的一般规定退税认定的一般规定 退税认定管理的范围退税认定管理的范围 退税认定管理的内容退税认定管理的内容 第1页/共60页退税认定的一般规定退税认定的一般规定 国家税务总局关于贯彻国家税务总局关于贯彻中华人民共和国中华人民共和国对外贸易法对外贸易法、调整出口退（免）税办法的通知、调整出口退（免）税办法的通知（国税函（国税函20049552004955号）的规定，号）的规定，20042004年年7 7月月1 1日日起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称个人（简称“对外贸易经营者对外贸易经营者

2、”），按），按外贸法外贸法和和对外贸易经营者备案登记办法对外贸易经营者备案登记办法的规定办的规定办理备案登记后，应在理备案登记后，应在3030日内持办理已备案登记并日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登对外贸易经营者备案登记表记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免）税认定表出口货物退（免）税认定表，到所在地主管，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出

3、口货物退（免）税认定手续后出定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。口的货物可按规定办理退（免）税。第2页/共60页退税认定管理的范围退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是的有进出口经营资格的外贸企业，或是20042004年年7 7月月1 1日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。第3页/共60页退税认定管理的内容退税认定管理的

4、内容 开业认定开业认定 变更认定变更认定 注销认定注销认定 第4页/共60页开业认定的工作流程图开业认定的工作流程图 开业认定出口企业送交有关资料，填 写出口企业退税认定表违法、违章处理退税机关登记岗受理、审核认定有关事项退税机关领导岗核准、审批退税机关登记岗将有关资料录入微机出口企业领取出口企业退税认定证件未按期认定第5页/共60页变更认定工作流程图变更认定工作流程图 变更认定出口企业送交有关资料，填 写出口企业退税认定表违法、违章处理退税机关登记岗受理、审核认定有关事项退税机关领导岗核准、审批退税机关登记岗将有关资料录入微机出口企业领取出口企业退税认定证件未按期变更认定第6页/共60页注销

5、认定工作流程图注销认定工作流程图 注销认定出 口 企业送 交 有关资料违法、违章处理退 税 机关 登 记岗受 理、审核退 税 机关 稽 查岗对 退 税款 进 行清算退 税 机关领导核 准、审批退 税 机关 登 记岗缴 销 企业 退 税认 定 证件未按期办理第7页/共60页外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报、审核 外贸企业退税申报外贸企业退税申报 外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 第8页/共60页外贸企业退税申报外贸企业退税申报 国税发国税发200551200551号文和国税发号文和国税发200464200464号文规定：出口企业应在货物报关出号文规定：出口企业应在货物报关出口（以报关单

6、上口（以报关单上“出口日期出口日期”为准）后为准）后9090天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，除出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，税务机关不再受理该另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，该补税的应

7、按有关规定补征税款。笔出口货物的退税申报，该补税的应按有关规定补征税款。第9页/共60页外贸企业退税的申报程序外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入 生成申报数据软盘生成申报数据软盘 退税机退税机关预审关预审 企业调整数据企业调整数据 生成正式申报数据生成正式申报数据 办理正式申报。办理正式申报。第10页/共60页外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证 （1 1）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）（2 2）出出口口收收汇汇核核销销单单（出出口口退退税税专

8、专用用）或或远远期期收收 汇证明汇证明（3 3）增值税专用发票（税款抵扣联）增值税专用发票（税款抵扣联）（4 4）出口发票）出口发票（5 5）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）（6 6）税收（出口货物专用）缴款书）税收（出口货物专用）缴款书(消费税消费税)（出（出口应纳消费税货物时提供）口应纳消费税货物时提供）（7 7）出口货物销售明细账）出口货物销售明细账（8 8）税务机关要求提供的其他资料）税务机关要求提供的其他资料 第11页/共60页出口收汇核销单的具体规定出口收汇核销单的具体规定 根据国税发（根据国税发（20042004）6464号文规定，自号

9、文规定，自20042004年年6 6月月1 1日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。第12页/共60页 但有六种情况自发生之日起两年内，申报时但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单：必须提供出口收汇核销单：纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为C C级或

10、级或D D级；级；未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）；括未按规定期限办理新办和变更登记的）；财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税登记不满一年的（指办理出口退（免）税登记不满一年的（指20042004年年6 6月月1 1日以后办理出口退税登记的企业）；日以后办理出口退税登记的企业）；有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用

11、发票等涉税违法行为记录的；虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。定其他行为的。第13页/共60页税收缴款书的具体规定税收缴款书的具体规定 根据财税（根据财税（20042004）101101号文规定，对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行号文规定，对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行 “税收税收（出口货物专用）缴款书（出口货物专用）缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”（以下简称增值税专用税票），但对外贸企业购进（以下简称增值税专用税票），但对外贸企业购进出

12、口的消费税应税货物，还须提供出口的消费税应税货物，还须提供“税收（出口货物专用）缴款书税收（出口货物专用）缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”。第14页/共60页外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业出口货物退税申报报表 外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：（1 1）外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表（2 2）外贸企业出口退税明细申报表外贸企业出口退税明细申报表（3 3）外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表 第15页/共60页外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 出口退税审核一般分三个环

13、节：出口退税审核一般分三个环节：预审预审单证对审单证对审计算机审核计算机审核第16页/共60页单证对审单证对审 单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核，确保企单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核，确保企业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。第17页/共60页单证对审的主要内容单证对审的主要内容审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件；审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件；审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真

14、实、有效，单证的对应关系是否正审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真实、有效，单证的对应关系是否正确；确；审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致，各申报表之间、申审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致，各申报表之间、申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确；报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确；审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确，数据计算是否准确；审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确，数据计算是否准确；第18页/共60页外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业特殊退（免）税管理 进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 委托代理出口货物的退

15、税管理委托代理出口货物的退税管理 来料加工复出口贸易免税管理。来料加工复出口贸易免税管理。第19页/共60页进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 采取作价加工方式复出口业务的管理：采取作价加工方式复出口业务的管理：外贸企业自营进口原材料后，采取作价销外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写应填写进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表，同时提供，同时提供进料加工登记手册进料加工登记手册、进口合同、进口料件、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用进口货物报关单和销售进口料件的增值

16、税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在料和申报表审核无误后，在进料加工贸易申进料加工贸易申报表报表上签章，出口企业据此在向加工企业开上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。额中抵扣。第20页/共60页 采取委托加工方式复出口业务的管理：采取委托加工方式复出口业务的管理：外贸企业将进口

17、料件委托给生产企业加工时，无须填写外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写进料加工申报进料加工申报表表，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。等凭证申报退税。第21页/共60页委托代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手

18、续费。出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。第22页/共60页代理出口证明的办理代理出口证明的办理 委托代理出口业务，自委托代理出口业务，自19951995年年7 7月月1 1日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供代理出口货物证明代理出口货物证明。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务

19、机关申请出具销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具代理出口货物证明代理出口货物证明 第23页/共60页委托代理出口货物退税的办理委托代理出口货物退税的办理 委托方在申请退税时，除附送其他按常规需附送的单证外，委托方在申请退税时，除附送其他按常规需附送的单证外，还须提供以下资料：还须提供以下资料：1 1、代理出口货物证明；、代理出口货物证明；2 2、代理出口协议副本、代理出口协议副本 3 3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务

20、机的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单关签章后的出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税联）复印件。（出口退税联）复印件。第24页/共60页来料加工复出口贸易免税管理来料加工复出口贸易免税管理 外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理来料加工贸来料加工贸易免税证明易免税证明。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托

21、加工货物工缴费的增值税、消费税。税。第25页/共60页办理来料加工免税证明办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写业填写来料加工贸易登记表来料加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工进，并持海关签发的来料加工进口货物报送单和口货物报送单和来料加工登记手册来料加工登记手册到主管出口退税的税务到主管出口退税的税务机关申请出具机关申请出具来料加工免税证明来料加工免税证明。主管退税的税务机关在。主管退税的税务机

22、关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发来料加工免税来料加工免税证明证明。第26页/共60页来料加工复出口业务的核销来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办出口企业在已办来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明的货物出口后，的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：（1 1）来料加工出口货物报关单；）来料加工出口货物报关单；（2 2）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；（3 3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；）海关开出的已核销结案证

23、明（复印件）；（4 4）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）第27页/共60页外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算 第28页/共60页外贸企业出口货物退增值税的计外贸企业出口货物退增值税的计算算 外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算税率进行计算 。第29页/共60页

24、应退税款的计算方法应退税款的计算方法 单票对应法：就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的单票对应法：就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这中方法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这中方法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。保持进货与出口数量一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。第30页/共60页

25、 加权平均法：就是指出口企业进货凭证按加权平均法：就是指出口企业进货凭证按“企业代码企业代码+部门代码部门代码+商品代商品代码码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。码下的应退税额。第31页/共60页一般贸易出口货物的退税计算一般贸易出口货物的退税计算 计算公式：计算公式：应退增值税额应退增值税额=出口货物数量出口货物数量加权平均单价加权平均单价适用退税率适用退

26、税率 第32页/共60页例：某进出口公司例：某进出口公司20052005年年3 3月进货及申报退税的情况如月进货及申报退税的情况如下：下：关联号：关联号：250318250318进货明细：进货明细：商品码商品码 商品名称商品名称 数量数量 单价单价 计税金额计税金额 退退税率税率61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件件 9090元元 9000090000元元 13%13%61011000 61011000 男大衣男大衣 30003000件件 7070元元 210000210000元元 13%13%61011000 61011000 男大衣男大衣 10001000件

27、件 8080元元 8000080000元元 13%13%出口明细：出口明细：商品码商品码 商品名称商品名称 数量数量61011000 61011000 男大衣男大衣 15001500件件61011000 61011000 男大衣男大衣 35003500件件 第33页/共60页 关联号内加权平均单价关联号内加权平均单价=关联号内相同商品码的各笔进货总金额关联号内相同商品码的各笔进货总金额关联号内关联号内相同商品码的各笔进货总数量相同商品码的各笔进货总数量=（90000+210000+8000090000+210000+80000）（1000+3000+10001000+3000+1000）=76

28、=76元元 该企业该企业20052005年年3 3月的应退税额月的应退税额=出口数量合计出口数量合计关联号内加权平均单价关联号内加权平均单价适适用退税率用退税率=50007613%=49400=50007613%=49400元元 第34页/共60页进料加工复出口货物的退税计算进料加工复出口货物的退税计算 作价加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算 进料委托加工复出口货物退税计算进料委托加工复出口货物退税计算 第35页/共60页作价加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算 外贸企业将进口料件转售给其他企业加工生产出口货物时，外贸企业将进口料件转售给其他企业加工生产出口货

29、物时，主管征税机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值主管征税机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：出口退税额出口退税额=出口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣销售进口料件的应抵扣税额税额 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额销售进口料件金额复出口货复出口货物退税率物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额。海关已对进口料件的实征增值税税额。

30、第36页/共60页例：某进出口公司例：某进出口公司20062006年年3 3月发生以下业务：月发生以下业务：3 3月月1 1日，以进料加工贸易方式进口一批日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价玉米，到岸价120120万美元，海关按万美元，海关按85%85%的免税的免税比例征收进口增值税比例征收进口增值税1919万元，取得海关凭证。万元，取得海关凭证。3 3月月5 5日，该公司以作价加工方式销售玉日，该公司以作价加工方式销售玉米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额销售玉米的增值税专用发票，销售金额10001000万元，税

31、额万元，税额130130万元。次日，向主管退税机关万元。次日，向主管退税机关申请开具申请开具进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表。3 3月月2020日，收回该批玉米加工的无水柠檬日，收回该批玉米加工的无水柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额14001400万元。万元。3 3月月2525日，加工收回的无水柠檬日，加工收回的无水柠檬酸全部报关出口。（外汇牌价为酸全部报关出口。（外汇牌价为8 8元人民币元人民币/美元，玉米增值税税率为美元，玉米增值税税率为13%13%，无水柠檬酸出，无水柠檬酸出口退税率为口退税率为17%17%。第37页/共60页有关计算如下：

32、有关计算如下：销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=100013%-19=111=100013%-19=111万元万元应退税额应退税额=140017%-111=127=140017%-111=127万元万元 第38页/共60页进料委托加工复出口货物退税计进料委托加工复出口货物退税计算算 外贸企业以进料加工贸易方式进口的料外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅明的金额，依原辅材料适用的退税率计算

33、原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：税计算公式为：应退税额应退税额=购进原辅材料增值税专用发票购进原辅材料增值税专用发票注明的金额注明的金额原辅材料使用退税率原辅材料使用退税率+增值税专增值税专用发票注明的加工费金额用

34、发票注明的加工费金额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税海关对进口料件实征增值税 第39页/共60页例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内购进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税专用发票，金额为购进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税专用发票，金额为1010万元，取得加万元，取得加工费的增值税专用发票，金额为工费的增值税专用发票，金额为400400万元。（柠檬酸添加剂的退税率为万元。（柠檬酸添加剂的退税率为13%13%）第40页/共60页有关计算如下：有关计算如下：因有国内购进的原辅

35、材料柠檬酸添加剂和复出口货物的退税率不一致，应因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加剂和复出口货物的退税率不一致，应按不同的退税率进行计算。按不同的退税率进行计算。加工费应退税额加工费应退税额=40017%=88=40017%=88万元万元 柠檬酸添加剂应退税额柠檬酸添加剂应退税额=1013%=1.3=1013%=1.3万元万元 该公司应退税额该公司应退税额=88+1.3+19=108.3=88+1.3+19=108.3万元万元 第41页/共60页外贸企业出口应税消费品退还消外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算费税的计算 实行从价定率计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应实行从价定率计税办法的

36、应税消费品出口退税的计算公式：应退税额退税额=出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额退税额=出口数量出口数量单位税额单位税额实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额额=出口数量出口数量单位税额单位税额+出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税额委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税额=同类消费品销同类消费品销售价格或者组成计税价格

37、售价格或者组成计税价格消费税税率消费税税率 第42页/共60页外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税会计处理 外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理 外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理 外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理 第43页/共60页外贸企业一般出口货物的会计处外贸企业一般出口货物的会计处理理 外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借记外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借记“商品采购商品

38、采购”、“材料物材料物资资”等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。第44页/共60页 外贸企业在商品出口后，结转商品成本外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记时，一般通过借记“商品销售成本商品销售成本出口出口商品销售成本商品销售成本”科目，贷记科目，贷记“库存出口商品库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过对应收出口退税，原则上通过“应交税应交税金金应交增值税（进项税额）应交增值税（

39、进项税额）”及子科目及子科目“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等科目进等科目进行处理；申请出口退税时，借记行处理；申请出口退税时，借记“应收出口应收出口退税退税”贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税（出应交增值税（出口退税）口退税）”；收到出口退税款时借记；收到出口退税款时借记“银行银行存款存款”贷记贷记“应收出口退税应收出口退税”；对于征税率；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记与退税率的差率计算的金额，通过借记“出出口商品销售成本口商品销售成本”贷记贷记“应交税金应交税金应交应交增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）”。第45页/共60页 例：某进出口公司例：

40、某进出口公司20052005年年1 1月购入电视机月购入电视机4040台，产品当月全部出口，工厂开台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为具的增值税专用发票所列金额为100000100000元，税额元，税额1700017000元，出口额换算人民元，出口额换算人民币币120000120000元，出口商品退税率元，出口商品退税率13%13%。第46页/共60页会计处理：会计处理：（1 1）购进出口商品时）购进出口商品时借：商品采购借：商品采购出口商品采购出口商品采购 100000100000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行

41、存款贷：银行存款 117000117000（2 2）商品验收入库时）商品验收入库时借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 100000100000 贷：商品采购贷：商品采购出口商品采购出口商品采购 100000100000（3 3）货物报关出口，确认外销收入）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款借：应收外汇帐款客户客户 120000120000 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 120000 120000 第47页/共60页（4 4）结转出口商品成本）结转出口商品成本借：商品销售成本借：商品销售成本 100000100000 贷：库存出口商品贷：库存出口商品 100000100

42、000（5 5）计算应退税额）计算应退税额 应退税额应退税额=10000013%=13000(=10000013%=13000(元元)借：应收出口退税借：应收出口退税 1300013000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1300013000（6 6）增值税差转成本）增值税差转成本结转成本税额结转成本税额=100000(17%-13%)=4000(=100000(17%-13%)=4000(元元)借：商品销售成本借：商品销售成本 40004000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40004000（7 7）收到退税款

43、时，根据银行回单）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款借：银行存款 1300013000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 13000 13000 第48页/共60页外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理处理 例：甲外贸公司于例：甲外贸公司于20052005年年2 2月进口原材料一批，海关月进口原材料一批，海关85%85%免税，计税依据为免税，计税依据为100100万元（到岸价格加关税）。万元（到岸价格加关税）。企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价120120万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司

44、，万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司，销售价销售价140140万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税率为万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税率为17%17%，复出口货物退税率为，复出口货物退税率为13%13%。第49页/共60页有关数据计算：有关数据计算：1 1、海关代征增值税：、海关代征增值税：=10017%15%=2.55(=10017%15%=2.55(万元万元)2 2、销售原材料销项税、销售原材料销项税=12017%=20.4(=12017%=20.4(万元万元)3 3、购进成品进项税额、购进成品进项税额=14017%=23.8(=14017

45、%=23.8(万元万元)4 4、视同一般贸易出口货物应退税额、视同一般贸易出口货物应退税额=14013%=18.2(=14013%=18.2(万元万元)5 5、该笔进料加工出口货物应退税额、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一般贸易出口货物退税额视同一般贸易出口货物退税额销售进口料销售进口料件应抵扣税额件应抵扣税额=18.2=18.2(12013%-2.55)=5.15(12013%-2.55)=5.15(万元万元)第50页/共60页会计处理如下：会计处理如下：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库借：原材料借：原材料 10000001000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额

46、）应交增值税（进项税额）2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 102550010255002 2、销售原材料、销售原材料借：银行存款借：银行存款 14040001404000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12000001200000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040002040003 3、收回成品入库、收回成品入库借：库存商品借：库存商品 14000001400000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）238000238000 贷：银行存款贷：银行存款 1638000 1638000 第51页/共60页4 4、货物出

47、口，视同一般贸易计算应退税额、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 126000126000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）126000126000同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件税额税额，即销售料件税额20.420.4万元暂不入库，由退税万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣除机关退税时按退税率计算扣除12013%=15.612013%=15.6万元万元借：应收出口退税借：应收出口退税 156000156000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值

48、税（出口退税）应交增值税（出口退税）156000156000将增值部分的税差转入成本将增值部分的税差转入成本 税差税差=(140-120)=(140-120)(17%-13%)=0.8(17%-13%)=0.8（万元）（万元）借：商品销售成本借：商品销售成本 80008000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8000 8000 第52页/共60页5 5、交海关实征的税款转入出口退税、交海关实征的税款转入出口退税借：应收出口退税借：应收出口退税 2550025500 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）255002550

49、06 6、企业收到该笔业务退税款时、企业收到该笔业务退税款时借：银行存款借：银行存款 5150051500 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 5150051500 第53页/共60页外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理口的会计处理 例：甲外贸公司于例：甲外贸公司于20052005年年2 2月进口原材料一批，海关实征增值税月进口原材料一批，海关实征增值税2.552.55万元，计税依据为万元，计税依据为100100万元（到岸价格万元（到岸价格加关税）企业将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费加关税）企业将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费202

50、0万元，税金万元，税金3.43.4万元，加工收回后于当月全部出口万元，加工收回后于当月全部出口(退税率退税率13%)13%)。第54页/共60页会计处理：会计处理：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库借：原材料借：原材料 10000001000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 102550010255002 2、将材料拨付加工时、将材料拨付加工时借：委托加工材料借：委托加工材料 10000001000000 贷：原材料贷：原材料 100000010000003 3、支付加工费、支付加工费借：委托加工材料