学习企业合并报表的心得.pdf

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1、K1+478K1+478K1+5888K1+5888 段左侧片石混凝土挡土墙第段左侧片石混凝土挡土墙第 1 1 部分部分学习企业合并报表的心得学习企业合并报表的心得经济管理学院2008 级会计学 2 班王荣华2008151223从刚开始学习合并报表的时候，我就对合并报表这部分内容产生了很大的兴趣，现在就对我学习合并报表说说自己的看法。企业合并是指企业为了达到某种经营目的，通过兼并、控股等形式控制和操纵其他企业生产经营活动的行为。企业合并主要包括吸收合并、创立合并和控股合并三种形式。在控股合并的情况下，控股企业与被控股企业法人资格仍然存在，均为独立的法律主体，各自从事生产经营活动，分别编制自身的

2、财务报表。但由于它们之间存在控股关系，在生产经营和财务决策上控股企业可以对被控股企业实施有效控制，因此，从经济意义上看，控股企业与被控股企业事实上已成为一个整体，为了反映这一整体的财务状况和经营成果，需要编制一套合并财务报表。总之，企业合并与合并财务报表有一定的联系，但两者并不是必然的关系。企业合并可能导致合并财务报表问题的出现，但并非任何企业合并都需要编制合并报表。只有在控股合并的情况下，才存在合并财务报表问题，才需要编制合并财务报表。下面说说非同一控制下控股合并期末合并报表的编制。具体的编制程序可以概括为以下 6 个步骤：一是编制合并工作底稿。将合并范围内母子公司的个别报表金额。过入工作底

3、稿；二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额。过1 1页脚内容页脚内容K1+478K1+478K1+5888K1+5888 段左侧片石混凝土挡土墙第段左侧片石混凝土挡土墙第 1 1 部分部分入工作底稿；三是将母公司以成本法核算的个别报表。调整为以权益法核算的金额。过入工作底稿；四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额；五是编制抵销分录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等过入工作底稿；六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。关于合并报表的抵消分录，谈一下自己的一些理解。这一章的抵消分录个人觉得难理解的地方有几个地方，第一、二个抵消分录和未分配利润年初

4、 科目就这点我想谈谈个人的一些看法，请指正：合并财务报表的基准是母公司对子公司的资产负债和利润等，而以后所做的分录均以母、子公司单个报表数在工作底稿中直接相加为基数的抵消。1）抵消母对子公司投资的确认借：股本（子公司）资本公积（子公司）未分配利润年末（子公司）商誉（借差）（母公司）贷：长期股权投资（母公司经权益法调整后的数额）少数股东权益（子公司）未分配利润年初（当期记入营业外收入）（母公司）该分录做完后，对利润的影响是在工作底稿上简单相加的母子公2 2页脚内容页脚内容K1+478K1+478K1+5888K1+5888 段左侧片石混凝土挡土墙第段左侧片石混凝土挡土墙第 1 1 部分部分司利润

5、留下了母公司的当期利润权益法调整后的投资收益虚整数。2）抵消相互投资收益借：投资收益（母公司权益法调整是确认的虚增数）少数股东损益（子公司）未分配利润年初（子公司）贷：本年利润分配（应付股利）（子公司）本年利润分配（盈余公积）（子公司）未分配利润年末（子公司）对于这个分录：我是这样理解：“贷方所有数”“未分配利润年初”为本期子公司实现的净利润，扣除不该母公司享有的少数股东损益。该分录和第一个分录联系起来看就是恢复 第一个分录里的“子公司未分配利润年末”，扣除少数股东损益，恢复该母公司享有的净利润纳入合并。3）关于“未分配利润年初”科目的理解。主要是因为母子公司的单个报表不因为我们本期合并抵消分

6、录的抵消而抵消。之所以要报本期所有影响损益的科目均换为“未分配利润年初”那是因为一个会计分期造成的。比如：母公司上期实现利润为 100，子公司上期期实现利润 200在上期合并财务报表时：做了抵消分录，借：应收账款坏帐准备 50 贷：资产减值损失 50。使得合并后利润为 350（单纯就这样一笔分录，实际不存在这种情况）本期的时候，单个报表上母公司年初利润 100，子公司年初利3 3页脚内容页脚内容K1+478K1+478K1+5888K1+5888 段左侧片石混凝土挡土墙第段左侧片石混凝土挡土墙第 1 1 部分部分润 200，均仍以此为基础+本期实现的净利润本期年末实现的净利润期末数。这个时候，

7、我们就需要首先，报表的利润期初数调整成上期已调整数，借：应收账款坏帐准备贷：未分配利润年初。来调整我们本期的合并基数。关于合并会计报表,我总结了八个字:“简单相加，合并抵销”，意思就是先把各单体会计报表数相加汇总，然后再将合并抵销分录过入合并试算平衡表，就得出最后的合并报表数。具体来讲，我觉得要做好以下几个工作：1、日常会计核算基础工作要为合并报表服务。即母子公司要采用统一的会计制度和会计科目，月末各公司内部往来必须核对一致，要做好内部销售和其他相关内部业务的统计工作。2、长期投资按照权益法进行调整，可以根据需要按月、按季或按年进行调整。长期投资期末余额必须与按投资比例计算的被投资单位期末净资产相一致。如果被投资单位出现调整以前年度损益的情况，投资单位也必须相应调整以前年度损益，也就是说要正确区分投资收益的期间，是调整当期损益，还是调整年初数。3、做好合并工作底稿，从单体试算平衡表到合并试算平衡表，过程一定要清晰，出现问题也便于查找原因。做完以后检查一下报表内的勾稽关系是否平衡。每天多一点点的努力，不为别的，只为了日后能够多一些选择，选择云卷云舒的小日子，选择自己喜欢的人。4 4页脚内容页脚内容