管理会计考试.pdf

《管理会计考试.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计考试.pdf（13页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、.-第二节第二节 管理会计假设与原则管理会计假设与原则管理会计基本假设指为实现管理会计目标，而设定的合理的前提条件的统称。管理会计基本假设管理会计基本假设多层主体假设多层主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币时间价值假设货币时间价值假设成本性态可分假设成本性态可分假设第三节管理会计与财务会计的关系第三节管理会计与财务会计的关系一、财务会计与管理会计的概念：一、财务会计与管理会计的概念：财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状

2、况和获利能力的信息处理系统。关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。管理会计：管理会计：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行加工处理，对企业的财务会计数据资料及有关信息进行加工处理，为企业的内部管理服务的为企业的内部管理服务的一种管理活动。一种管理活动。二、联系：二、联系：1 1、资料相同、资料相同2 2、目的相同、目的相同三、区别：三、区别：财务会计财务会计管理会计管理会计1 1、服务对象、服务对象外部使用者外部使用者内部使用者内部使用者2 2、针对时间、针对时间过去、当前过去、当前当前、未来当前、未来3 3、报告、报告 X X 围围整个公司整个公司部门、单位部门、单位4

3、 4、主要依据、主要依据公认会计原则公认会计原则决策需要决策需要5 5、核算方法、核算方法会计方法会计方法统计、数学等方法统计、数学等方法6 6、核算要求、核算要求力求精确力求精确不要求绝对精确不要求绝对精确7 7、核算程序、核算程序固定固定不固定，可自由选择不固定，可自由选择8 8、法律效力、法律效力具有法律效力具有法律效力不具有法律效力不具有法律效力第二章第二章变动成本法变动成本法7 7、成本按其性态分类、成本按其性态分类固定成本固定成本-可修编.-变动成本变动成本混合成本混合成本二二)固定成本固定成本固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本是指在一

4、定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本总额固定成本总额(用用 a a 表示表示)的不变性的不变性y y 成本（元）成本（元）ay=ay=a0固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图x固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定

5、成本(用用 a/xa/x 表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y 单位成本（元/件）y=a/x0 0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图X 业务量固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类1.1.约束性固定成本约束性固定成本 2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本:是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。经营能是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。经营能力成本。力成本。（厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金）（厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金）对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力

6、的角度着手，对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产提高产品的产-可修编.-量，相对降低其单位成本。量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本：酌量性固定成本：是指受企业管理当局短期决策行为的影响，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。（广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费）（广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费）对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。三三)变动成本变动成本变动成本是指在一定条件下，

7、变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成又称可变成本。本。变动成本的内容变动成本的内容西方一般包括：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和装运费和包装费等。包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、燃料及动力

8、、外部加工费、外购半成品、按产量法计按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用 bxbx 表示表示)的正比例变动性的正比例变动性y y 成本（元）成本（元）y=bxy=bx0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图x x 业务量（件）业务量（件）变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本(用用 b b 表示表示)的不变性的不变性y y 成本（元）成本（元）by=by=b0 x x 业务量（件）业务量（件）-可修编

9、.-单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图四四)混合成本混合成本混合成本的定义混合成本的定义:混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。正比例的那部分成本。第二节第二节混合成本的分解混合成本的分解一、混合成本的进一步分类：一、混合成本的进一步分类：阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量特点是：在一定业务量 X X

10、 围内其成本不随业务围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突当业务量突破这一破这一 X X 围，成本就会跳跃上升，并在新的业围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动务量变动 X X 围内固定不变，围内固定不变，直到出现另一个新直到出现另一个新的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图示阶梯式混合成本性态模型图示y y成本成本x x业务量业务量标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成

11、的。如费、公用事业费、机器设分成本合成的。如费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。y y成本成本y=a+b xa ab xx x 业务量业务量-可修编.-低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量其特点是：在一定的业务量 X X 围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。图见其超额部分的成本就相当于变动成本。图见pptppt曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，一般不变，相当于固定成本；相当于固定成本；在这个初始量的基

12、础在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势按曲线斜率的不同变动趋势:递减型混合成本递减型混合成本递增型混合成本递增型混合成本递减型混合成本递减型混合成本特点是：特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，成本的斜率随业务量递减，反映在平反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。面直角坐标图上是一条凸型曲线。pptppt递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更

13、大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。pptppt二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本 相相 关关 X X 围围 及及 线线 性性 假假 定定 销销 售售 单单 价价、单单 位位 变变 动动 成成 本本、固固 定定 成成 本本 保保 持持 不不 变变y=a+bxy=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定变动成本法的假定变动成本法的

14、假定目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支单一动因假定单一动因假定三、本量利分析的基本模型三、本量利分析的基本模型营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=单价销量单位变动成本销量固定成本单价销量单位变动成本销量固定成本P Pp xp x b xb x a aP P(p(pb)xb)x a a本量利分析的任务：本量利分析的任务：保本分析；保利分析；敏感性分析；实现目标利润的措施规划。保本分析；保利分析；敏感性分析；实现目标利润的措施规划。四、边际贡献及其相关指标的计算四、边际贡献及其相关指

15、标的计算边际贡献总额边际贡献总额单位边际贡献单位边际贡献边际贡献率边际贡献率变动成本率变动成本率单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）:单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际单位贡献边际 cm=cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本=p=pb b=边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量=Tcm/x=Tcm/x=销售单价边际贡献率销售单价边际贡献率=p cmR=p cmRTcm=(pTcm=(p b)xTcm=px cmRb)xTcm=px cmR 边际贡献率（边际贡献率（cmRcmR）-可修编.-边际贡献率

16、是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。边际贡献率边际贡献率 cmR=cmR=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入100%=Tcm/px100%=Tcm/px=单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%=cm/p100%=cm/p=1=1变动成本率变动成本率=1=1bRbR变动成本率（变动成本率（bRbR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率 bR=bR=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=bx/px100%=bx/px=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%

17、=b/p100%=b/p=1-=1-贡献边际率贡献边际率=1=1cmRcmR【例】甲企业只生产【例】甲企业只生产 A A 产品，单价产品，单价 100100 元元/台，单位变动成本台，单位变动成本 6060 元台，本期实现销元台，本期实现销售售 500500 台，发生固定成本台，发生固定成本 10 00010 000 元。元。要求：要求：（1 1）计算本期）计算本期 A A 产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2 2）利用）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3 3）计算本期）计算本期 A A

18、产品的变动成本率；产品的变动成本率；（4 4）验证变）验证变动成本率与边际贡献率关系。动成本率与边际贡献率关系。解：解：（1 1）计算边际贡献指标如下：）计算边际贡献指标如下：单位边际贡献单位边际贡献cmcm=p=p b=100b=10060=4060=40（元台）（元台）边际贡献总额边际贡献总额T cmT cm=(p=(p b)x=40b)x=40500=20 000500=20 000（元）（元）边际贡献率边际贡献率cm Rcm R=cmcmp p=40=40100=40%100=40%（2 2）营业利润）营业利润=边际贡献固定成本边际贡献固定成本=20 000=20 00010 000=

19、10 00010 000=10 000（元）（元）（3 3）变动成本率）变动成本率=60/100=60/100100%=60%100%=60%（4 4）40%+60%=140%+60%=1，说明说明 边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1=1关系成立。关系成立。二、多品种条件下的本量利分析二、多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法联合产销法联合产销法分品种计算法分品种计算法主要品种法主要品种法综合边际贡献率法的基本程序如下：综合边际贡献率法的基本程序如下：1.1.计算全部产品的销售总额。计算全部产品的销售总额。销售总额销售总额=（各种产品的单价预计销售量）（各种产品的

20、单价预计销售量）2.2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额3.3.计算各种产品的加权平均贡献边际率计算各种产品的加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率各种产品的销售比重）（各种产品的贡献边际率各种产品的销售比重）4.4.计算整个企业的综合保本销售额计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率固定成本总额加权平均贡献边际率5.5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量计算各种产品的保本销售额与保本销

21、售量各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额=综合保本销售额各种产品的销售比重综合保本销售额各种产品的销售比重各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各产品的单价各种产品的保本销售额各产品的单价-可修编.-【例】【例】某企业计划期生产并销售某企业计划期生产并销售 A A、B B、CC 三种产品，三种产品，其售价、其售价、成本和产量数据如表成本和产量数据如表 4-14-1所示，计划期内企业固定成本总额为所示，计划期内企业固定成本总额为2120021200 元。元。表表-1-1售价、成本、产量表单位：元售价、成本、产量表单位：元项目项目单价单价单位变动成本单位变动成本预计销量

22、预计销量A A 产品产品60481500 件B B 产品产品201530003000 套套CC 产品产品10650005000 台台要求：计算要求：计算 A A、B B、CC 三种产品的盈亏临界点销售额与销售量三种产品的盈亏临界点销售额与销售量解：解：(1)(1)预计全部产品的销售总额预计全部产品的销售总额=60601500+201500+203000+103000+105000=200000(5000=200000(元元)(2)(2)计算各种产品的销售比重：计算各种产品的销售比重：601500203000 45%B产品销售比重 30%200000200000C产品销售比重 105000 25

23、%200000A产品销售比重(3)(3)计算各种产品的加权平均贡献边际率计算各种产品的加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率=20%=20%45%+25%45%+25%30%+40%30%+40%25%=26.5%25%=26.5%21200(4)计算综合保本销售额 80000(元)26.5%(5)(5)计算各种产品的保本销售额和保本销售量计算各种产品的保本销售额和保本销售量A A 产品保本销售额产品保本销售额=80000=8000045%=3600045%=36000（元）（元）A A 产品保本销售量产品保本销售量=36000=3600060=60060=600（件）（件）B

24、 B 产品保本销售额产品保本销售额=80000=8000030%=2400030%=24000（元）（元）B B 产品保本销售量产品保本销售量=24000=2400020=120020=1200（套）（套）CC 产品保本销售额产品保本销售额=80000=8000025%=2000025%=20000（元）（元）CC 产品保本销售量产品保本销售量=20000=2000010=200010=2000（台）（台）A产品的贡献边际率 6048 20%60106C产品的贡献边际率 40%10B产品的贡献边际率 2015 25%20第四节利润预测第四节利润预测2 2、因素分析法：根据影响利润的因素、因素分

25、析法：根据影响利润的因素1 1）销量变动）销量变动2 2）结构变动）结构变动3 3）成本变动）成本变动4 4）价格变动）价格变动-可修编.-5 5）税率变动）税率变动3 3、利用经营杠杆系数预测、利用经营杠杆系数预测经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动率利润变动率/销售变动率销售变动率也可以：也可以：=基期边际贡献基期边际贡献/基期利润基期利润预计利润预计利润=基期利润基期利润*（1+1+利润变动率）利润变动率）=基期利润基期利润*（1+1+销售变动率销售变动率*经营杠杆系数）经营杠杆系数）第三节第三节生产决策生产决策一、特殊定价的决策一、特殊定价的决策为没有长期效应的一次性特殊定单定价为没有长

26、期效应的一次性特殊定单定价例如：例如：Quick-PrintQuick-Print 公司使用先进的复印机为零散的顾客复印，公司使用先进的复印机为零散的顾客复印，每天该复印机大约闲置每天该复印机大约闲置 2 2小时。在小时。在 1010 月月 1515 日，某客户要求日，某客户要求 Quick-PrintQuick-Print 公司生产公司生产 1000010000 个必须在个必须在 1010 月月 2222 日准备日准备好的信件、好的信件、演讲稿和其他材料，演讲稿和其他材料，该公司的闲置生产能力足以完成这项工作，该公司的闲置生产能力足以完成这项工作，而不会影响其他而不会影响其他销售。尽管正常的

27、单位价格为销售。尽管正常的单位价格为1010 美分，但该客户仅想支付美分，但该客户仅想支付8 8 美分的单价。该公司老板估计美分的单价。该公司老板估计出这星期的经营数据如下：出这星期的经营数据如下：（单位：美元）（单位：美元）销售收入（单价：销售收入（单价：1010 美分，数量：美分，数量：100000X100000X）10 00010 000变动成本，包括纸变动成本，包括纸 X X 和维护费用（每和维护费用（每 X X：6 6 美分）美分）6 0006 000总边际贡献总边际贡献 40004000固定成本（操作工印刷店分配的成本）固定成本（操作工印刷店分配的成本）2 5002 500营业利润

28、营业利润15001500上例中，按完全成本法计算的单位生产成本应为：上例中，按完全成本法计算的单位生产成本应为：6 62 500/1000002 500/1000008.58.5（美分）（美分）而低于生产成本的订价能否给企业带来利润？请分析是否可以接受特殊订单？而低于生产成本的订价能否给企业带来利润？请分析是否可以接受特殊订单？老板比较了各种情况，作出了选择：老板比较了各种情况，作出了选择：Quick-PrintQuick-Print 公司特殊订单分析公司特殊订单分析单位：美元单位：美元现状现状接受订单接受订单差异差异销售收入销售收入10 00010 00010 80010 800800800

29、变动成本变动成本(6 000)(6 000)(6 600)(6 600)(600)(600)边际贡献总额边际贡献总额4 0004 0004 2004 200200200固定成本固定成本(2 500)(2 500)(2 500)(2 500)0 0营业利润营业利润1 5001 5001 7001 700200200结论：老板决定接受定单结论：老板决定接受定单二、自制或外购的决策：二、自制或外购的决策：自制或外购的决策主要是比较自制或外购两个方案成本的大小。自制或外购的决策主要是比较自制或外购两个方案成本的大小。问题：问题：如果自制零件的设备原来生产其他产品并有销售利润，如果自制零件的设备原来生产

30、其他产品并有销售利润，那么在作自制与外购的决策时那么在作自制与外购的决策时应注意什么问题？应注意什么问题？详见书详见书三）弹性预算：三）弹性预算：按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。如：成本的弹性预算固定成本预算额（单位变动成本预算额预计业务量）如：成本的弹性预算固定成本预算额（单位变动成本预算额预计业务量）-可修编.-例题例题假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为2020 000000 美元外加门票收入的美元外加门票收入的 5 5。租用音。租用音乐厅的费用为乐厅的费用为 5 0005 0

31、00 美元外加门票收入的美元外加门票收入的 1515。每。每 200200 名观众需聘请一名保安人员，其成名观众需聘请一名保安人员，其成本为本为 8080 美元。广告、保险及其他固定成本总计美元。广告、保险及其他固定成本总计28 00028 000 美元，票价为每美元，票价为每 X18X18 美元。美元。音乐会的弹性预算音乐会的弹性预算项目售出的门票项目售出的门票 X X 数数 N N300030004000400050005000收益收益18N18N540005400072000720009000090000乐队乐队20000200000.150.15(18N)(18N)(28100)(28

32、100)(30800)(30800)(33500)(33500)音乐厅音乐厅500050000.050.05(18N)(18N)（77007700）（86008600）（95009500）保安保安8080(N/200)(N/200)(1200)(1200)(1600)(1600)(2000)(2000)其他费用其他费用2800028000(28000)(28000)(28000)(28000)(28000)(28000)利润（损失）利润（损失）(11000)(11000)300030001700017000注：注：N N 为售出的门票为售出的门票 X X 数数音乐会经营成果音乐会经营成果售出售

33、出 5000X5000X 门实际数据有利门实际数据有利(不利不利)差异差异票时的弹性预算票时的弹性预算收益收益90000900008700087000（30003000）乐队乐队(33500)(33500)(33500)(33500)0 0音乐厅音乐厅(9500)(9500)(9900)(9900)(400)(400)保安保安(2000)(2000)(2000)(2000)0 0其他费用其他费用(28000)(28000)(28700)(28700)(700)(700)利润（亏损）利润（亏损）17000170001290012900(4100)(4100)注：租用音乐厅的注：租用音乐厅的 99

34、009900 美元中美元中 400400 元为赔偿费用，其他费用中的元为赔偿费用，其他费用中的 700700 美元是由于演唱会美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。四）零基预算四）零基预算零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出不考虑其以往的情况，零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出不考虑其以往的情况，一切以零为起点，从实际一切以零为起点，从实际出发考虑各个项目的必要性出发考虑各个项目的必要性和其支出数额的大小。和其支出数额的大小。美国美国 XXXX 仪器公司的派尔于仪器公司的派尔于 19701970 年最先提出

35、。年最先提出。（四）零基预算的步骤（四）零基预算的步骤1 1、确定任务；、确定任务；2 2、方案评价；、方案评价；3 3、择优分配。、择优分配。例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为3000030000 元：元：各部门报方案：各部门报方案：销售管理人员工资销售管理人员工资 1150011500广告费广告费65006500差旅费差旅费34003400办公费办公费32003200业务招待费业务招待费 80008000合计合计3260032600-可修编.-预算委员会研究认为：预算委员会研究认为：销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用

36、，必须保证；销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证；广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。费用分配：费用分配：各期平均成本收益率重要性系数各期平均成本收益率重要性系数广告费广告费600060005.285.280.650.65业务招待费业务招待费 900090002.892.890.350.35则：广告费分到的资金：则：广告费分到的资金：（30000-1810030000-18100）*0.65=7735*0.65=7735元元业务招待费分到的资金：业务招待费分到的资金：（300

37、00-1810030000-18100）*0.35=4165*0.35=4165元元第二节第二节责任中心责任中心责任中心的涵义责任中心的涵义成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心责任中心之间的关系责任中心之间的关系责任中心是指承担一定经济责任，责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。的统称。责任中心必须具备四个条件：责任中心必须具备四个条件：1 1、有承担经济责任的主体责任者；、有承担经济责任的主体责任者；2 2、有确定经济责任的客观对象资金运动；、有确定经济责任的客观对象资金运动；3

38、3、有考核经济责任的基本标准经济绩效；、有考核经济责任的基本标准经济绩效；4 4、具备承担经济责任的基本条件职责权限。、具备承担经济责任的基本条件职责权限。责任中心：成本中心责任中心：成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心二、成本中心二、成本中心成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的类型成本中心的类型标准成本中心标准成本

39、中心：针对产品：针对产品费用中心：不针对产品费用中心：不针对产品成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制可控成本必须同时具备如下四个条件：可控成本必须同时具备如下四个条件：1 1）责任中心能够预见其发生可预见性）责任中心能够预见其发生可预见性2 2）责任中心能够计量其发生额可计量性）责任中心能够计量其发生额可计量性3 3）责任中心能够调节与控制其耗费可调控性）责任中心能够调节与控制其耗费可调控性4 4）可分解落实）可分解

40、落实不同时具备以上四个条件的，称为不可控成本不同时具备以上四个条件的，称为不可控成本-可修编.-责任成本与可控成本之间的关系责任成本与可控成本之间的关系责任成本是成本中心当期确定或可能发生的各项可控成本之和。责任成本是成本中心当期确定或可能发生的各项可控成本之和。责任成本与可控成本之间的关系责任成本与可控成本之间的关系责任成本是成本中心当期确定或可能发生的各项可控成本之和。责任成本是成本中心当期确定或可能发生的各项可控成本之和。三、利润中心三、利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因

41、而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。中心既要对成本负责，还要对收入负责。利润中心的类型利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务；自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务；人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。四、投资中心四、投资中心投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入

42、和利润负责，又对投资效果负责。又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。高层次的责任中心。成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身利润中心应就其本身

43、经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。第四节责任中心的考核指标第四节责任中心的考核指标成本中心利润中心投资中心成本中心利润中心投资中心成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本实际责任成本-预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本编制成本中心责任报告编制成本中心责任

44、报告成本中心责任报告成本中心责任报告-可修编.-利润中心的考核指标利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公司利润总额。总额、公司利润总额。编制利润中心责任报告编制利润中心责任报告利润中心责任报告利润中心责任报告投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资报酬率投资报酬率剩余收益剩余收益投资报酬率（投资报酬率（ROIROI）是

45、指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。该指标的优点：该指标的优点：能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力具有横向可比性具有横向可比性可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度【例】某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告期分公司经营资产平均余额为【例】某公司下属、两个分公司均为投资中心，报告期分公司经营资产平均余额为280280 万元，利润为万元，利润为 5656 万元；分公司经营资产平均余额为万元；分公司经营资产平均余额为200200 万元，利润为

46、万元，利润为 5050 万元。万元。-可修编.-投资中心为达到较高的投资利润率，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。些资产，伤害企业整体利益。【例】如在上例中，公司要求分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为【例】如在上例中，公司要求分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为3838 万元，万元，年利润增加年利润增加 8 8 万元。则分公司的投资利润率降低为：万元。则分公司的投资利润率降低为：投资中心的考核指标投资中心的考核指标-剩余收益剩余收益剩余收益（剩余收益（RIRI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。剩余剩余税前税前总投总投规定或预期的规定或预期的 收益收益利润利润资额资额 最低投资收益率最低投资收益率【例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核分公司，假设公司的平均投资报酬率为【例】如在上例中，公司改用剩余收益评价考核分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%20%，则，则投资新生产线的剩余收益投资新生产线的剩余收益8-388-3820%20%4000(4000(元元)-可修编.