厦门大学会计学考研试题与答案.pdf

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1、厦门大学会计学考研试题与答案旧。2005 年 12 月 31 日。公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为 28080元。2007 年 12 月 31 日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为 56000 元。设定公司固定资产按年度计提折旧，并从 2005 年开始对固定资产计提减值准备，请为笃行公司在2005 年和 2007 年计提减值准备的事项进行会计处理，并列明必要的计算步骤。（本小题共 11 分）2请就笃行公司下列的经济业务的会计处理发表自己的观点（肯定或否定），并扼要提供判断的理由。（1）笃行公司从2000 年

2、开始研究开发某新产品。2000 年、2001 年、2002 年笃行公司分别发生研究开发费用220 万元、310 万元及 245 万元，均计入了“无形资产研究开发费用”。新产品于 2003 年 1 月 10 日研制成功并正式投产。笃行公司预计该新产品在市场上的超额盈利能力可能持续5 年，所以计划从 2003 年开始，分 5 年将研究开发费用平均分摊至“管理费用”，2003 年共分摊 155 万元。（本小题共 2 分）（2）笃行公司 2001 年 1 月 2 日购买了芙蓉公司有表决权的资本 10%，并准备长期持有，实际投资成本为 80000 元。芙蓉公司于 2001 年 5 月 4 目宣布分派 2

3、000 年度的现金股利70000 元。芙蓉公司 2001 年度实现的净利润为320000 元。2002 年 5 月 3 日，芙蓉公司宣布支付 2001 年度现金股利 240000 元，笃行公司因此确认的投资收益为32000 元。（本小题共4 分）（3）2002 年，笃行公司的销售收入为1000 万元，并预计2003 年收入将以 20%的比例增长。2003 年，由于遇到了 SARS，笃行公司的销售额激增为2500 万元，笃行公司将其全部作为收入进行确认。（本小题共 3 分）审计学部分（共审计学部分（共 5050 分）分）一、简答题（共 25 分）1如何理解审计的独立性及公允反映概念？（12 分）

4、2实施销售的截止测试的目的是什么？销售收入截止测试的审计实务中可以考虑的审计路线有哪些，各自的目的及优缺点是什么？（13 分）二、综合题（共 25 分）ABC 股份有限公司系公开A 股的上市公司，假定厦门阳光会计师事务所的注册会计师周明、李玲负责对其 2003 年度会计报表进行审计，2004 年 3 月 15 日完成审计工作。假定Y 公司 2003 年度财务报告于 2004 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。ABC 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的部分会计资料如下：资产总额为 48000 万元，股本16000 万元，净资产为30000 万元，利润总额3200

5、万元，净利润2500 万元。注册会计师周明、李玲确定 ABC 公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产应交税金应付债券重要性水平503040100201020经审计，周明和李玲发现ABC 公司存在以下事项：（1）ABC 公司应收 E 公司货款的账面价值为1500 万元（账面余额 2200 万元，相应的坏账准备为 700 万元），由于 E 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：E 公司以其 1000 万股普通股（每股面值1 元）抵偿该项债务（不考虑相关税费

6、）。债务重组日为2003 年 9 月 1 日。ABC 公司据此于 2003 年 9 月 l 日作如下会计处理：借记“长期股权投资E 公司”1000 万元、“坏账准备”700 万元、“营业外支出债务重组损失”500 万元，贷记“应收账款E 公司”2200 万元，并拟对该债务重组事项在2003 年度会计报表附注中按规定予以披露（E 公司 2003 年度经审计的净利润为220 万元，未实施利润分配方案）。（2）2003 年 12 月，经与 F 公司协商，ABC 公司以其拥有的一块土地的使用权换取F公司一台设备。ABC 公司土地使用权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 10

7、00 万元，营业税税率为 5%（不考虑教育费附加）；F 公司生产设备的账面原价为 1200 万元，已提折旧200 万元，已提减值准备80 万元，公允价值为920 万元，F 公司另支付 80 万元现金给ABC 公司。2003 年 12 月 31 日，ABC 公司办妥土地使用权过户的相关法律手续，收到F 公司汇付的银行存款 80 万元，以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”873 万元，借记“银行存款”80 万元，贷记“无形资产”900 万元、“应交税金应交营业税”45 万元、“营业外收入非货币性交易收益”8 万元，并

8、拟在2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。（3）ABC 公司未对 2003 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为5175 万元，周明与李玲无法实施监盘，也无法实施替代审计程序。（4）2003 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 12000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中4000 万元用于建造厂房（2003 年 12 月 31 日尚未完工），8000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行进行了相应的会计处理，但尚未计提2003 年度的债券利息。（5）ABC 公司于 2002 年 1 月 1

9、 日持有 Y 公司 18%股权（对 Y 公司财务和经营决策无重大影响），并采用成本法核算。2003 年 Y 公司实现净利润 10000 万元，ABC 公司改用权益法核算该项投资，确认投资收益1800 万元。（6）W 公司 2003 年 9 月状告 ABC 公司侵权案已于 2004 年 1 月 20 日审理完毕，按照判决书，ABC 公司将向 w 公司赔偿 500 万元，但ABC 公司未在 2003 年度会计报表中做出调整。要求：1如果考虑重要性水平，假定 ABC 公司分别只存在上述 6 个事项中 1 个事项，并假定 ABC 公司拒绝注册会计师周明和李玲提出的调整或披露建议，请分别指出周明、李玲应

10、发表何种类型的审计意见，并说明理由。（18 分）2假定除第（4）种情况外，ABC 公司不存在其他情况，请代周明、李玲编制一份审计报告。（7 分）管理会计部分（共管理会计部分（共 5050 分）分）一、选择题（每题 2 分，共 10 分）l在相关范围内，如果实际产量低于预算产量，则以下哪一类成本将比预算值小？（）A变动成本总额B固定成本总额C单位变动成本D单位固定成本2某公司的期初存货为12000 公斤，期末存货为9200 公斤，采用变动成本计算法时，利润为 24456，采用完全成本计算法时，利润为 9056，则每公斤存货的固定性制造费用分配率为？（）A0.94B2.038C2.66D5.53单

11、位变动成本增加时，贡献毛益将（），而盈亏临界点将（）。A增加增加B 增加减少C 减少减少D 减少增加4以下哪个预算不属于营业预算（）。A销售预算B产品成本预算C现金预算D制造费用预算5当净现值为负数时，意味着（）。A初始投资额能够收回。B项目的内含报酬率低于资本成本C企业的价值上升D已赚得必要的投资报酬。二、判断题（每小题2 分。共 10 分。）1将分解半变动成本的几种方法，根据准确性程度由粗略到精确排序，为账户分类法、高低点法、散布图法和回归分析法。（）2变动成本总额随着作业量的变化而变化。（）3 要保证责任会计制度的成功，应使经理人员应当知道其业绩是如何被评价的。（）4弹性预算只包括变动成

12、本。（）5相关成本可能包括变动成本、差别成本、固定成本和不可避免成本。（）三、简答题（10 分）从 20 世纪 80 年代起，企业的经营环境发生了巨大的变化，顾客化、竞争和变化常态化成为这一时期经营环境的主要特点。请问：（1）为了适应经营环境的这些变化。企业管理出现了哪些变革，管理上产生了哪些新的思想？5 分（2）新的经营环境和管理模式，对企业的业绩评价提出了哪些新的要求？管理会计如何做出调整以适应这种要求？5 分四、核算题（20 分）在村里的南下打工热潮的席卷之下，阿正和几个朋友也来到了X 市寻找人生的新机会。但是，联系一个月的找工，却毫无结果。眼看春耕季节将到，阿正动起了回家的念头。可是，

13、就这么回去，如何面对家人期待的目光呢？这一天，沮丧的他在郊区徘徊的时候，发现郊区有一大片绿油油的土地还未耕种。到村委会一打听，发现村里想将土地出租，用于种植蔬菜，而收取固定的租金和承包费。经过一番调查，阿正觉得做做老本行也不错。进一步了解发现，土地一共有 50 亩，其中有 40 亩既可以种植青椒，也可以种植红薯，其它10 亩地，在山岗上，由于地势偏高，远离水源，只能种植红薯。阿正了解了一下批发市场的行情，发现每一季（一年双季）种作物的供应量最少应当为1000 担，最多不得超过 10000 担。每一季与上述作物有关的销售、和生产资料如下：产量（担/亩）成本种子（元/亩）栽种人工（元/亩）收割和装

14、担（元/担）运输（元/担）市价（元/担）青椒4002005003.25.014.95红薯10020030043.618.6每季需要发生的固定费用包括：（单位：元）栽种6000收割4000运输5000土地租金和承包费35000合计50000要求：（1）为了实现每季度利润的最大，阿正应当种植多少亩的青椒，和多少亩的红薯？（熟练的人工很充分，而为了便于管理，上述作物的最小栽种面积以亩为单位，即不考虑将土地分割到亩以下来安排种植）（2）按这样的种植方案，每季可实现的利润是多少？（3）经过一年后，阿正发现，如果能对土地进行翻作，施肥，再铺设一些灌溉管道，可以使青椒的每季亩产提高，从而能多出5 亩地来种植

15、红薯，其他条件不变。不过，需要投资 1.3 万元。向农村信用社借款的年利率为 10%（按年付息）。阿正和村委会签订的租赁承包期为 3 年。请分析从财务角度看，是否应当做此投资？（不考虑税收和通货膨胀因素）。有哪些因素可能使此投资出现财务风险？参考答案参考答案厦门大学厦门大学20052005 年硕士研究生入学考试试题（年硕士研究生入学考试试题（A A 卷）卷）考试科目：会计学考试科目：会计学招生专业：会让学招生专业：会让学科目代码：科目代码：442442研究方向：会计学研究方向：会计学中级财务会计部分（共中级财务会计部分（共 5050 分）分）一、判断题（每小题2 分，共 10 分；正确的画“”

16、，错误的画“”）。1我国企业会计制度规定，存货期末应该按照“成本与可交现净值孰低”进行计价，并计提“存货跌价准备”。其中，存货的可变现净值=“预计售价预计的销售成本预计的销售费用”（）。析：存货可变现净值的确定应以存货的市场价格等可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的。具体说来，产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，可变现净值=“存货的估计售价存货的销售费用和相关税金”；用于生产的材料、在产品或自制半成品等，可变现净值=“存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的销售成本和相关税金”。2成本、资产和费用三者之间的关系可以描述为“已经耗用的成本为费用，未耗用的成本为资产”（）。3若 A

17、 企业对 B 企业的投资达到控制、共同控制和重大影响时，A、B 企业成为纵向的关联方；若A 企业能够决定或参与C、D 企业的财务和经营决策时，C、D 企业属于横向的关联方（）。析：关联方关系存在纵向和横向两种关系，纵向指一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响；横向指两方或多方同受一方控制。应该注意的是，纵向在控制、共同控制或重大影响时均视为关联方关系，而横向仅是指在同受一方控制的情况下。而控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。因此，本题中如果 A 企业仅能够参与而不能决定 C、D 企业的财务和经营决策时，只能说，A 企业对 C

18、、D 企业有重大影响，此时，C、D 企业就不属于横向关联方。4我国企业提供中期财务报告时采取的是“独立观”，即中期财务报告中应用的会计估计和应计项目的处理必须考虑全年将要发生的情况，并进行分配至各个中期（）。析：中期财务报告是指所涉及期间短于一个会计年度的财务报告，如季报、半年报等。对中报的编制目的目前有两种观点：独立观和一体观。我国企业提供中期财务报告时采取的是“独立观”。独立观视每一中期为一独立的会计期间，编制中期报告的会计政策应与编制年报的会计政策相一致。因此，中报目的与年报一样，是为了反映企业的财务状况和经营成果，强调的是可靠性和提供历史信息。一体观将每一中期当作年度期间整体的有机组成

19、部分，对有关的估计和分摊、递延和应计项目处理要结合全年经营状况进行分配和调整，使收入与费用正确配比，消除各期间收益、费用非正常波动的影响，提高报表信息的相关性。5一个企业健康的现金流量模型可以表述为“经营活动产生的现金净流量为正，投资活动产生的现金净流量为正，筹资活动产生的现金净流量为正或负”（）。析：当一家企业进入稳定成长期后，健康的现金流量状况一般是：经营活动的净现金流量为正数；投资活动的净现金流量为负数；筹资活动的现金流入与现金流出基本保持平衡。二、单项选择题（本题共包括5 小题，每小题 2 分，共 10 分）1笃行企业 2001 年开始按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，2001 年

20、末应收账款的余额为 2000000 元：2002 年确认的坏账为30000 元，年末应收账款余额为4000000 元；2003 年收回已经转销的坏账 20000 元，年末应收账款余额为 3500000 元。假设笃行企业坏账准备的计提比例为5，那么笃行企业3 年内因提取坏账准备计入“管理费用”账户的累计金额为（A）元。A47500B22500C27500D40000析：会计分录如下：2001 年末，估计坏账损失=2000000510000 元借：管理费用10000贷：坏账准备100002002 年确认坏账时借：坏账准备30000贷：应收账款300002002 年末，估计的坏账损失为 400000

21、0520000 元，应补提 2000010000+300040000 元。借：管理费用40000贷：坏账准备400002003 年收回已转销的的坏账20000 元时借：应收账款20000贷：坏账准备200002003 年末，估计坏帐损失3500000517500 元，应冲销4000020000175002500 元。借：坏账准备2500贷：管理费用2500故，笃行企业 3 年内因提取坏账准备计入“管理费用”账户的累计金额为：10000+40000-2500=47500元。2凌云企业为一般纳税人，2000 年 12 月 31 日购买一台需要安装的固定资产，取得的增值税专用发票上注明买价为5000

22、0 元，支付的运输费用为 1000 元。设备安装时领用库存原材料 1500 元，并支付相关人员工资 2500 元。该固定资产的使用年限为 5 年，残值为 0元，按照 5 年、直线法进行折旧，则2001 年末该固定资产的账面价值为（A）元。A51004B49600C47600D44000析：会计分录如下：借：在建工程59500贷：应付账款51000应交税金应交增值税8500借：在建工程4255贷：原材料1500应交税金应交增值税（进项税额转出）255应付工资2500借：固定资产63755贷：在建工程63755直线法计提折旧，则年折旧额为：（63755-0）/5=12751借：累计折旧12751贷

23、：固定资产12751因此 2001 年末该固定资产的账面价值为：63755-12751=510043芙蓉公司销售产品给凌云公司，取得一张90 天期、面值 500000 元，票面利率10%的应收票据，在持有30 天后，向银行申请贴现，贴现利率为12%，那么芙蓉公司贴现的实得金额为（B）。A489750 元；B502250 元：C490000 元：D500000 元析：贴现的时的金额计算如下：票据到期值=500000（1+10%3/12）=512500贴现息=51232912%2/12=10250贴现净值=51232910106=5022504能体现“净化”资产负债表和保证利润“干净”性的所得税会

24、计处理方法为（A）。A债务法B应付税款法C递延法D纳税净额法5在财务报表综合分析的杜邦财务分析体系中，（D）为综合能力最强的核心指标。A每股收益（EPS）B资产负债率C市盈率（P/E）D净资产收益率三、简答题（本题三、简答题（本题 1010 分；请扼要地进行回答）分；请扼要地进行回答）财务会计概念框架具有哪些基本的作用？财务会计概念框架一般应该包括哪些基本的财务会计概念框架具有哪些基本的作用？财务会计概念框架一般应该包括哪些基本的内容？内容？答答：（1）财务会计概念框架的含义财务会计概念框架，亦称“财务会计概念结构”，是财务会计理论的组成部分。它是以财务会计的基本假设和基本假定为前提，以目标为

25、导向而形成的整套相互关联、协调致的概念（理论）体系。会计实务工作者确认、计量、记录和报告企业财务状况、经营成果和现金流量的依据。是会计准则制定者选定会计和报告方法的基础。（2）财务会计概念框架的基本作用财务会计概念框架能导致前后一贯的会计准则，保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性；财务会计概念框架以目标为导向，目标辨明会计的目的与意图；财务会计概念框架指出了财务会计和财务报表的性质、作用与局限性，有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策；财务会计概念

26、框架可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。（3）财务会计框架所应该包括的基本内容会计目标、会计基本假设、会计对象，三者共同作为财务会计概念框架的第一个层次；财务会计要素及会计信息质量特征作为概念框架的第二个层次；会计要素的确认、计量、记录和报告可以作为财务会计概念框架的第三个层次。企业财务会计概念框架用下图表示：会计要素计量属性确认与计量披露财务报表注及其附他报告基本假设会计对象会计目标质量特征财务报告四、核算题（本题共包括2 题，共 20 分）1 120012001 年年 12

27、12 月月 2323 日，笃行公司购置了一台设备，价值为日，笃行公司购置了一台设备，价值为 130000130000 元（含增值税进项元（含增值税进项税额）税额）；公司预计该设备的使用寿命为；公司预计该设备的使用寿命为 8 8 年，预计净残值为年，预计净残值为 65006500 元，采用直线折旧法计提元，采用直线折旧法计提折旧。折旧。20052005 年年 1212 月月 3131 日。日。公司在进行检查时发现，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，该设备发生减值，可收回金额为可收回金额为 2808028080元。元。20072007 年年 1212 月月 3131 日，公司在进行检查时发现，

28、以前期间据以计提固定资产减值的各种日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为 5600056000 元。设定公司固定资产按年度元。设定公司固定资产按年度计提折旧，并从计提折旧，并从20052005 年开始对固定资产计提减值准备，请为笃行公司在年开始对固定资产计提减值准备，请为笃行公司在20052005 年和年和 20072007 年年计提减值准备的事项进行会计处理，并列明必要的计算步骤。计提减值准备的事项进行会计处理，并列明必要的计算步骤。（本小题共（本小题共 1111分）分）解：解：

29、（1）2001年12月23日购入固定资产时借：固定资产130000贷：银行存款1300000（2）2005年12月31日固定资产年折旧额=（1300006500）8=15437.5到2005年12月31日该固定资产已经计提的折旧为15437.54=61750由于发生固定资产减值，可收回金额为28080元，所以应计提的固定资产的减值准备为（13000061750）28080=40170借：营业外支出计提的固定资产减值准备40170贷：固定资产减值准备40170（3）2007 年12 月31 日由于发生固定资产减值，2005年12月31日至2007 年12 月31 日计提的年折旧额为（28080-

30、6500）4=5395，两年共计提折旧10790。由于固定资产可收回价值大于其账面价值（28080-10790=17290），因此应该转回以前计提的固定资产减值准备。在不考虑计提减值因素的情况下，按正常情况计提折旧所确定的固定资产账面价值为37375（即 1300006175015437.52），可回收金额 5600037375，表明设备的减值已经恢复，但转回减值准备后的固定资产账面净值不应超过按正常情况计提折旧所确定的固定资产账面净值，因此应转回的减值准备为20085（即3737517290）。原计提的减值准备在转回20085元后的余额20085元应进行冲销，同时增加固定资产累计折旧。会计分

31、录如下：借：固定资产减值准备40170贷：营业外支出计提的固定资产减值准备20085累计折旧200852 2请就笃行公司下列的经济业务的会计处理发表自己的观点（肯定或否定）请就笃行公司下列的经济业务的会计处理发表自己的观点（肯定或否定），并扼要，并扼要提供判断的理由。提供判断的理由。（1 1）笃行公司从）笃行公司从20002000 年开始研究开发某新产品。年开始研究开发某新产品。20002000 年、年、20012001 年、年、20022002 年笃行公司年笃行公司分别发生研究开发费用分别发生研究开发费用 220220 万元、万元、310310 万元及万元及 245245 万元，均计入了“无

32、形资产研究开发万元，均计入了“无形资产研究开发费用”费用”。新产品于。新产品于 20032003 年年 1 1 月月 1010 日研制成功并正式投产。笃行公司预计该新产品在市场上日研制成功并正式投产。笃行公司预计该新产品在市场上的超额盈利能力可能持续的超额盈利能力可能持续 5 5 年，所以计划从年，所以计划从20032003 年开始，分年开始，分5 5 年将研究开发费用平均分摊年将研究开发费用平均分摊至“管理费用”至“管理费用”，20032003 年共分摊年共分摊 155155 万元。万元。（本小题共（本小题共 2 2 分）分）（2 2）笃行公司）笃行公司 20012001 年年 1 1 月月

33、 2 2 日购买了芙蓉公司有表决权的资本日购买了芙蓉公司有表决权的资本 10%10%，并准备长期持，并准备长期持有，实际投资成本为有，实际投资成本为 8000080000 元。芙蓉公司于元。芙蓉公司于 20012001 年年 5 5 月月 4 4 目宣布分派目宣布分派 20002000 年度的现金股年度的现金股利利 7000070000 元。芙蓉公司元。芙蓉公司 20012001 年度实现的净利润为年度实现的净利润为 320000320000 元。元。20022002 年年 5 5 月月 3 3 日，芙蓉公司日，芙蓉公司宣布支付宣布支付 20012001 年度现金股利年度现金股利 240000

34、240000 元，笃行公司因此确认的投资收益为元，笃行公司因此确认的投资收益为3200032000 元。元。（本小（本小题共题共 4 4 分）分）（3 3）20022002 年，笃行公司的销售收入为年，笃行公司的销售收入为 10001000 万元，并预计万元，并预计 20032003 年收入将以年收入将以 20%20%的比的比例增长。例增长。20032003 年，由于遇到了年，由于遇到了 SARSSARS，笃行公司的销售额激增为，笃行公司的销售额激增为 25002500 万元，笃行公司将其万元，笃行公司将其全部作为收入进行确认。全部作为收入进行确认。（本小题共（本小题共 3 3 分）分）答：答

35、：（1）否定。公司的研发费用在平时应当计入管理费用，而不能资本化。所以，笃行公司的处理是错误的。应当在平时费用发生的时候就计入管理费用，而不是平时计入资产，然后再去摊销，其结果是公司虚增了资产和利润。（2）否定。笃行公司采用成本法处理该股权投资。2001 年收到的 7000 元的股利应当冲减投资成本。第二年的时候，芙蓉公司在笃行公司获得股权后的累计收益达到了 320000元，而分配的利润总和是310000 元，所以，笃行公司在2001 年冲减的投资成本在2002 年可以调回，同时，在2002 年公司确认的投资收益是3100001031000 元。（3）肯定。公司的销售额因为SARS 而增加，但

36、是只要符合收入的确认条件，同时销售出去的商品如果都能够确定可以获得款项（收入），那么就应当计入收入。假如款项不能收回，则不能计入，但是题目并没有说明这一点。审计学部分（共审计学部分（共 5050 分）分）一、简答题（共一、简答题（共 2525 分）分）1 1如何理解审计的独立性及公允反映概念？（如何理解审计的独立性及公允反映概念？（1212 分）分）答答：审计独立性是指注册会计师在执行鉴证业务的时候能够做到诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。它包括两个方面的内容，实质上的独立和形式上的独立，实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业意见不受影响

37、，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现拥有充分相关信息的理性第三方推断出其公正性、客观性和专业怀疑受到损害的情形。审计的公允反映概念是指会计报表的编制符合下列条件：(1)会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；(2)影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；(3)会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；(4)按照重要性原则，会计报表反映交易和事项的经济实质。2 2实施销售的截止测试的目的是什么？销售收入截止测试的审计实务中可以考虑的审实施销售的截止测试的目

38、的是什么？销售收入截止测试的审计实务中可以考虑的审计路线有哪些，各自的目的及优缺点是什么？（计路线有哪些，各自的目的及优缺点是什么？（1313 分）分）答答：（1）实施销售截止测试的目的是确认被审计单位收入会计记录归属期是否正确，检查被审计单位有没有提前确认收入或将本上一期收入递延到本期确认。（2）销售收入截止测试的审计实务中可以考虑以下三条审计路线。一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续

39、审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记入而未记入报告期收入的情况。使用这种方法主要是为了防止多计收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，具体做法是抽取若干张在报表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。目的是确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，主要是为了防止少计收入。这种方法优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入。缺点是较费时费力，有时准以查找相应的

40、发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。目的是确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，使用这种方法主要也是为了防止少计收入。该方法的优缺点与方法二类似，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。二、综合题（共二、综合题（共 2525 分）分）ABCABC 股份有限公司系公开股份有限公司系公开 A A 股的上市公司，股的上市公司，假定厦门阳光会计师事务所的注册会计师假定厦门阳光会计师事务所的注册会计师周明、李玲负责对其周明、李玲负责对其 20032003 年度会计报表进行审计，年度会计报表进行审计，2

41、0042004 年年 3 3 月月 1515 日完成审计工作。假定日完成审计工作。假定Y Y 公司公司 20032003 年度财务报告于年度财务报告于 20042004 年年 3 3 月月 1010 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。ABCABC 公司未经审计的公司未经审计的 20032003 年度会计报表中的部分会计资料如下：资产总额为年度会计报表中的部分会计资料如下：资产总额为 4800048000万元，股本万元，股本 1600016000 万元，净资产为万元，净资产为 3000030000 万元，利润总额万元，利润总额 32003200 万元

42、，净利润万元，净利润 25002500 万元。万元。注册会计师周明、李玲确定注册会计师周明、李玲确定 ABCABC 公司公司 20032003 年度会计报表层次的重要性水平为年度会计报表层次的重要性水平为 320320 万元，万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目会计报表项目应收账款应收账款存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产应交税金应交税金应付债券应付债券重要性水平重要性水平505030304040100100202010102020经审计，周明和李玲发现经审计

43、，周明和李玲发现 ABCABC 公司存在以下事项：公司存在以下事项：（1 1）ABCABC 公司应收公司应收 E E 公司货款的账面价值为公司货款的账面价值为 15001500 万元（账面余额万元（账面余额 22002200 万元，相应的坏万元，相应的坏账准备为账准备为 700700 万元）万元），由于，由于E E 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：E E 公司以其公司以其10001000 万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值 1 1 元）抵偿该项债务（不考虑相关税费）元）抵偿该项债务（不考虑相关税费）。债务重组日为。债务重组日为 20

44、032003年年 9 9 月月 1 1 日。日。ABCABC 公司据此于公司据此于 20032003 年年 9 9 月月 l l 日作如下会计处理：借记“长期股权投资日作如下会计处理：借记“长期股权投资E E 公司”公司”10001000 万元、万元、“坏账准备”“坏账准备”700700 万元、万元、“营业外支出债务重组损失”“营业外支出债务重组损失”500500万元，贷记“应收账款万元，贷记“应收账款E E 公司”公司”22002200 万元，并拟对该债务重组事项在万元，并拟对该债务重组事项在20032003 年度会计报年度会计报表附注中按规定予以披露（表附注中按规定予以披露（E E 公司公

45、司 20032003 年度经审计的净利润为年度经审计的净利润为 220220 万元，未实施利润分配万元，未实施利润分配方案）方案）。（2 2）20032003 年年 1212 月，经与月，经与F F 公司协商，公司协商，ABCABC 公司以其拥有的一块土地的使用权换取公司以其拥有的一块土地的使用权换取 F F公司一台设备。公司一台设备。ABCABC 公司土地使用权的账面价值和账面余额均为公司土地使用权的账面价值和账面余额均为 900900 万元，公允价值和计万元，公允价值和计税价格均为税价格均为 10001000 万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%5%（不考虑教育费附加）（不考虑教育费附

46、加）；F F 公司生产设备的账面原公司生产设备的账面原价为价为 12001200 万元，已提折旧万元，已提折旧200200 万元，已提减值准备万元，已提减值准备8080 万元，公允价值为万元，公允价值为920920 万元，万元，F F 公司公司另支付另支付 8080 万元现金给万元现金给 ABCABC 公司。公司。20032003 年年 1212 月月 3131 日，日，ABCABC 公司办妥土地使用权过户的相公司办妥土地使用权过户的相关法律手续，收到关法律手续，收到F F 公司汇付的银行存款公司汇付的银行存款 8080 万元，以及换入的生产设备，将该生产设备在万元，以及换入的生产设备，将该生

47、产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计）生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”产”873873 万元，借记“银行存款”万元，借记“银行存款”8080 万元，贷记“无形资产”万元，贷记“无形资产”900900 万元、万元、“应交税金应交“应交税金应交营业税”营业税”4545 万元、万元、“营业外收入非货币性交易收益”“营业外收入非货币性交易收益”8 8 万元，并拟在万元，并拟在 20032003 年度会计报年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。表附注中对该交易事项按规定予以披露。（3 3）ABC

48、ABC 公司未对公司未对 20032003 年年 1212 月月 3131 日的存货进行盘点，日的存货进行盘点，金额为金额为 51755175 万元，万元，周明与李周明与李玲无法实施监盘，也无法实施替代审计程序。玲无法实施监盘，也无法实施替代审计程序。（4 4）20032003 年年 1 1 月月 1 1 日，日，ABCABC 公司经批准按面值发行了公司经批准按面值发行了 1200012000 万元五年期、债券票面万元五年期、债券票面年利率为年利率为 4.2%4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中 40004000 万元用于

49、建万元用于建造厂房（造厂房（20032003 年年 1212 月月 3131 日尚未完工）日尚未完工），80008000 万元用于补充流动资金。万元用于补充流动资金。ABCABC 公司对债券发公司对债券发行进行了相应的会计处理，但尚未计提行进行了相应的会计处理，但尚未计提 20032003 年度的债券利息。年度的债券利息。（5 5）ABCABC 公司于公司于 20022002 年年 1 1 月月 1 1 日持有日持有 Y Y 公司公司 18%18%股权（对股权（对 Y Y 公司财务和经营决策公司财务和经营决策无重大影响）无重大影响），并采用成本法核算。，并采用成本法核算。20032003 年年

50、 Y Y 公司实现净利润公司实现净利润 1000010000 万元，万元，ABCABC 公司改用公司改用权益法核算该项投资，确认投资收益权益法核算该项投资，确认投资收益 18001800 万元。万元。（6 6）WW 公司公司 20032003 年年 9 9 月状告月状告 ABCABC 公司侵权案已于公司侵权案已于 20042004 年年 1 1 月月 2020 日审理完毕，日审理完毕，按照按照判决书，判决书，ABCABC 公司将向公司将向 w w 公司赔偿公司赔偿 500500 万元，万元，但但 ABCABC 公司未在公司未在 20032003 年度会计报表中做出年度会计报表中做出调整。调整。