d第四讲存货内部控制.pptx

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1、存货内部控制存货内部控制吴秋生吴秋生qsw1962126.山西财经大学山西财经大学d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第1页!本讲内容本讲内容存货是企业为生产和销售而取得和储备的物资，对企业生产经存货是企业为生产和销售而取得和储备的物资，对企业生产经营有重大影响，应从下列三个方面加强控制：营有重大影响，应从下列三个方面加强控制：一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制参考文献参考文献1、财政部等、财政部等2010年发布：企业内部控制应用指引年发布：企业内部控制应用指引采购业务、销售业采购业务、销售业务、存货

2、务、存货2、财政部解读：企业内部控制应用指引、财政部解读：企业内部控制应用指引采购业务、销售业务、存货采购业务、销售业务、存货3、注册会计师资格考试辅导教材：审计、注册会计师资格考试辅导教材：审计d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第2页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制采购是企业生产经营的起点采购是企业生产经营的起点。采购物资的质量和价格。采购物资的质量和价格对企业生产经营有重大影响。对企业生产经营有重大影响。企业在建立采购业务内部控制时，应当从全面梳理相企业在建立采购业务内部控制时，应当从全面梳理相关业务流程入手，与资金、资产、销售业务内部控关业务流程入手，与资金、资产、销

3、售业务内部控制相衔接，恰当运用各种控制手段，努力将各种相制相衔接，恰当运用各种控制手段，努力将各种相关风险控制在可接受的水平。关风险控制在可接受的水平。工商企业采购业务流程主要涉及编制需求计划、请购、工商企业采购业务流程主要涉及编制需求计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立采购合同、验收、选择供应商、确定采购价格、订立采购合同、验收、退货、付款、检查评价等环节。退货、付款、检查评价等环节。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第3页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制的采购数量、质量和时间等不合适，使预算难以执行的采购数量、质量和时间等不合适，使预算难以执行或难以充分发挥作用；

4、预算的审核和审批不权威、或难以充分发挥作用；预算的审核和审批不权威、不认真，使预算缺乏权威性，难以执行。不认真，使预算缺乏权威性，难以执行。主要控制措施：主要控制措施：，根据企业发展战略和年度经营目标编制包括采购预，根据企业发展战略和年度经营目标编制包括采购预算在内的全面预算，确保采购预算与生产、销售、算在内的全面预算，确保采购预算与生产、销售、财务预算相协调。财务预算相协调。第二，根据企业生产经营的季节性和流程性等特点，第二，根据企业生产经营的季节性和流程性等特点，运用科学方法编制采购预算，确保采购能够满足生运用科学方法编制采购预算，确保采购能够满足生产经营需要，同时能够节省资金，不至积压。

5、产经营需要，同时能够节省资金，不至积压。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第4页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制预算的严格遵循；请购未经适当审批或审批不认真，预算的严格遵循；请购未经适当审批或审批不认真，导致不合理请购获批；有关人员在请购及其审批中导致不合理请购获批；有关人员在请购及其审批中指定或变相指定供应商，吃回扣、拿好处。指定或变相指定供应商，吃回扣、拿好处。主要控制措施：主要控制措施：，应由采购部门以外的仓储或使用部门提出请购，高，应由采购部门以外的仓储或使用部门提出请购，高管也不得亲自或干涉请购。管也不得亲自或干涉请购。第二，应当根据生产经营实际需要和采购预算提出

6、请第二，应当根据生产经营实际需要和采购预算提出请购，编制请购单并由请购部门经理签字。对于超预购，编制请购单并由请购部门经理签字。对于超预算的请购，应先履行采购预算的调整与审批程序，算的请购，应先履行采购预算的调整与审批程序，再行办理请购手续。再行办理请购手续。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第5页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制错供应商；不按公开、公平、公正的原则运用招投标、错供应商；不按公开、公平、公正的原则运用招投标、联合谈判等科学方式合理选择供应商，导致选择错联合谈判等科学方式合理选择供应商，导致选择错误或发生腐败；招标或联合谈判主体不当，对拟购误或发生腐败；招标或

7、联合谈判主体不当，对拟购物资劳务的质量发展状况、供求关系、价格走势调物资劳务的质量发展状况、供求关系、价格走势调查了解不全面、不准确，导致招投标或谈判失效。查了解不全面、不准确，导致招投标或谈判失效。主要控制措施：主要控制措施：，建立健全并经常更新供应商档案资料。企业应建立，建立健全并经常更新供应商档案资料。企业应建立准入与退出标准。采购部门要通过对供应商资信情准入与退出标准。采购部门要通过对供应商资信情况的不断调查和评估，及时准入合格供应商、况的不断调查和评估，及时准入合格供应商、d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第6页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制第二，采购部门应当会

8、同财务、生产、保管、技术、第二，采购部门应当会同财务、生产、保管、技术、法律部门人员，按照公开、公平、公正原则择优确法律部门人员，按照公开、公平、公正原则择优确定供应商：对标准化程度高、需求计划性强、价格定供应商：对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式确定供应商和采购价格；对独家代理、专有、争方式确定供应商和采购价格；对独家代理、专有、专利等特殊产品，应要求供应商提供相应的独家、专利等特殊产品，应要求供应商提供相应的独家、专有资料，聘请专家鉴定和估价，然后集体审议确专有资料，聘请专家鉴定和估价，然后集体审

9、议确定供应商。定供应商。第三，采购部门应当建立采购价格数据库，定期开展第三，采购部门应当建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势的调查和数据重要物资的市场供求形势及价格走势的调查和数据d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第7页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制 的过程。它是保证采购业务顺利进行，防范相关风的过程。它是保证采购业务顺利进行，防范相关风险的重要工具。险的重要工具。该环节的主要风险是：合同不规范、不明确、有疏漏，该环节的主要风险是：合同不规范、不明确、有疏漏，导致行合同履行纠纷；采购合同的法律审核不认真、导致行合同履行纠纷；采购合同的法律审核不认真

10、、授权存在越权等问题，导致合同缺陷未发现或采购授权存在越权等问题，导致合同缺陷未发现或采购腐败问题；采购部履行合同不认真、采购批量不经腐败问题；采购部履行合同不认真、采购批量不经济，导致采购损失；采购部监控采购过程不力，导济，导致采购损失；采购部监控采购过程不力，导致采购过程中发生的问题责任不清。致采购过程中发生的问题责任不清。主要控制措施：主要控制措施：，采购部门应根据招投标、联合谈判等方式确定的供，采购部门应根据招投标、联合谈判等方式确定的供应商、质量、数量、价格等事项，拟订采购合应商、质量、数量、价格等事项，拟订采购合d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第8页!一、采购业务内部控

11、制一、采购业务内部控制以填制订购单。以填制订购单。第四，采购部门应运用现代信息技术监督采购过程，第四，采购部门应运用现代信息技术监督采购过程，随时了解采购物资的发货、装运、卸载、到货等情随时了解采购物资的发货、装运、卸载、到货等情况，及时发现何处相关问题。况，及时发现何处相关问题。第五，对于需要监造的物资，采购部要会同技术等部第五，对于需要监造的物资，采购部要会同技术等部门与供应商签订监造合同，落实监造责任人，制定门与供应商签订监造合同，落实监造责任人，制定监造方案，审定监造报告。监造方案，审定监造报告。（五）验收控制（五）验收控制验收是指企业对订购物资和劳务的检验接收。验收是指企业对订购物资

12、和劳务的检验接收。该环节的主要风险是：验收不认真，手续不清，导致该环节的主要风险是：验收不认真，手续不清，导致物资损失责任不明；对验收发现问题的原因确定不物资损失责任不明；对验收发现问题的原因确定不d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第9页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制即向企业分管领导报告，由分管领导作出进一步处理。即向企业分管领导报告，由分管领导作出进一步处理。对于不符合同要求的物资，验收部门应拒绝接受，对于不符合同要求的物资，验收部门应拒绝接受，采购部门应依据检验结果和合同规定，向供应商提采购部门应依据检验结果和合同规定，向供应商提出补发、让步接收、退货、索赔等要求。出

13、补发、让步接收、退货、索赔等要求。第三，对验收合格的物资应及时入库，并对每张已收第三，对验收合格的物资应及时入库，并对每张已收货的订购单编制一式多联、预先连续编号的验收单。货的订购单编制一式多联、预先连续编号的验收单。验收部门独立于仓库的，验收人员将接受物资送交验收部门独立于仓库的，验收人员将接受物资送交仓库时，应由仓库保管员在验收单上签字或加盖物仓库时，应由仓库保管员在验收单上签字或加盖物资资“收讫章收讫章”。验收单一联留存登记验收台账、一联。验收单一联留存登记验收台账、一联交采购部登记采购台账，一联交财会部门，一联交采购部登记采购台账，一联交财会部门，一联d第四讲存货内部控制共74页，您现

14、在浏览的是第10页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制主要控制措施：主要控制措施：，采购部门应付凭单编制人员收到供应商发票账单后，采购部门应付凭单编制人员收到供应商发票账单后，应当严格审查采购发票、费用账单等票据的真实性，应当严格审查采购发票、费用账单等票据的真实性，然后核对采购合同、订购单、验收单验证是否相符。然后核对采购合同、订购单、验收单验证是否相符。如果凭证齐全、真实、相符，则据以编制连续编号如果凭证齐全、真实、相符，则据以编制连续编号的付款凭单，作为确认负债或提交主管财务的领导的付款凭单，作为确认负债或提交主管财务的领导（集体）审批付款的依据。（集体）审批付款的依据。第二，应付

15、凭单应由主管财务的高管（集体）认真审第二，应付凭单应由主管财务的高管（集体）认真审批，决定是否付款、何时付款、以何种形式付款等批，决定是否付款、何时付款、以何种形式付款等事项。事项。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第11页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制第五，加强采购业务账务和付款的稽核。财务稽核人第五，加强采购业务账务和付款的稽核。财务稽核人员经常进行稽查核对，确保会计记录、采购记录与员经常进行稽查核对，确保会计记录、采购记录与仓储记录保持一致，确保会计凭证真实齐全，确保仓储记录保持一致，确保会计凭证真实齐全，确保会计凭证之间，证账之间相符；积极主动核对供应会计凭证之间

16、，证账之间相符；积极主动核对供应商寄来的对账单，对发现的账项差异和供应商提出商寄来的对账单，对发现的账项差异和供应商提出的异议，以及稽核发现的其他问题，应及时查明原的异议，以及稽核发现的其他问题，应及时查明原因，报主管财务领导批准后，及时做出相应处理。因，报主管财务领导批准后，及时做出相应处理。注意：应付凭单的编制也可以由采购部门进行，领导注意：应付凭单的编制也可以由采购部门进行，领导批准后，会计人员仍应认真复核，然后才能做出账批准后，会计人员仍应认真复核，然后才能做出账务处理和办理支付。务处理和办理支付。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第12页!一、采购业务内部控制一、采购业务内

17、部控制采购业务内部控制案例采购业务内部控制案例1、甲公司仓库、甲公司仓库9月月5日填置一张未连续编号的请购单，报公司日填置一张未连续编号的请购单，报公司主管采购的副总经理批准后，交采购部；采购部据此与一家主管采购的副总经理批准后，交采购部；采购部据此与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同，并填制连续编号的一式多联的订货单；货物到达采购合同，并填制连续编号的一式多联的订货单；货物到达后，仓库根据订货单的内容验收了货物，并填置一式多联的后，仓库根据订货单的内容验收了货物，并填置一式多联的未连续编号的验收单；采购部将付款

18、凭单报经采购部经理批未连续编号的验收单；采购部将付款凭单报经采购部经理批准后，交会计部；会计部记账员直接根据付款凭单编制付款准后，交会计部；会计部记账员直接根据付款凭单编制付款凭证，登记有关帐簿；再将付款凭证即付款凭单等凭证交出凭证，登记有关帐簿；再将付款凭证即付款凭单等凭证交出纳结算采购货款。纳结算采购货款。要求：分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。要求：分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第13页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制 原则向主管采购的高管提出；原则向主管采购的高管提出；C、请购单应当连续编号，列明所需

19、材料的品名、规格、数量、请购单应当连续编号，列明所需材料的品名、规格、数量、价格、供应商等信息；价格、供应商等信息；D、请购单应当由企业负责人集中审批，以加强管理控制。、请购单应当由企业负责人集中审批，以加强管理控制。4、下列有关选择供应商控制的说法正确的有（、下列有关选择供应商控制的说法正确的有（）A、采购部应当会同财务、生产、保管、技术、法律部门人员，、采购部应当会同财务、生产、保管、技术、法律部门人员，本着公开、公平、公正的原则，一律运用招投标方式合理选本着公开、公平、公正的原则，一律运用招投标方式合理选择物资或劳务供应商；择物资或劳务供应商；B、财务部应当建立健全并经常更新供应商档案资

20、料，建立准、财务部应当建立健全并经常更新供应商档案资料，建立准入与退出标准，不断调查和评估供应商资信情况；入与退出标准，不断调查和评估供应商资信情况；C、采购部应当对拟购物资劳务的质量发展状况、供求关系、采购部应当对拟购物资劳务的质量发展状况、供求关系、价格走势进行经常、全面、准确的调查了解；价格走势进行经常、全面、准确的调查了解；d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第14页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制6、下列关于验收控制的说法正确的有（、下列关于验收控制的说法正确的有（）A、应由采购部人员根据采购合同、订购单对采购物资的数量、应由采购部人员根据采购合同、订购单对采购物资

21、的数量、质量、规格型号、到货时间、地点等进行验收。质量、规格型号、到货时间、地点等进行验收。B、对于不符合同要求的物资采购部应依据验收结果和合同规、对于不符合同要求的物资采购部应依据验收结果和合同规定，向供应商提出补发、让步接收、退货、索赔等要求。定，向供应商提出补发、让步接收、退货、索赔等要求。C、验收与保管部门合署时，对每张已收货的订购单都编制一、验收与保管部门合署时，对每张已收货的订购单都编制一式四联、预先连续编号的验收单。式四联、预先连续编号的验收单。D、已入库的物资应当责成专人保管，严格限制未经授权人员、已入库的物资应当责成专人保管，严格限制未经授权人员接触。接触。7、下列关于采购付

22、款控制的说法正确的有（、下列关于采购付款控制的说法正确的有（）A、采购人员应当根据收到供应商发票账单，核对采购合同、采购人员应当根据收到供应商发票账单，核对采购合同、订购单、验收单相符后，据以编制连续编号的付款凭单；订购单、验收单相符后，据以编制连续编号的付款凭单；d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第15页!一、采购业务内部控制一、采购业务内部控制 门负责人和董事长审批后，叫出纳员赵六办理付款。门负责人和董事长审批后，叫出纳员赵六办理付款。要求，根据采购内部控制指引的要求，分析要求，根据采购内部控制指引的要求，分析A企业上述业务处企业上述业务处理存在的问题，提出完善上述业务内部控制的

23、建议。理存在的问题，提出完善上述业务内部控制的建议。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第16页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制（一）销售预算控制（一）销售预算控制销售预算是指在进行市场预测的基础上，结合企业生销售预算是指在进行市场预测的基础上，结合企业生产经营能力，制定的年度销售总体目标额及不同产产经营能力，制定的年度销售总体目标额及不同产品的销售目标额以及实现这些目标的营销方案。它品的销售目标额以及实现这些目标的营销方案。它是全面预算的起点。是全面预算的起点。该环节主要风险是：销售预算依据和方法不合理，或该环节主要风险是：销售预算依据和方法不合理，或未经适当授权审批，导致

24、销售失控和全面预算不合未经适当授权审批，导致销售失控和全面预算不合理。理。主要控制措施：主要控制措施：，企业应当根据发展战略和年度生产经营目标，结合，企业应当根据发展战略和年度生产经营目标，结合市场预测和企业生产经营能力，营销的经验与市场预测和企业生产经营能力，营销的经验与d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第17页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制 扩大销售，减少坏账等风险。扩大销售，减少坏账等风险。该环节的主要风险是：缺乏有效的营销激励与约束机该环节的主要风险是：缺乏有效的营销激励与约束机制，导致难以扩大销售；缺乏有效的客户资信档案制，导致难以扩大销售；缺乏有效的客户资信档

25、案管理制度，导致销售政策和信用政策决策失误。管理制度，导致销售政策和信用政策决策失误。主要控制措施：主要控制措施：，企业应当在进行充分市场调查的基础上，分产品和，企业应当在进行充分市场调查的基础上，分产品和地区合理细分市场并确定市场维护与拓展责任人，地区合理细分市场并确定市场维护与拓展责任人，赋予其一定限度的确定销售方式、信用期限、折扣赋予其一定限度的确定销售方式、信用期限、折扣率等权限和相应的收款责任，报主管高管（集体）率等权限和相应的收款责任，报主管高管（集体）批准后执行。批准后执行。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第18页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制合法，或商业

26、折扣过于宽大，或价目表调整不及时，合法，或商业折扣过于宽大，或价目表调整不及时，可能受到政府处罚，或售价失控，或影响销售扩大；可能受到政府处罚，或售价失控，或影响销售扩大；销售方式、信用期限和现金折扣率确定缺乏可靠依销售方式、信用期限和现金折扣率确定缺乏可靠依据和正确方法，或调整不及时，制约销售，增加坏据和正确方法，或调整不及时，制约销售，增加坏账风险；销售政策和信用政策未经恰当审批授权，账风险；销售政策和信用政策未经恰当审批授权，导致政策不合理或权威性不够，难以发挥作用。导致政策不合理或权威性不够，难以发挥作用。主要控制措施：主要控制措施：，销售和财务部门应根据国家有关价格法律、法规、，销售

27、和财务部门应根据国家有关价格法律、法规、综合考虑企业产品成本、竞争对手情况等因素，确综合考虑企业产品成本、竞争对手情况等因素，确定产品基准定价及其各管理层级的浮动权限。定产品基准定价及其各管理层级的浮动权限。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第19页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制第四，销售折扣、销售折让等政策应由销售和财会部第四，销售折扣、销售折让等政策应由销售和财会部门联合计算制定，填制相关凭证，报具有主管销售门联合计算制定，填制相关凭证，报具有主管销售和财务的高管（集体）审批，销售部门负责办理并和财务的高管（集体）审批，销售部门负责办理并作备查登记，会计部门负责监督并

28、记账。作备查登记，会计部门负责监督并记账。（四）订立合同控制（四）订立合同控制订立销售合同是销售部门接到顾客订单后，依据企业订立销售合同是销售部门接到顾客订单后，依据企业销售、信用政策、价目表与客户谈判确定销售折扣销售、信用政策、价目表与客户谈判确定销售折扣和方式、信用期限和折扣，供货数量、质量、价格、和方式、信用期限和折扣，供货数量、质量、价格、时间、地点等内容，拟订合同，经企业信用管理、时间、地点等内容，拟订合同，经企业信用管理、法律部门审核，报主管销售高管（集体）审批后，法律部门审核，报主管销售高管（集体）审批后，由企业法定代表人或其授权代表签订销售合同的过由企业法定代表人或其授权代表签

29、订销售合同的过程。程。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第20页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制措施。对于境外客户和新客户，应当选择信用度较高措施。对于境外客户和新客户，应当选择信用度较高的结算方式。的结算方式。第二，企业所有销售合同都应当经企业信用管理部门第二，企业所有销售合同都应当经企业信用管理部门和法律部门审核，报主管高管（集体）审批。审批和法律部门审核，报主管高管（集体）审批。审批时要注意，销售价格、销售方式、信用期限、折扣时要注意，销售价格、销售方式、信用期限、折扣率、信用保障措施、结算方式等的合理性。率、信用保障措施、结算方式等的合理性。第三，销售合同审批后，企

30、业法定代表人亲自或授权第三，销售合同审批后，企业法定代表人亲自或授权有关人员与客户签订正式销售合同，并妥善保管，有关人员与客户签订正式销售合同，并妥善保管，严格按照合同规定和收到的顾客订购单发货。严格按照合同规定和收到的顾客订购单发货。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第21页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制主要控制措施：主要控制措施：，营销人员应当按照经审批后的销售合同和顾客开来，营销人员应当按照经审批后的销售合同和顾客开来的订购单，开具连续编号的销售通知（发货单）报的订购单，开具连续编号的销售通知（发货单）报经销售部门负责人核对合同审批后，交仓储部门发经销售部门负责人核

31、对合同审批后，交仓储部门发货和财会部门记账，并留存一联登记台账。货和财会部门记账，并留存一联登记台账。第二，仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的第二，仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责任，严格按销售部门送来的销售通知单所列岗位责任，严格按销售部门送来的销售通知单所列的货物品种和规格、数量、时间、发货方式、接货的货物品种和规格、数量、时间、发货方式、接货地点等发货，填制连续编号的发货单据（出库单等）地点等发货，填制连续编号的发货单据（出库单等），留存一联登记存货卡片账，并传递给，留存一联登记存货卡片账，并传递给d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第22页!二、销售业务内部

32、控制二、销售业务内部控制（六）收入与收款控制（六）收入与收款控制收入与收款指企业财会部门确认收入，并与客户结算收入与收款指企业财会部门确认收入，并与客户结算货款的环节。货款的环节。该环节的主要风险是：记账依据不充分或不真实，导该环节的主要风险是：记账依据不充分或不真实，导致虚假记录收入；收款措施不力导致货款被客户无致虚假记录收入；收款措施不力导致货款被客户无偿占用；坏账注销审核、审批不严，导致贪污舞弊。偿占用；坏账注销审核、审批不严，导致贪污舞弊。主要控制措施：主要控制措施：，要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知），要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知）d第四讲存货内部控制共74页，您现在

33、浏览的是第23页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制第二，应按照结算纪律和销售合同规定，及时办理收第二，应按照结算纪律和销售合同规定，及时办理收款结算手续。对于可能发生的坏账应按照会计准则款结算手续。对于可能发生的坏账应按照会计准则和董事会批准的会计政策规定充分计提坏账准备；和董事会批准的会计政策规定充分计提坏账准备；坏账核销和债权重组应由销售部门和财务部门提供坏账核销和债权重组应由销售部门和财务部门提供充分证据，填制连续编号的贷项通知单（红字发票）充分证据，填制连续编号的贷项通知单（红字发票），交主管高管审核，报经企业董事会审批后才能办，交主管高管审核，报经企业董事会审批后才能办理核销

34、、核减或催收。已核销的坏账应进行备查登理核销、核减或催收。已核销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。时入账，防止形成账外资金。第三，加强应收票据的管理：一是对票据的取得、第三，加强应收票据的管理：一是对票据的取得、d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第24页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制问题，尽可能地收回货款，减少损失。对未按时还款问题，尽可能地收回货款，减少损失。对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款

35、。对收回的非货币性资产应经评方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批估和恰当审批。第四，收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银第四，收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第25页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制内外先进的客户服务理念与做法，建立适合本企业产内外先进的客户服务理念与做法，建立适合本企业产品特点的客户服务体系，包括产品三包制度、客户品特

36、点的客户服务体系，包括产品三包制度、客户回访制度、客户投诉处理制度、产品缺限确认与相回访制度、客户投诉处理制度、产品缺限确认与相关信息发布制度、缺陷产品召回与赔偿制度、产品关信息发布制度、缺陷产品召回与赔偿制度、产品质量追溯制度、质量信息反馈制度等。质量追溯制度、质量信息反馈制度等。第二，加强销售退回与折让控制。销售退回与折让需第二，加强销售退回与折让控制。销售退回与折让需查明原因，落实责任，报经具有相应权限的人员审查明原因，落实责任，报经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库进行验收、记录等控制。入库进行验收、记录等控

37、制。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第26页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制2、检查客户档案信息是否齐全和及时更新；信用管、检查客户档案信息是否齐全和及时更新；信用管理部门与销售部门是否分离；抽取部分销售合同，理部门与销售部门是否分离；抽取部分销售合同，检查其内容及其审批依据与客户档案记录是否一致；检查其内容及其审批依据与客户档案记录是否一致；3、检查基准定价、折扣、折让是否得到适当授权批、检查基准定价、折扣、折让是否得到适当授权批准，抽取部分销售发票检查基准定价是否得到严格准，抽取部分销售发票检查基准定价是否得到严格执行；执行；4、检查销售合同订立是否充分依据销售计划、

38、客户、检查销售合同订立是否充分依据销售计划、客户信用档案、已获得批准的基准价目表，合同内容是信用档案、已获得批准的基准价目表，合同内容是否全面、明确、规范，保障客户付款条款是否适当、否全面、明确、规范，保障客户付款条款是否适当、有效，合同是否经过企业信用管理部门和法律部门有效，合同是否经过企业信用管理部门和法律部门审核，主管高管（集体）审批；审核，主管高管（集体）审批；d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第27页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制是否适当；核销坏账的备查登记是否真实、完整；检是否适当；核销坏账的备查登记是否真实、完整；检察应收票据是否真实、是否做了备查登记、是否

39、及察应收票据是否真实、是否做了备查登记、是否及时办理兑现手续、是否检查盘点、抵借和销售是否时办理兑现手续、是否检查盘点、抵借和销售是否经过适当批准；收款是否及时、足额，催收措施是经过适当批准；收款是否及时、足额，催收措施是否有效，收款与销售、催收职责是否严格分工。否有效，收款与销售、催收职责是否严格分工。7、检查是否发生令企业形象和利益受损售后服务事、检查是否发生令企业形象和利益受损售后服务事件；退货和折让是否得到适当授权审批。件；退货和折让是否得到适当授权审批。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第28页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制乙登记产成品总账和明细账。乙登记产成品

40、总账和明细账。2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和和B指出甲公司在销指出甲公司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。3、下列有关销售预算控制的说法正确的有（、下列有关销售预算控制的说法正确的有（）A、销售预算的编制必须以市场预测为基础；、销售预算的编制必须

41、以市场预测为基础；B、销售预算控制的主要目的促进员工努力销售；、销售预算控制的主要目的促进员工努力销售；C、销售预算是全面预算的起点，应经高管集体审定后，报董、销售预算是全面预算的起点，应经高管集体审定后，报董事会批准；事会批准；d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第29页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制减少坏账；减少坏账；B、价目表不权威和调整不及时是该环节的重要风险；、价目表不权威和调整不及时是该环节的重要风险；C、企业销售政策和信用政策应由销售和财务部门联合制定，、企业销售政策和信用政策应由销售和财务部门联合制定，报董事会审批；报董事会审批；D、销售人员可以在规定的折扣

42、率内自主确定售价。、销售人员可以在规定的折扣率内自主确定售价。6、下列有关销售合同控制的说法正确的有（、下列有关销售合同控制的说法正确的有（）A、接到顾客订单后，销售部门应依据企业销售与信用政策、接到顾客订单后，销售部门应依据企业销售与信用政策、价目表，与客户谈判确定销售合同内容；价目表，与客户谈判确定销售合同内容；B、销售合同应包括销售回扣和方式、信用期限和现金折扣率，、销售合同应包括销售回扣和方式、信用期限和现金折扣率，供货数量、质量、价格、时间、地点、结算方式等内容；供货数量、质量、价格、时间、地点、结算方式等内容；C、重大赊销应要求客户办理资产抵押、担保等信用保障措施；、重大赊销应要求

43、客户办理资产抵押、担保等信用保障措施；D、销售合同应报主管销售的高管（或高管集体）审批。、销售合同应报主管销售的高管（或高管集体）审批。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第30页!二、销售业务内部控制二、销售业务内部控制8、下列有关收入与收款控制的说法正确的有（、下列有关收入与收款控制的说法正确的有（）A、要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知）和出库单、要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知）和出库单（装运凭证）的销售发票记录销售；（装运凭证）的销售发票记录销售；B、销售记账员应定期向客户寄送对账单，核对应收款项；、销售记账员应定期向客户寄送对账单，核对应收款项；C、计提坏账准备和

44、核销坏账都应当得到董事会的批准；、计提坏账准备和核销坏账都应当得到董事会的批准；D、销售部门应负责应收款项的催收。、销售部门应负责应收款项的催收。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第31页!三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制商品流通企业的批发商的存货业务流程通常经过取得、商品流通企业的批发商的存货业务流程通常经过取得、验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节；零售验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节；零售商的存货业务流程是从生产企业或批发商（经销商）商的存货业务流程是从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品，经验收后入库保管或者直接放置在那里取得商品，经验收后入库保管或者直接放

45、置在经营场所对外销售。经营场所对外销售。概括地讲，无论是生产企业，还是商品流通企业，存概括地讲，无论是生产企业，还是商品流通企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置等是其共有的环节。存货内部控制应查、销售处置等是其共有的环节。存货内部控制应与这些业务环节整合在一起。由于存货取得和验收与这些业务环节整合在一起。由于存货取得和验收入库、发出销售的内部控制已在前面讲述，这里主入库、发出销售的内部控制已在前面讲述，这里主要讲保管和清查等环节的内部控制。要讲保管和清查等环节的内部控制。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第32页

46、!三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制记录等其他工作；不同保管员负责的仓库和存货应当记录等其他工作；不同保管员负责的仓库和存货应当严格区分，不能混淆；重要存货应实行双人或多人严格区分，不能混淆；重要存货应实行双人或多人共同控制；对于进入仓库的人员应办理进出登记手共同控制；对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。续，未经授权人员不得接触存货。2存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫妥善贮存，做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作，不同批次、型号和用途的害、防变质等

47、保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分别存放。生产现场的在加工原料、周转材产品要分别存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等还要按照有助于提高生产效率的方式料、半成品等还要按照有助于提高生产效率的方式摆放，科学用材，防止浪费。摆放，科学用材，防止浪费。3对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第33页!三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制 6保管人员应对保管的存货进行每日巡查和定期抽保管人员应对保管的存货进行每日巡查和定期抽检质量，发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生检质量，发现毁损、存在跌价迹

48、象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通，提供有关信息。产、采购、财务等相关部门沟通，提供有关信息。（二）领用发出的内部控制（二）领用发出的内部控制生产企业生产部门领用原材料、辅料、燃料和零部件生产企业生产部门领用原材料、辅料、燃料和零部件等用于生产加工；仓储部门根据销售部门开出的发等用于生产加工；仓储部门根据销售部门开出的发货单向经销商或用户发出产成品；商品流通领域的货单向经销商或用户发出产成品；商品流通领域的批发商根据合同或订货单等向下游经销商或零售商批发商根据合同或订货单等向下游经销商或零售商发出商品；消费者凭交款凭证等从零售商处取走商发出商品；消费者凭交款凭证等从零售商处取走商品等

49、，都涉及存货领用发出问题。品等，都涉及存货领用发出问题。d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第34页!三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制点清交付，领发人员同时在领料单或发货通知单上签点清交付，领发人员同时在领料单或发货通知单上签字，并及时传递登记存货卡片账和会计分类账。字，并及时传递登记存货卡片账和会计分类账。在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。对销售记录和库存记录等。无论是何种企业，对于大批存货、贵重商品或危险品

50、无论是何种企业，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权。的发出，均应当实行特别授权。（三）盘点清查的内部控制（三）盘点清查的内部控制存货盘点清查一方面要核对实物的数量，看其是否与存货盘点清查一方面要核对实物的数量，看其是否与相关记录相符、是否账实相符；另一方面也要关注相关记录相符、是否账实相符；另一方面也要关注d第四讲存货内部控制共74页，您现在浏览的是第35页!三、储存业务内部控制三、储存业务内部控制人员参加的盘点组，以便随时沟通有关情况，保证清人员参加的盘点组，以便随时沟通有关情况，保证清点的顺利进行，实现清点结果的公认；应如实、详点的顺利进行，实现清点结果的公认；应如实