中级经济师-财政税收-教材精讲班-第六章.docx

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1、中级经济师财政税收教材精讲班授课教师：高亚军3 .机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。一、资源税是为了保护和促进资源的合理开发与利用，适当调节自然资源级差收入，对规定的自然资源 征收的一种税。（-）资源税的纳税人和征收范围.纳税人在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人以及除资源税暂行条 例不缴纳水资源税的情形外，其他直接取用地表水、地下水的单位和个人。2彳正税范围矿产品、盐、水资源进口矿产品和盐不征收资源税，出口应税产品不免征或退还已纳资源税（二）资源税的税率定额税率和比例税率第二节资源税制（三）资源税的计税依据 1.从量定额征收以课税对象的

2、数量为计税依据 水资源：应纳税额=实际取水量*适用税额 实际取水量包括：城镇公共供水企业实际取水用量应当考虑合理损耗因素；疏干排水的实际取水用数量按照排水量确定水力发电和火力发电冷却取用水应纳税额=实际发电量*适用税额 2.从价定率征收以销售额为计税依据（四）资源税的减免税 对依法在建筑物下铁路下水体下，通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征百分 之五十。为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿共伴生矿与主矿产品销售额分开 核算的，对共伴生矿产不计征资源税，没有分开核算的，其伴生矿按主矿产品的税目和 适用税率计征资源税。 2015年5月1日起将铁矿石资源税由按规定税额标准的百分之八

3、十征收调整为减按规 定税额标准的百分之四十征收。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省自治区直辖市人民政府酌情决定减免或者。 决定减税或者免税。水资源免税项目，包括不缴纳水资源税农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘水库中取用水的 家庭生活和零星散养圈养畜禽饮用等少量取水的水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的为保障矿井等地下工程设施安全施工 安全和生产安全必须进行临时应急取水的 对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油天然气免征资源税对稠油高凝油和高含硫天然气资源税减征百分之四十。对三次采油资源税减征百分之三 十 对低丰度油气田资源税

4、暂减征百分之二十对深水油气田资源税减征百分之三十对衰竭期煤矿开采的煤炭资源税减征百分之三十 对充填开采置换出来的煤炭资源税减征百分之五十开采原油过程中用于加热修井的原 油免税。 为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的 超过规定限额的农业生产取水以及主要工农业人口生活用水的集中式饮水工程取用水 从低确定税额对回收利用的速干排水和地源热泵取用水从低确定税额。 免征或减征水资源的规定限额内的农业生产区域供水取用污水处理再生产水。除接入城镇公共供水 管网以外，军队武警部队通过其他方式渠道取水的。抽水蓄能发电取用水。采油排水已 经分离，净化后再封闭管

5、道回注的。财政部税务总局规定的其他免征或减征水资源税情 形二、城镇土地使用税（一）概念城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象,以实际占用的土地面积为计税标准， 按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（二）征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。（三）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用国有和集体土地的单位和个人，为纳税人。具体:1、拥有土地使用权的单位或个人为纳税人。包括外商投资企业和外国企业。2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，使用人和代管人为纳税人。3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。4、土地使用权共

6、有的，共有各方都是纳税人特别提示：建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用 税。 （四）税率幅度差别定额税额。每平米土地年税额如下： 大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元； 小城市0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 最高与最低税额之间相差50倍,同一地区最高与最低税额之间相差20倍。 省级人民政府可适度降低适用税额标准，但降低额不得超过最低税额的30%。适用税 额标准提高的，须报经财政部批准。练习题：单选题我国现行城镇土地使用税的税率形式为（IA.统一比例税率B.差别比例税率C.分级幅度定额税率D.累进税率答案：c（五）计税依据计税

7、依据为纳税人实际占用的土地面积（平方米）纳税人实际占用土地面积的确定方法：1、省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。2、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的面积为准； 3、尚未核发土地使用证书的，按纳税人申报土地面积纳税；待核发土地使用证书后，按证 书记载的面积进行调整。4、对在土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按应征税款的50%征税。其中， 已取得地下土地使用权证的，按证书表明面积纳税；未取得证书或证书未标明土地面积的， 按地下建筑物垂直投影面积计算纳税。（六）应纳税额的计算 应纳税额:实际占用计税土地面积（平方米）x适用税额

8、土地使用权由几方共有的，由共有各方按各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分 别计算缴纳土地使用税。 （七）税收优惠和征收管理1.税收优惠 重要的规定：自2016年1月1日至2018年12月31日，对专门经营农产品的农产 品批发市场、农贸市场使用（包括自有和承租，下同）的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。练习题：单选题下列免征城镇土地使用税的有(A.企业内的荒山占地B.国家机关办公用地C.农副产品加工厂用地D.个人所有的住房及院落用地答案：B3.税收征管(

9、1)纳税期限(2)纳税义务发生时间(3)纳税地点和征收机构 (4)纳税申报应税行为和纳税义务发生时间一览表应税行为纳税义务发生时间购置新建商品房自房屋交付使用之次月起购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续， 房地产管理部门签发房屋权属证书之 次月起出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起房地产开发企业自用、 出租、出借本企业建造的商品房自房屋使用或交付之次月起纳税人新征用的耕地自批准征用之日起满1年时纳税人新征用的非耕地自批准征用次月起练习题：单选题某工厂4月份购买一幢旧厂房，6月份在房地产权属管理部门办理了产权证书。该厂房所占土地开始缴纳城镇土地使用税的时间是（）月份。答案：D三、耕地

10、占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积 征收的一种税，属于对特定土地资源占用课税。(一)纳税义务人占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。(二)征税范围.基本规定耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他农业建设而占用的国家所有和 集体所有的耕地。1 .几点解释(1)耕地内涵所谓耕地，是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、 茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。(2)视同占用耕地需缴税的情形占用园地、林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面(含鱼塘)以及渔业水域滩涂等其 他农用地建房或者从事非农业建设的，比照征收耕地占用

11、税。(3)是否缴税由省级政府决定的情形占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，有省级政府 决定是否正式耕地占用税。(4)不需缴税的情形：建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草地、农田水利 用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等，不征收耕地占用税。练习题：多选题下列占用农村土地的行为，需缴纳耕地占用税的有（ 工A.农民占用耕地新建住宅B.国家机构占用耕地建设办公楼C.占用林地建设直接为农业生产服务的生产设施D .占用耕地新办学校、幼儿园、养老院答案：AB幻灯片65（三）税率地区差别定额税率。税率规定如下：1、人均耕地41亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），10 5

12、0元/每平米；2、1人均耕地W 2亩的地区，8 40元/每平米；3、2 V人均耕地W3亩的地区，6 30元/每平米；4、人均耕地 3亩的地区，5 25元/每平米。特别提示：经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。（四）计税依据 耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。（五）应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）X定额税率练习题：单选题某企业新占用90亩耕地用于工业建设，所占耕地定额税率为20元/平方米。该企业应纳 的耕地占用税为（）万元。A . 112.5B . 120C . 15

13、0D . 180答案：B解析：1平方米=0.0015亩，应纳税额=90 / 0.0015x20元/平方米/10 000=120 （万元）（六）税收优惠免税1、军事设施占用耕地；2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地减税1、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2 元的税额征收耕地占用税。2、农村居民占用耕地建新房，按适用税率减半征税。（七）征收管理第六章其他税收制度幻灯片3第一节财产税制一、房产税（-）房产税的纳税人和征税范围1.纳税人：管理人，承典人，代管人或使用人，承租人（融资租赁）2彳正收范围3税率从价计征：计税余值=房产原值* （ 1-原值扣除比例），

14、1.2%从租计征：租金，12%（三）房产税应纳税额的计算计算中应注意： 房产出租的，计征房产税的租金不含增值税；免征增值税的，确定计税依据时，成交价 格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税税额房产原值均应包括地价，宗地容积率低于0.5的，按照房产建筑面积的2倍计算土地面 积，并据此确定计入房产原值的地价（四）房地产的减免税.国家机关、人民团体、军队自用的房产1 .由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产1、征收机关：地方税务机关。2、纳税期限：纳税人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。3、税额退还：纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。在批准临时占用耕地的期限内

15、 恢复所占用耕地原状的，已缴税额全部退还。四、土地增值税（一）纳税义务人转让国有土地使用权及地上的一切建筑物及其附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位、机关、社会团体、个体工商业户以及其他单位和个人。 结论：只要在境内转让房地产并取得收入，就是土地增值税的纳税人-无论法人、自然人； 无论经济性质；无论内外资企业；无论部门。（二）征税范围总体上讲：境内有偿转让房地产的行为。1.基本规定一项行为要缴土地增值税，需同时具备3个条件：（1）行为对象必须是国有土地使用权，以及连带的地上建筑物和附着物提示：集体所有的土地转让是违法行为，自然不可能是土地增值税课税范围。2、行为方式必

16、须是转让。转让行为的标志是：房地产权属的变更。所以：国有土地使用权出让行为、抵押行为或出租行为均不属于征税范围。特别提示：下列行为权属没变更也需纳税土地使用者转让、抵押或置换土地，无论权属是否变更，只要使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相 应的经济利益，土地使用者应缴纳土地增值税。3、行为结果是必须获得收入。对以继承、赠与等方式无偿转让的行为不征收土地增值税。赠与计税的特别规定将房屋产权、土地使用权将房屋产权、土地使用权将房屋产权、土地使用权将房屋产权、土地使用权将房屋产权、土地使用权直系亲属x有直接蟾养义务的人X公益性捐赠X其

17、他赠予V其他赠予，虽然没有获得收入，但有避税嫌疑，所以视同销售纳税征税范围（三）税率一一四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除率1不超过50%的部分30%02磔50%100%的部分40%5%3超过100% 200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%（四）税收优惠.建造普通标准住宅，增值率不超过20% ,免征土地增值税,超过20% ,全额征收1 .对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源，且增值率不超过20%的,免征土地增值税2 .因国家建设需要依法征用、回收房地产，免征土地增值税.因城市建设实施规划、国家建设的需要而搬迁的，由纳税人自行

18、转让原房地产的，免征土地增值税.自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税第三节 行为目的税制一、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所征收的一种税。（一）纳税义务人凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税纳税人。具体有：1 .立合同人。书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。书立各方均为纳税人。2 .立账簿人。建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。幻灯片80.立据人。是指土地、房屋权属转移过程中的买卖双方的当事人。3 .领受人。领取权利、许可证照的，以领受人为纳税人。4 .使用人。仅限于国外书立领受、国内使用。5 .签订人。

19、即各类应税电子凭证签订人。（二）税目应税经济合同、产权专用书据、营业账簿、权利许可证照注意：这里的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。1、购销合同关注下列应缴税的合同：(1)各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等(2)购销电合同是否纳税发电厂电网V电网系统外部：电网-电网V电网系统内部：上级电网-下级电网x电网-用户x2、加工承揽合同。3、建设工程勘察设计合同。4、建设安装工程承包合同。5、财产租赁合同。企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同。6、货物运输合同。7、仓储保管合同。8、借款合同。银行-

20、非银行(借款合同、借据)V银行银行x银行及其他金融机构的融资租赁业务V9、财产保险合同。财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据，家庭财产两全保险均属于应税合同10、技术合同。应税技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。特别提示：技术转让合同是没形成专利之前的转让(如非专利技术转让、专利申请权转让),形成专利后的转让(如转让专利权；专利实施许可)属于产权转移书据。10、技术合同。关注非应税技术合同：(1)法律、会计、审计等方面的咨询合同(2 )以常规手段或为生产经营目的进行一般加工、修理、广告的合同11.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权

21、共5项产权的转移书据。特别提示：下列均属于产权转移：1、企业股权转移2、专利类：转让专利权；专利实施许可3、非专利类：转让专有技术使用权4、土地使用权出让、土地使用权转让5、商品房销售特别注意：专利和非专利类权利转让的税目界定类别行为适用税目会IJ类转让专权；专实施许可产权转移书据翱申请权mt技术合同非弱类转让专有技术使用权产权转移书据非专技术转让技术合同练习题：多选题下列合同中，应按产权转移书据税目征收印花税的有（XA.商品房销售合同B.企业股权转让合同C.专利申请权转让合同D.土地使用权出让合同答案：ABD12.营业账簿 营业账簿分为资金账簿和其他营业账簿，其中： 资金账簿是反映实收资本和

22、资本公积”变化的账簿。 其他营业账簿，是指除了资金账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。13.权利、许可证照仅包括“四证一照：1、土地使用权证2、房屋产权证3、商标注册证4、专利证5、工商营业执照(二)税率L比例税率2.定额税率(三)计税依据从量计征的，以计税数量为依据；从价计征的，一般以凭证上所载全部金额为计税依据。特殊合同差额计税：货物运输合同、技术合同。具体情况为：1、购销合同(1) 一般为购销金额。(2)采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销金额合计数计税 贴花；合同未列明金额的，应按依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。2、加工承揽合同 (1 )对于真正委

23、托加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，一律以加工费和 辅助材料的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料不计 税贴花O(2)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，如果合同中分别记载加工费金额与原材 料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税贴花；如果合同中未分别记载的，应就全 部金额依照加工承揽合同计税贴花。计算题：某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广 告公司提供的原材料7万元。要求：计算高新技术企业应当缴纳的印花税。答案：应纳税额=30 000x0.5%o + 70 000x0.3%o = 36 (元)幻灯片1003、建

24、设工程勘探设计合同：收取的费用4、建筑安装工程承包合同：承包金额对分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。5、财产租赁合同：租金金额两点提示：(1)税额不足1元的，按1元贴花(2 )不确定租期的,可先按定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。多选题：甲公司1月将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2 500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司 补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税(IA.合同签订时双方可按5元暂贴花B.合同签订时双方可暂不缴纳印花税5月份甲应补贴印花税7.5万元C. 5月份甲应补贴印花税8元答案：AD解析：

25、签订合同时，租期不确认的，可暂按5元贴花。5月份计算的应补缴印花税=(5 000 + 7 500 ) xl%0- 5 = 7,5(7U),但应按8元贴花。6、仓储保管合同：仓储保管费用7、财产运输合同：(1)以运费收入为依据，不含货物金额及装卸费、 保险费等。(2)对国内联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运 地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，由办理运 费结算的各方缴纳印花税。7、财产运输合同：(3)对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业以本程运费计算应纳税额；托运方 以全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物

26、的，外国运输企业免纳印花税； 国内托运方应以运费金额计算应纳税额。8、借款合同一般以借款金额为计税依据，具体情况如下：(1) 一般的借款合同：合同+借据：以合同金额计税；只有合同性质借据的，以借据 金额计税。(2 )流动资金借款周转性合同，以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次， 在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。(3)财产抵押类借款合同：按借款合同金额计税；无法还贷以资抵贷的，就双方书立的产 权书据，按产权转移书据计税。(4)融资租赁合同：按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。(5)银团贷款合同：由借款方与银团各方共同书立、各执一份合同正本的，借款方与银团 各方按各自的借

27、款金额计税贴花。(6)基本建设贷款合同：如按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订 借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的,应按分合同分别贴花，最 后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。9、财产保险合同以保险费计税，不包括所保财产的金额。10、技术合同.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产3 .个人所有的非营业用房.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房4 .企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用房产.经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，停止使用后可免征房产税5 .在基建工地为基建工地方服务的各种工棚、材料棚等临时性住房.

28、因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税6 .纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征免房产税.老年服务机构自用的房产7 .非营利性医疗机构等自用房产二、契税 （-）契税的纳税人和征税范围1.纳税人：买方纳税 2征税范围国有土地使用权出让 国有土地使用权转让房屋买卖：以房产抵债和实物交换；以房产作为投资或股权转让（以自有房屋作股权投 入本人独资经营企业，免纳契税）；买房拆料或翻建新房 房屋赠与房屋交换（等值则免纳契税） 房屋附属设施有关契税政策 一般为合同所载的价款、报酬或使用费。但是对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依

29、据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。营业账簿：记载资金的账簿，以“实收资本和资本公积”的两项合计金额为计税依据。其他 账簿，以应税凭证件数为准。权利、许可证照：以应税凭证件数为准。（五）应纳税额的计算特别规定：1、从价计税的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计税。而有些合 同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再安实际金额 计税，补贴印花。2、应纳税凭证所载金额为外国货币的，按凭证 书立当日的外汇牌价折合人民币计税。3、同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执T分

30、的，应当由各方就所执的一份全额 贴花。4、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。5、按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的， 其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1 角但不足1元的按1元贴花。即：财产租赁合同精确到元,其他的精确到角。案例：某综合性企业2015年度发生如下应税业务：(1)与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为 140万元的原材料，支付A公司差价20万元。(2)与B公司签订一份加工合同，为其加工一批特殊商品，原材料由该综合性企业提供， 金额3

31、00万元，另外收取加工费120万元。(3 )与C公司签订一份建筑工程总承包合同，金额2 500万元,施工期间将价值600万 元的水电工程转包给其他施工单位，并签订丁转包合同。由于施工单位安装水电工程的质量 未达到企业的要求，企业实际支付其转包金额500万元。(4 ) 2014年度拥有房产原值6 000万元，其中90%为企业自用(当地计算房产税余值的 扣除比例为20% ), 10%对外出租,出租合同记载全年应取得租金收入80万元 要求：计算企业应缴纳的印花税。答案：1、与A公司签订的易货合同，应缴纳印花税=(120+140 ) xlO 000x0.03%=780 (元)2、与B公司签订的加工合同

32、，应缴纳印花税=(300x0.03%+120x0.05% ) xlO 000二 1 500 (元) 3、与C公司签订的建筑工程合同及转包合同应缴纳的印花税=(2 500+600 ) x0.03%xl0 000=9 300 (元)4、出租房产应缴纳的印花税=80x0.1% xlO 000 =800 （元）合计应缴印花税=780+1 500+9 300+800=12 380 （元）（六）税收优惠1、已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的，应另行贴花。2、无息、贴息贷款合同。3、房管部门与个人签订的用于生活居住的房屋租金合同4、农牧业合同5、高校与学生签订的高校学生公寓租赁合同6

33、、对公租房管理单位建造、管理公租房7、对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房 的个人免征印花税。在商品房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府出具的相关材料、房屋拆迁补偿 协议或棚户区改造协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。二、城市维护建设税 （一）纳税人和征收范围1.纳税人：增值税和消费税的纳税人2征收范围：与增值税和消费税征收范围一致（二）城建税的税率7%、5%、1%对下列两种情况，可按缴纳两税所在地的规定的税率就地缴纳城建税：1 .由受托方代扣代缴、代收代缴两税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托 方所在地适用税率

34、执行.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳两税的，其城建税的缴纳按经营 地适用税率执行。（三）城建税的计税依据和应纳税额.计税依据增值税和消费税的税额，但不包括滞纳金和罚款.应纳税额的计算应纳税额;实际缴纳的增值税和消费税*适用税率（四）城建税是税收优惠L随两税的减免而减免.随两税的退库而退库1 .进口不征出口不退三、教育费附加征收率为3%四、烟叶税（-）纳税人和征收范围1.纳税人：收购烟叶的单位和个人2征收范围：烟叶，具体包括烤烟叶、晾晒烟叶（二）税率 20%（三）计税依据和应纳税额的计算计税依据二买价+价外补贴,价外补贴二买价*10%应纳税额=（买价+价外补贴）*20%（四）

35、纳税义务发生时间纳税人收购烟叶的当日五、船舶吨税（-）纳税人和征收范围1.纳税人：境外港口进入境内港口的船舶的负责人2征收范围：境外港口进入境内港口的船舶（二）税率1 .优惠税率.普通税率（三）计税依据和应纳税额的计算计税依据为船舶净吨位和船舶吨税执照期限应纳税额二船舶净吨位*20%（四）纳税义务发生时间 应税船舶在船舶吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的船舶吨税执照，自上一次 执照期满的次日起续缴船舶吨税。(五)税收优惠.应纳税额在50元以下的船舶1 .自境外购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶.船舶吨税期满后24小时内不上下客货的船舶2 .非机动船舶(不包括非

36、机动驳船).捕捞、养殖渔船3 .避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或拆解，并不上下客货的船舶.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶4 .警用船舶.依法规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表组织机构及其有关人员的船舶按照实际天数批准延长船舶吨税执照期限的情形：(1 )避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或拆解，并不上下客货(2 )军队、武装警察部队专用或者征用六、环境保护税2018年1月1日开始实施(-)环保税的纳税人和征收范围1.纳税人在我国者领域或海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者2彳正收范围应税污染物：大气污染物、水污染物和固体废物和噪声（二）计税依

37、据1 .应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；2 .应税固体废物按照固体废物的排放量确定；.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。其中：1 .应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量 值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附应税污染物和 当量值表执行。2 .每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序，对前三项 污染物征收环境保护税。3 .每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污 染物和其他类水污染物，按

38、照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收 环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。4 .省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征 收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代 表大会常务委员会和国务院备案。应纳税额;污染当量（固体废物排放量）*适用税额 （五）环境保护税的税收优惠.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的1 .机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国 家和地方规

39、定的排放标准的。2 .纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。3 .国务院批准免税的其他情形依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向 环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准 的，应当缴纳环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标 准的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低 于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。对于承受与房屋相关的附属设施所有权和土地使

40、用权的行为采用分期收款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价 款计征契税 承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；与房屋统一 计价的，适用与房屋相同的契税税率(二)契税税率3%-5% ,具体执行由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内,根据本地 区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案(三)契税计税依据和应纳税额的计算1.计税依据契税的计税依据按照土地、房屋交易的不同情况确定(1)出售：成交价格(2)赠与：参照出售的市场价格(3)交换：价格差额(4)出让：出让金 协议方式出让的：成交价(包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附

41、着物和 青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费)划拨方式出让的：竞价成交价格 已有公有住房经补缴土地出让金和其他出让费成为完全产权房的,免征土地权属转移的 契税通过招拍挂程序承受土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税，其中土地前期开发 成本不得扣除 2.应纳税额的计算应纳税额=计税依据*适用税率 （四）契税的减免税 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承担土地、房屋用于办公、教学、医疗和军 事设施的，免征契税城镇职工按规定第一次购买公有住房的免征契税因不可抗力丧失住房而重新购买住房的酌情准予减征或者免征契税 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省、自 治区

42、、直辖市人民政府确定是否减免税承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税 经外交部确认，依照法律规定以及外国地接或参加的双边和多变跳跃和协定，应当予以 免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交人员。领事官员和其他外加人 员承受土地、房屋权属的、免征契税2.其他减征、免征契税的项目对拆迁居民因拆迁重新购置住房的,对购买成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免 征契税，成家价格超过拆迁补偿款的对超过部分征收契税。 承受国有土地使用权所应支付的土地出让金要计征契税不得因减免土地出让金而减免 契税对继承法规定的法定继承人继承土地房屋权属的不征收契税 对廉租住房经营单位购

43、买住房作为廉租住房，经济适用房经营管理单位回购经济适用房 继续作为经济适用住房房源的,免征契税对个人购买经济适用住房在法定税率基础上减半，征收契税。对于金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋土地权属照章征税，对售后回租合同 期满承租人回购原房屋土地权属的免征契税。 居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋,并且购房成交价不超过货币 补偿的，对新购房屋免征，购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。 居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换 房屋免征契税，缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。 对个人购买家庭唯一住房面积

44、为九十平方米及以下的减按1%的税率征收契税,面积为 九十平方米以上的减按百1.5%的税率征收契税。 对个人购买家庭第二套改善性住房面积为九十平方米以上的减按1%的税率待遇。征收 契税面积为九十平方米以上的减按2%的税率征收契税。 在婚姻关系存续期间房屋土地权属原归夫妻一方所有变更为夫妻双方共有或一方所有 的，或者房屋土地权属原归双方共有变更为其中一方所有的，或者房屋土地权属原归双方夫妻共有，双方约定变更共有份额的免征契税。三、车船税车船税，是对在中华人民共和国境内应税车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或 者管理人征收的一种税。2011年车船税成为法，于2012年起施行。（一）纳税人车船税的纳税

45、人为在我国境内拥有属于车船税法所附的车船税税目税额表规定 的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。幻灯片24（二）征税范围1、依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶2、依法不需要在车船管理部门登记、仅仅在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶3、境内外租赁船舶征收车船税问题（1 ）境内单位和个人租外国籍船舶，不征税；（2）境内单位和个人将船舶出租到境外的，征税幻灯片25（三）税目、税额（一）税目包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶五大类。（二）税额1、税额形式：定额幅度税率2、税额确定总体原则：非机动车船轻于机动车船；人力车轻于畜力车；小吨位船舶轻 于大吨位船舶3、具体税额的

46、决定权车辆的具体适用税额由省级人民政府确定。4、税额确定应注意的问题（1 ）计税单位：每辆、整备质量每吨、净吨位、艇身长度（2 ）排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理 部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、 行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准； 不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定, 没有国家相关标准的参照同类车船核定。（四）应纳税额的计算1、购置的新车辆，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额二（年应纳税额+12 ） x应纳税月份数其中：应纳税月份数=12-纳税义务发生月份+1 （算头算尾）2、一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出 具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起 至该纳税年度终了期间的税款。3、已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计 算缴纳车船税。4、在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够 提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴