XXX年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题卷.docx

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1、2010年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题卷（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生 应选其中一题作答）答题要求：1 .请在答题纸中指定位置答题，否那么按无效答题处理；.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，5.不6.得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔 答题，7.否那么按无效答题处理；2 .字迹工整、清楚；.计算出现小数的，10.保存两位小数。案例分析题一（此题15分）2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了 经业内部控制配套指引，连 同2008年5月发布的企业内部控制基本规范，构建了我国企业内部控制规范体系。自 2011年1月1日

2、起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A 公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工 作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：（一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组, 由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。 同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办 公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟, 成立专门的内控部。（二）梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司

3、财务报表审计的B会计师事务所提供 咨询，对照企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的要求，结合公司实际; 全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，制定公司内部控 制手册。在梳理流程、完善公司内部控制手册过程中，应当只要围绕内部控制五要素 中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。（三）狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多 种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握企业内部控制 基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册。（四）升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系

4、统的有机结合，实现业 务和事项的自动控制，请本公司ERP系统提供商根据企业内部控制基本规范、企业 内部控制配套指引和公司内部控制手册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经 本公司信息网络中心批准后实施。（五）开展试运行，做好全面实施准备。2010年11月，选择本公司局部职能部门、分公 司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为2011 年1月1日起全面实施做好充分准备。（六）强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内 部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责定位，在 发言二：近年来，某些国内大型

5、企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成 重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值, 不应展开境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场 价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操 作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值 确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方

6、法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处；存在不当之 处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。【分析与解释】发言一不存在不当之处。（0.5分）发言二存在不当之处。（0.5分）不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。（1分）理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市 场进行MN原材料套期保值。（1.5分）发言三存在不当之处。（0.5分）不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。（1分）理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险,而买入套期保值才能防范价格上涨风险。（1.5 分）发言四不存

7、在不当之处。（0.5分）发言五存在不当之处。（0.5分）不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。（1分）理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值（1分），应将 其确认为现金流量套期进行会计处理（0.5分）案例分析题八（此题20分。此题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作 答）甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现 规模化经营、提升市场竞争力，屡次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和 提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位,实现了跨越式开展, 在一系列并购过

8、程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份 置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务 是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的开展战略，2007年6 月30日，采用承当乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股 本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账 面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。 并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销

9、等部门和人员，并追加资金2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关 系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可识别净资产（账 账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公 司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生 产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前 不存在关联方关系。20

10、09年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5 亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%）,控制了丁公司。当日，丁公司可 识别净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式， 进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以 来业绩稳步攀升。假定不考虑其他因素。要求：1 .分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明 理由。2 .分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并，并逐项说明理由。3 .分别确定甲公司并购乙公司、丙

11、公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司 在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。4 .分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉 的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并本钱与取得的被合并方净资产账面价值 （或被购买方可识别净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。5 .简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。【分析与解释】甲公司并购乙公司属于横向并购。（0.5分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。（0.5分）甲公司并购丙

12、公司属于横向并购。（0.5分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。（0.5分）或：（1） （2）合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。（1分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分） 甲公司并购丁公司属于纵向并购。（0.5分）理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。（0.5分）或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。（0.5分）2.（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。（0.5分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XY

13、Z集团公司的最终控制。（0.5 分）（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（0.5分）（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（0.5分）或：（2）、 （3）合并，即：甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系

14、（或参与合并的公司在合并前后不受同一 方或相同多方最终控制）。（1分）3.（1）甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。（0.5分）甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计 量。（0.5分）（2）甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。（0.5分）甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）（3）甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。（0.5分）甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）4.（1）甲公司并购乙公司不生产商誉。（1分）甲公司支付的企业合并本钱与取得的乙

15、公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公 司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。（1分）（2）甲公司并购丙公司生产商誉。（1分）商誉金额=4-3.5x100%=0.5 （亿元）。（1分）（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。（1分）甲公司支付的企业合并本钱与取得的丁公司可识别净资产公允价值份额之间的差额，应当计 入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。5.（1）实现了组织人事整合。（1分）（2）实现了战略整合（1分）和业务整合（1分）。或：收购紧紧围绕主业展开（1分），有利于提高核心竞争力（1分）。（3）实现了制度整合（1分）和企业文化整合（1分）。或：收购过程中注重文化融合（1分）与管理

16、理念提升（1分案例分析题九（此题20分，此题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作 答）甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门 对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出 了以下需要进一步研究的事项：（1）5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万yn o（2） 6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用 时，职工福利基金尚有余额270万元。（3） 7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担 保。（

17、4） 8月，甲单位根据批准的办公楼扩建工程支出预算（超出政府采购限额标准，但不属 于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公 司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。（5） 12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生 严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据 此进行了设备核销账务处理。（6）甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑 当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发 放给职工。（7）甲单位当年

18、财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达 数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末 直接确认了“财政补助收入”130万元。（8）甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支 全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。（9） 12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来帐，并经管 理层决定从该往来帐中支出670万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。（10） 12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不 属于集中

19、采购目录范围）。该仪器规格、标准比拟统一，市场上货源充足且价格变化幅度不 大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采 购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项（1） 至（8）,逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（9）、（10）、逐项指出 其中的不当之处，并分别说明正确的处理。【分析与解释】事项（1）处理不正确。（0.5分）理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后（0.5分）报同级财政部 门审批（0.5分）。事项（

20、2）处理不正确。（0.5分）理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中 列支。（1分）事项（3）处理不正确。（0.5分）理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后（0.5分），报同级财 政部门审批（0.5分）。事项（4）处理不正确。（0.5分）理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件（1分），不能由甲单位直接 联系确定承建商（1分）。或：甲单位应当采用政府采购方式确定承建商（1分），不能直接联系确定承建商（1分） 事项（5）处理不正确。（0.5分）理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复

21、、备案后，才可进行账务处理。（1分）或1：事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。（1分）或2：事业单位处置规定限额以上资产，须报主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规 定限额以下资产，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。（1分） 事项（6）处理不正确。（0.5分）理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收局部，原那么上不再安排当年的基本支 出。（2分）或：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收局部，原那么上不再安排当年的人员经费 支出。（2分）事项（7）处理正确。（1分）事项（8）处理正确。（1分）事项（9）中，不当之处：甲单位将下属单位上

22、缴的管理费列入往来帐的做法不正确。（0.5分）甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。（0.5分）甲单位从往来帐列支设备购置支出的做法不正确。（0.5分）正确处理：或：甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。（1分）下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。（1分）甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的（1分），须报主管部门审批 （0.5分），并由主管部门报同级财政部门备案（0.5分）。甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。（1分）或：设备购置支付应作为甲单位的支出予以确认。（1分）事项（10）中，甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不

23、正确。（0.5分）正确处理：甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。（1分）或：小范与供应商有利害关系，应当回避。（1分）第五题:股权激励（10分）甲:不完整?应该从本公司条件分析是否符合股权激励条件不只满足上市公司还满足国有上市 市公司条件乙:对象有误.独董监事外部董事不得参加，掌握核心技术人员应该参加;限制性股票不符合公司现状（3）那个限制性股票方式好象不对。该公司是网络科技公司，又属扩张期，应该用股票期权丁:业绩股票属权益支付,虚拟股票属现金支付（5）丙;正确.关于行权价格价格邓艮制性股票授予价格的规定好像是正确的第六题:事业单位（10分）1、预算编制二上二下，关于二上阶段

24、的处理。不正确。应经财政同意后方可调整基本支出 中人员经费和办公经费2、工程预算节余是否可自行挪用新增工程，不正确。应报批后根据批复，使用3、研究所系统维护费是支出功能“科学技术”，支出经济分类商品和服务支出” 研究所系退休人员工资是支出功能“科学技术”，支出经济分类对个人和社会补助” 研究生院采购资产是支出功能“教育”，支出经济分类其他资本性支出”第七题:套期保值（10分）（1）关于利用衍生工具实现套期保值。还可以采用非衍生实现外汇套期，不知道对否 我听别人说这人说了所有业务要全部套期保值?-我不记得题目这么写了，如果真这么写 的，那应该这是错误点。不是所有业务和风险都能套期保值。（2）有个

25、所衍生金融市场风险太大，不应该套期保值，错.不能实现本钱战略，控制风险？（3）有一个发言的，说对前台操作人员严格限制，什么的，怎么解释理由的？（4）套期有个说卖出套期保值，错了，应该是买入套期保值。（5）预期交易按公允价值的，也错了，应该是现金流量套期第八题（我没做，这是别人的答案）套期为买入套期，和现金流量套期对乙为横向并构，同一控制下的并购，不产生商誉，差额计入资本公积，留存收益对丙为横向并购，非同一控制下的并购，产生商誉，金额为0.5亿对丁为纵向并购，非同一控制下的并购，不产生商誉，差额计入营业外收入1亿第九题:事业单位资产预算会计政府采购（20分）资产出租，报主管部门审核,财政部门审批

26、对下属单位担保，报主管部门审核,财政部门审批还有的记不清了，大家可以补充（8）下属单位缴款，应处理为附属单位缴款？同时资产的支出应报批、应申请财政直接支付, 会计处理为事业支出、财政补助收入，固定资产、固定基金？采购，超额应招标，小沈应回避 注：以上真题是网友回忆版的，题目不全，答案也不一定是正确的。如果你也有记得的题目 可以通过论坛来和各位考友提供。点击进入2010年真题讨论区开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。 （七）组织内部控制评价，监督整改落实。2011年底；开展全公司范围内的内部控制评价 工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分

27、、子公司作为重中之重，切实提 高本公司总部对分、子公司的管控能力。（八）借助专业力量，引入外部努审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表 审计中表达出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请B会计师 事务所同时承当财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员 工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位 及其负责人和直接负责人，要严肃处理。上述实施方案报董事会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断A公司

28、实施方案 中的（一）至（九）项工作安排是否存在部当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。【分析与解释】.第一项工作安排不存在不当之处。（1分）1 .第二项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。（0.5分）理由：应当着眼内部控制五要素（或：应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。（1分）或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原那么的要求。（1分）2 .第三项工作安排不存在不当之处。（1分）.第四项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：信息系统建设和升级

29、整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。（0.5分） 理由：该工程工作应当经企业负责人（或：董事会；或：董事长：或：经理层：或；总经理） 批准后实施。（1分）或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。（1分）或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。（1分）或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工 作，那么违背了制衡性原那么（或：不相容职务相互别离）的要求。（1分）3 .第五项工作安排不存在不当之处。（1分）.第六项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。（0.5分）有力：审计委员会主席应当由独立董事担任。

30、（1分）或：审计委员会主席应该具有独立性。（1分）或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原那么（或：不相容职务相互别离）的要求。 （1分）4 .第七项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。（0.5分）理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。（1分）.第八项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：聘请B会计师事务所承当内部控制审计工作。（0.5分）或：同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。（0.5分）理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审 计。（2分）.第九项工作安

31、排不存在不当之处。（1分）案例分析题二（此题15分）甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联 合发布的企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引以及据此修改后的 公司 内部控制手册，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5 月企业内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好 效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控 制评价方案。该方案摘要如下：（-）关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，

32、并 对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、 组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向 董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（-）关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。 鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再 纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原那么，在实施业务层面评价时，主要评价上海证 券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可

33、以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽 样和比拟分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动 的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。（三）关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的 评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范、企业内部 控制配套指引和公司内部控制手册实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记 录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组 汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场

34、评价报告无需和被评价单位沟通，只需 评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对 内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。（四）关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包 括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的 依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内 部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进 行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。（五）关于内部控制审计聘请某具

35、有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于 本公司在2008年5月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得较好 效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方 法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部控制评 价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之 处，并逐项简要说明理由。【分析与解释】.第一项工作存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处；经理层对内部控制有效性负全责。（0.5分）理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制

36、负责。（0.5分）或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。（0.5分）（2）不当之处；审计部审定内部控制重大缺陷。（0.5分）理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。（0.5分）1 .第二项工作存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。（0.5分）理由：组织架构是内部环境的重要组成局部，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应 当纳入公司层面评价范围。（1分）或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评 价。（1分）（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保， 关联交易和信息披露

37、等业务。（0.5分）理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：表达全面性原那么）。而不能仅限 于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。（1分）（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采 用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。（0.5分）理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原那么、充分考虑 所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。（1分）或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适中选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿 行测试、实地查验，抽样和比拟分析等方法。（1分）.第三项工作存在不当之处。（0.5分）（

38、1）不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。（0.5分）理由：现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通）。（1分）（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。（0.5 分）理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签 字确认后，再提交审计部（或：内部控制评价部门）。（1分）2 .第四项工作存在不当之处.（0.5分）不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。（0.5分）理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。（1分）.第五项工作存在不当之处。不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公

39、司内部控制评价的范围、内容、程序 和方法等。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照 企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独 立（或：全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内 容。（1分）或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的 有效性进行审计。（1分）案例分析题三（此题10分）A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表（简表）工程及其金额如下 （金额单位为亿元）：资产负债与所有者权益.现金2 1 .短期借款81 .应收账款8 2

40、.长期借款123,存货6 3实收资本44 .非流动资产13 4.留存收益5合计29合计29公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20 亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率（净利润/营业 收入总额）能够保持在10%的水平：公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资, 但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额 全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董 事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投

41、资回报。每年现金股 利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红 线”为70%o假定不考虑其他有关因素。要求：1 .根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足 营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。2 .判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行, 并说明理由。【分析与解释】,所需流动资产增量=（20x30%） （2+8+6） /20=4.8 （亿元）（3分）或 1： （2+8+6） x30%=4.8 （亿元）（3 分）或 2： （2+8+6） x （1+30%） （

42、2+8+6） =4.8 （亿元） （3 分）所需夕卜部净筹资额=4.8 （20x30%） x （8/20） -20x（14-30%）x10%x（1-80%）=1.88 （亿元）（4分）或1：销售增长引起的短期借款增量=（20x30%） x （8/20） =2.4亿元（1分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20x （1+30%） x10%x （1-80%） =0.52 （亿元）（1 分）夕卜部净筹资额=4.82.40.52=1.88 （亿元）（2分）或2：2010年末公司短期借款量=8x （1+30%） =10.4 （亿元）（1分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20x （1+30%） x1

43、0%x（1-80%）=0.52 （亿元）（1分） 外部净筹资额=（2+8+6） x （1+30%） +1310.412450.52=1.88 （亿元）（2 分） 评分说明：采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正 确答案，分别得3分和4分。1 .判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。（1分）理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率 提高到 71.83% （ （10.4+12+1.88） / （29+4.8） x100%）,这一比例越过了 70%的资产负 债率“红线”，所以不可行。（2分）评分说明：计算出资产负债率71.

44、83%即为正确答案，得2分。案例分析题四（此题10分）M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为 52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B 两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）： 公司相关财务数据 子公司A子公司B.无息债务（平均）300 1001 .有息债务（平均，年利率为6%） 700 200.所有者权益（平均）500 7002 .总资产（平均）1500 1000.息税前利润150 100适用所得税税率25%平均资本本钱率5.5%2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分

45、析比拟时，出现了较大的意见 分歧。以董事长为首的局部董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净 资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的局部董事认 为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况， 从比拟两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：1 .根据上述资料分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率（税后） （要求列出计算过程）。2 .根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业 绩比拟评价（要求列出

46、计算过程）。3 .简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和缺乏。【分析与解释】（1） A 公司净资产收益率=（150-700x6%） x （1-25%） -500 = 16.2% （1 分）（2） B 公司净资产收益率=（100-200x6%） x（1-25%）-700 = 9.43% （1 分）（3） A 公司总资产报酬率（税后）=（150-700x6%） x （1-25%） -1500=5.4% （1 分）（4） B 公司总资产报酬率（税后）=（100-200x6%） x （1-25%） -1000=6.6% （1 分）（1） A 公司经济增加值=81+700x6%x （1-25%）

47、 （500+700） x5.5%=46.5 （万元） （1分）B 公司经济增力口值=66+200x6%x （1-25%） （200+700） x5.5%=25.5 （万元）（1 分） 评分说明：列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确 的，得相应分值的一半。（2）评价：从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。（1分）（1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以防止会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5分） （或：考虑了资本投入与产出效益）（0.5分）比拟全面地考虑了企业资本本钱（0.5分）能够促进资源有效配置和资本使用效率提

48、高（或：促进企业价值管理或创造）（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的缺乏：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；（0.5分）经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；（0.5分）计算经济增加值需要预测资本本钱并取得相关参数有一定难度（0.5分）案例分析题五（此题10分）甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该 科研所无其他收入。2x10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了 本单位及所属预算单位2x11年度二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科 研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公 用经费4500万元；工程支出4800万元，其中，X工程（为2x11年新增工程）支出800万 元。预算草案中的局部事项如下：（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成 比例进行了调整