(本科）管理会计电子教案-第3章 成本计算方法.docx

《(本科）管理会计电子教案-第3章 成本计算方法.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）管理会计电子教案-第3章 成本计算方法.docx（14页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、教学 目标知识目标：了解完全本钱法和变动本钱法的含义及优缺点。能力目标：掌握完全本钱法的过程及计算方法；掌握变动本钱法的过程及计算方法。素质目标：完全本钱法和变动本钱法的异同。教学 重占完全本钱法的过程及计算方法；变动本钱法的过程及计算方法。教学难点完全本钱法和变动本钱法的异同。教学 手段理论讲解 案例分析 小组讨论教学 学时4课时教学内容与教学过程设计注 释第三章本钱计算方法R理论知识第一节完全本钱法本钱信息是管理会计的基本信息，需要选用适当的本钱计算方法，向管理人员提供有效 的本钱信息。在传统本钱计算法中，按照对生产本钱构成的不同认识，分为完全本钱计算法 和变动本钱计算法。一、完全本钱法的

2、概念及其特点()完全本钱法的概念完全本钱法亦称“全部本钱法”、“归纳本钱法”或“吸收本钱法:完全本钱法是在计算 产品本钱和存货本钱时，把一定期间内生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造 费用和固定制造费用等全部本钱都归纳到产品本钱和存货本钱中去。完全本钱法是一般公认 会计准那么所认定的本钱计算方法，被广泛应用于财务会计的存货计价和本钱核算中，如分批 法、分步法等都属于完全本钱法。完全本钱法是将所有的制造本钱，不管是固定的还是变动的，都吸收到单位产品上。单 位产品本钱受产量的直接影响，产量越大，单位产品本钱越低，能刺激企业提高产品生产的 积极性。完全本钱法的主要目的是为存货估价、确定损益

3、和制定产品价格提供可靠的依据。(一)完全本钱法的特点1 .符合公认会计准那么的要求。公认会计准那么认为会计分期是对持续经营的人为分割，应 尽量保证持续经营假设下经营的均衡性。这种分割受到企业内、外部多种因素的共同影响。 因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要，它是一种可以在将来换取收益的资产。2 .强调固定性、变动性制造费用在本钱补偿方式上的一致性。完全本钱法认为，只要是 与产品生产有关的耗费，固定性、变动性制造费用均应从产品销售收入中得到补偿。从本钱 补偿的角度讲，用于直接材料的本钱支出与用于固定性制造费用的支出并无区别，所以固定 性制造费用应与直接材料、直接人工和变动性制造费用共同

4、构成产品的本钱，而不能人为地 将它们割裂开来。3 .强调生产环节对企业利润的贡献。完全本钱法下固定性制造费用被归集于产品随产品 流动而流动，本期已销产品和期末未销产品在本钱构成上是完全一致的。在一定销售量的条 件下，产量大那么利润高，所以客观上完全本钱法有刺激生产的作用。从一定意义上讲，完全 本钱法强调了固定性制造费用对企业利润的影响。一、完全本钱法的过程以小组为单位，概 括和总结完全成 本法的概念及其 特点。以小组为单位，了2.情况2：产量小于销量例37沿用例3-3的本钱资料，假设该企业20x7年生产产品10 000件，销售12 000 件，期初存货4 000件，且20x6年价格、本钱资料与

5、20x7年相同。分别采用变动本钱法和 完全本钱法分别编制损益表。表311存货及已销产品本钱计算表单位：元工程完全本钱法变动本钱法单位产品本钱119生产本钱总额110 00090 000产成品期初存货本钱（X4 000）44 00036 000产成品期末存货本钱（X2 000）22 00018 000已销产成品本钱132 000108 000表3.12两种损益表单位：兀完全本钱法变动本钱法工程金额工程金额销售收入减：销售本钱期初存货力口：本期生产本钱减：期末存货本钱销售本钱合计销售毛利减：销售和管理费用240 00044 000110 00022 000132 000108 00027 000*

6、销售收入减：变动本钱变动生产本钱变动销售及管理费用边际贡献减：固定本钱固定制造费用固定销售及管理费用240 000108 00012 000120 00020 00015 000营业利润81 000营业利润85 000*27 000=15 000+1X12 000由表3-12可知，完全本钱法比变动本钱法的营业利润少4000元，其原因是：本期产量 小于销量，在完全本钱法下配比的销售本钱中，不仅包括本期发生的固定制造费用，增加了 期初存货售出2 000件所结转来的固定制造费用4 000元（2X4 0002X2 000）。而在变动成 本法下，只结转本期发生的固定制造费用20 000元，导致两者营业利

7、润出现差异。3,情况3：产量等于销量例38沿用例3-3的20x6年本钱资料，假设该企业20x7年生产产品10 000件，销售 10 000件，期初存货4 000件，且20x6年价格、本钱资料与20x7年相同。要求：分别采用变动本钱法和完全本钱法分别编制损益表。表313存货及已销产品本钱计算表单位：元工程完全本钱法变动本钱法单位产品本钱119生产本钱总额110 00090 000产成品期初存货本钱（X4 000）44 00036 000产成品期末存货本钱（X4 000）44 00036 000已销产成品本钱110 00090 000表314两种损益表单位：兀完全本钱法变动本钱法工程金额工程金额销

8、售收入200 000销售收入200 000减：销售本钱期初存货力口：本期生产本钱减：期末存货本钱销售本钱合计销售毛利减：销售和管理费用营业利润44 000变动生产本钱90 000110 000变动销售及管理费用10 00044 000边际贡献100 000110 000减：固定本钱90 000固定制造费用20 00025 000*固定销售及管理费用15 00065 000营业利润65 000减：变动本钱*25 000=15 000+1X10 000由表3-14可以看出，两种方法计算的营业利润相等，其原因是：本期产量和本期销量都 为10 000件，所扣除的固定制造费用相等，均为20 000元。企

9、业如果不同期数形成的存货，其包涵的固定性制造费用比例不变的前提下，可以总结 出规律如表3-15所示。表315变动本钱法与吸收本钱法对利润影响的规律条件变动本钱法卜利润完全本钱法下利润产量二销售量相等相等产量销售量较低较高产量（销售量较高较低K小结1 .完全本钱法和变动本钱法基本概念。其优缺点。2 .完全本钱法与变动本钱法的主要原理。3 .完全本钱法和变动本钱法对损益计算的影响。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用解完全本钱法的 过程并进行讨论。图3“完全本钱法流程图完全本钱法下的本钱构成及流转过程如图3-1所示，本钱由生产本钱（产品本钱）和非 生产本钱（期间本钱）两局部构成

10、。其中生产本钱（产品本钱）下的直接材料、直接人工、 制造费用构成了在产品本钱。非生产本钱（期间本钱）下的销售费用、管理费用、财务费用 是构成期间损益的主要组成局部。例31甲企业只生产A产品，售价为每件40元，20x7年第一季度产品的产销量和成 本资料如表3-1和表3-2所示。该企业采用先进先出法进行存货计价。要求：用完全本钱法计算产品本钱，并计算各期损益。工程一月份二月份三月份期初存货量0025 000本期产量50 00075 00040 000本期销量50 00050 00057 000期末存货量025 0003 500表3-2第一季度本钱资料单位：元本钱工程一月份二月份三月份直接材料300

11、 000450 000120 000直接人工200 000300 000160 000制造费用1 375 0001 500 0001 360 000销售和管理费用80 00085 00089 000解：根据以上资料,产品本钱计算如下：表3-3完全本钱法下单位本钱计算表单位：元本钱工程一月份二月份三月份直接材料663直接人工444制造费用z 1375000 、27.5 ()50000“ z 1500000、20 ()750001360000 、 40000单位产品本钱37.53044表3-1第一季度生产及销售情况单位：件各期损益如表3-4所示，该企业二月份销量不变，利润却比一月份大幅提高：三月份

12、销 量增加，却出现亏损。其根本原因就在于采用完全本钱法计算产品本钱时，全部制造费用（除直接材料和直接人工外的生产本钱，包括固定制造费用）要分配到产品中。因此，即使实际 发生的制造费用总额不变，产量的多少也可以直接影响到当期单位产品本钱中包含的单位制 造费用，进而影响当期单位产品本钱和销售本钱总额。完全本钱法下的利润不仅与销量有关, 而且与当期产量有关。表34完全本钱法下各期损益单位：元750 000= (75 000-50 000) X30工程一月份二月份三月份销售收入2 000 0002 000 0002 280 000减：销售本钱期初存货力口：本期生产本钱减：期末存货本钱 销售本钱合计01

13、 875 00001 875 00002 250 000 750 00011 500 000750 0001 760 000154 000 22 206 000销售毛利125 000500 00074 000减：销售和管理费用80 00085 00089 000营业利润45 000415 000(15 000) 154 000=3 500X44以小组为单位，评 价完全本钱法并 探讨其优缺点。三、完全本钱法的评价（一）完全本钱法的优点1 .完全本钱法的本钱概念与财务会计相符合。完全本钱法是大多数国家的会计准那么和税法所要求的本钱计算方法，其计算的产品本钱 归集了生产过程中发生的全部制造本钱。按照

14、完全本钱法进行期末存货计价和损益计算，容 易与财务会计的处理过程相结合，便于直接提供对外财务报告的相关数据。2 ,完全本钱法促使企业经营者重视生产环节。完全本钱法把固定制造费用全局部摊到每件产品上，单位产品分摊的固定费用会随着生 产量的增多而减少，进而单位产品本钱亦会随之降低。对于企业来说，采用完全本钱法核算 产品本钱具有刺激生产的作用。3 .完全本钱法下的本钱资料是产品定价决策的重要基础。完全本钱法下的产品本钱包括产品生产所需支付的所有直接和间接支出，定价决策只有 以产品的全部本钱为基础，才能保证固定制造费用得以足额补偿。（二）完全本钱法的缺点L完全本钱法计算出的单位本钱不能如实反映生产部门

15、的业绩。生产部门降低单位产品本钱途径有两种：一是降低单位产品的变动生产本钱（包括直接 材料、直接人工和变动制造费用）；二是增加生产量，即降低单位产品分摊的固定制造费用。 如果生产部门不采取控制变动性本钱的措施，而只是一味地增加生产量，虽然也会使单位产 品本钱下降，但无法反映生产部门的真实业绩。4 .完全本钱法所确定的息税前利润会鼓励企业片面追求生产量。完全本钱法鼓励企业片面追求生产量，容易造成存货积压甚至浪费。用例3-2加以说明。例3-2甲企业20x6年生产A产品60万件，销售50万件。20x7年生产A产品100万件, 销售50万件。单价均为15元，单位变动本钱均为6元，固定制造费用每年为12

16、0万元，管 理费用为50万元，销售费用为80万元，假设20x6年期初无存货（存货发出按先进先出法）。 甲公司20x6年和20x7年按完全本钱法编制的简化利润表如表3-5所示。表35甲企业利润表工程20x6 年20x7 年销售收入750750减：销售本钱400368期初存货080力口：生产本钱480720减：期末存货80432销售毛利350382减：期间费用130130管理费用5050销售费用8080息税前利润220252从表3-5可以看出，甲企业20x6年与20x7年的销售量和单位变动本钱并没有变化，仅 因生产数量的增加，使单位产品负担的固定制造费用减少，从而使得息税前利润增加了 32 万元。

17、从外表上看利润似乎是增加了，实际上不但本钱没有降低，而且还造成了产品大量积 压。由此可见，完全本钱法会误导企业追求利润而片面增加生产量。5 .完全本钱法下无法计算边际贡献采用完全本钱法计算产品本钱时不按本钱习性对本钱进行分类，所以无法计算边际贡献, 不便于进行预测、决策及规划企业的生产经营活动。第二节变动本钱法以小组为单位，概 括和总结变动成 本法。变动本钱法是由美国哈里斯于1936年率先提出。20世纪60年代后，变动本钱法已成为 管理会计中应用的一种本钱核算方法。一、变动本钱法的概念及其特点（一）变动本钱法的概念企业管理当局要求会计部门提供更广泛有用的会计信息。变动本钱和固定本钱数据的获 得

18、有两种方法：一是对本钱进行分解；二是采用变动本钱法计算，通过会计账簿系统来提供 数据。变动本钱法以本钱性态分析为基础，将全部本钱划分为变动本钱和固定本钱，在核算产 品本钱时只包括变动本钱而不包括固定本钱，固定本钱作为期间本钱在发生的当期全部直接 转为费用，列作损益表的减项。可见，变动本钱法与完全本钱法的本质区别是产品本钱只包 括变动制造本钱，不包括固定制造本钱或者固定制造费用。与混合本钱分解得到的本钱信息不同，变动本钱法提供的是特定会计期间变动本钱和固 定本钱的实际本钱，而不是历史平均值或标准值，主要用于业绩评价与考核。它与完全本钱 法共同构成传统的本钱计算方法。尽管变动本钱法不符合公认会计原

19、那么和会计制度对本钱计 算的要求，不能用来编制对外报告，但它是管理会计用于企业内部管理、规划和控制企业经 济活动的重要方法之一。这两种方法并不能相互取代，同时并存。在完全本钱法下，将产品生产而发生的耗费归属于产品本钱；而在变动本钱法下，以变 动生产本钱作为产品本钱，将固定性制造费用计入当期损益，不计入产品生产本钱。变动成 本法认为直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，并随产量变动 而变动的本钱，应该被归入产品本钱；固定性制造费用是为企业提供一定的经营条件而发生 的，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多 少无关。相反，固定性制造费用与

20、会计期间的关系更为密切，不同时期的经营条件不同，相 应的固定性制造费用的数额就不同，不应计入产品本钱而应归属于会计期间，计入期间本钱。（）变动本钱法的相关概念1 .边际贡献这又称为贡献毛益、边际利润或创收额，它是指产品销售收入扣除相应的变动本钱后的 余额。边际贡献是变动本钱法中的重要概念，反映产品对企业最终利润的贡献大小，但它并不 能代表企业最终利润。边际贡献，首先要补偿整个企业的固定本钱，在补偿固定本钱之后假设 还有余额，才能形成企业的息税前利润，即未扣除利息和所得税以前的营业利润；假设边际贡 献缺乏以补偿固定本钱，企业将会发生亏损。边际贡献具有补偿本钱和创造利润的特征。边际贡献=销售收入一

21、变动本钱=息税前利润+固定本钱=销量X单位边际贡献边际贡献除了用单位量指标（单位边际贡献）和总量指标（边际贡献总额）两种表现形 式外，也可用绝对指标（如边际贡献、生产领域边际贡献）和相对指标（边际贡献率）形式 来表示。单位边际贡献是指产品的销售单价与单位变动本钱的差额，其中单位变动本钱包括直接 材料、直接人工、变动制造费用、变动管理费用和变动销售费用。它反映单位产品的盈利能 力，即每销售一个单位产品所能提供的毛益。单位边际贡献=单价一单位变动本钱2 ,边际贡献率边际贡献率是指边际贡献与销售收入之比，等于单位边际贡献与单位产品售价之比。它 反映每单位销售额所能提供的贡献金额。对于单一产品：边际贡

22、献率=边际贡献/销售收入*100%=单位边际贡献/单位产品售价* 100%对于多种产品，应计算综合边际贡献率：各产品边际贡献之和加权平均边际贡献率=乙工 ”口、*I。各产品销售收入=（各产品边际贡献莓各产品占总销售比重）3 .变动本钱率变动本钱率指变动本钱与销售收入之比，也等于单位变动本钱与单位产品的售价之比。 它反映每单位销售额中变动本钱所占的比例。变动本钱率=变动本钱/销售收入*100%=单位变动本钱/单位产品售价* 100%销售收入被分为变动本钱和边际贡献两局部，前者是产品自身的耗费，后者是为企业所 做的贡献，两者关系可表示为：变动本钱率+边际贡献率=单位变动本钱/单价*100% +单位

23、边际贡献/单价*100%= 1即边际贡献率与变动本钱率两者之和为1,它们具有互补的性质：变动本钱率高的产品 其边际贡献率低；变动本钱率低的产品其边际贡献率高。例33甲企业生产经营A产品，产品单位售价为18元，单位变动本钱为12元，固定成 本总额90000元，产销平衡且产销量为20000件。试分别计算单位边际贡献、边际贡献总额、 边际贡献率、变动本钱率和息税前利润。解：单位边际贡献=18-12=6元边际贡献总额=6X20000= 120000元边际贡献率=6/18=33.3%变动本钱率=1一33.3%=66.7%息税前利润=120000-90000=30000（三）变动本钱法的特点一是以本钱性态

24、分析为基础计算产品本钱。变动本钱法将制造本钱按本钱性态划分为变 动性和固定性制造费用两局部，认为变动性制造费用构成产品本钱，固定性制造费用应作为 期间本钱。变动本钱法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收 益而丧失的本钱。二是强调不同制造本钱在补偿方式上存在差异性。变动本钱法认为产品本钱应该在其销 售收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品本钱，而应在发生的当期确认为费用。三是强调销售环节对企业利润的贡献。变动本钱法将固定性制造费用作为期间本钱，全 部计入当期本钱，导致损益对销量的变化更为敏感，客观上有刺激销售的作用。产

25、品销售收 入与变动本钱的差量是管理会计中的一个重要概念，即边际贡献。边际贡献减去期间本钱（包 括固定性制造费用和其他固定性费用）是利润。变动本钱法强调的是变动本钱对企业利润的 影响。知识衔接管理会计应用指引第303号一一变动本钱法第五条，企业应用变动本钱法所处的外部环境，一般应具备以下特点：（一）市场竞争环 境激烈，需要频繁进行短期经营决策。（二）市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企 业进行价格等短期决策。第六条，企业应保证本钱基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善。第七条，企业应建立较好的本钱性态分析基础，具有划分固定本钱与变动本钱的科学标 准，以及划分标准的使用流程与规范。第八条

26、，企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、本钱、利润以及本钱性态 等方面的信息。资料来源：财政部财会201724号，关于印发管理会计应用指引第100号战略 管理等22项管理会计应用指引的通知。二、变动本钱法的过程下面举例说明变动本钱法的本钱计算原理。例34甲企业20x6年生产A产品70万件，销售60万件。20x7年生产A产品100万 件，销售50万件。单价均为15元，单位变动生产本钱（直接材料、直接人工、变动制造费 用）均为6元，固定制造费用为每年200万元，管理费用50万元（其中变动管理费用20万， 固定管理费用30万），销售费用80万元（其中变动销售费用30万元，固定销售费用50万元

27、）， 假设20x6年初无存货，企业用先进先出法进行存货计价。要求：用变动本钱法计算各期损益。【解工根据以上资料，各期损益计算如下：表36变动本钱法下各期损益单位：万元以小组为单位，熟 悉和掌握变动成 本法的具体操作 过程。工程20x6 年20x7 年销售收入900750减：变动本钱期初存货本钱力口：本期生产本钱减：期末存货本钱变动生产本钱合计变动销售和管理费用 变动本钱合计0 420 60 36050 4106060036030050350边际贡献490400减：固定本钱固定制造费用固定销售和管理费用固定本钱合计2008028020080280营业利润21012060= (70-60) X63

28、60= （10+100-50） X6表3-6的计算结果说明，虽然20x7年比20x6年多生产30万件，但是20x7年的营业利 润却比20x6年少90万元，其原因是20x7年比20x6年少销售10万件产品。由于变动本钱法 下每期收益（或边际贡献）仅与当期销量有关，而与当期的产量无关，所以产量增加，利润 却未必增加。只有销量增加时，边际贡献才会增加，利润才能上升。三、变动本钱法的评价（一）变动本钱法的优点变动本钱法增强了本钱信息的有用性，有利于企业的短期决策。扩大产品销售增加企业 利润是一种常识，但是在完会本钱法下，会出现“销售量下降，由于产量大幅上升导致利润 不减反增”极端不正常的现象。这会导致

29、企业盲目生产，造成产品积压，导致资金长期占用 和保管本钱上升以及产品的永久性损失，如折价、毁损、报废等。变动本钱法更符合配比原那么中的“期间配比二变动本钱法的基本原理就是将当期所确认 的费用，按照本钱性态分为两大局部：一局部是与产品生产数量直接相关的本钱（即变动成 本），包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，这局部本钱中应由已销售产品负担的局部 （即当期销售本钱）需要与销售收入相配比；未销售产品负担的局部（即期末存货本钱）那么 需要与未来收入相配比。另一局部那么是与产品生产数量无直接联系的本钱，即固定性制造费 用，这局部本钱是企业维持正常生产能力所必需的负担的本钱，它们与生产能力的利用程度

30、无关，既不会因为产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的推延 而丧失，所以是一种为取得收益而已然丧失的本钱，当然应全部列为期间本钱而与当期的收 入相配比，故更符合期间配比原那么。至于销售费用、管理费用与财务费用，变动本钱法下同 样是作为期间本钱，只不过在进行相关决策时，也需要按本钱性态进行划分。变动本钱法便于进行各部门的业绩评价。（1）供应部门业绩评价。供应部门要考虑供应总本钱，应当进行总量控制，供应资金占 用越小越好。还要考虑单位供应本钱，例如采购本钱和保管本钱。（2）生产部门业绩评价。生产部门应该只对生产产品的物耗水平负责。（3）销售部门业绩评价。只能根据特定时期销售数

31、量的多少进行销售部门的评价。（）变动本钱法的缺点1 .变动本钱法在本钱划分上存在较大的假定性。现实中，必须先对混合本钱进行分解， 但是，这种分解往往只是一种粗略估算，分解过程难免具有一定主观性和假定性。2,变动本钱法不符合传统本钱概念，不能满足对外报送财务报告的要求。目前世界各国 财务会计原那么都要求以完全本钱法为基础编制对外的财务报告。因为按变动本钱法编制财务 报告，在期末有存货的情况下，资产价值会偏低。同时，产销不平衡下计算的利润，不能为 企业外部各方所接受，也与税法要求相违背。3,变动本钱法不能满足长期投资决策和定价决策的需要。长期投资决策、产品定价决策, 既要考虑变动本钱，也要考虑固定

32、本钱，两者都应得到补偿。而变动本钱法下的产品本钱不 包括固定本钱，不便于直接据此制定产品的市场价格。第三节本钱计算法的差异变动本钱法与完全本钱法对固定性制造费用的不同处理方式导致了一系列差异，主要表 现在产品本钱和存货本钱的构成内容不同、损益表编制的格式及各期损益不同等方面。一、产品本钱的构成内容不同完全本钱法，先将所有本钱分为制造本钱（或称生产本钱）和非制造本钱，制造本钱包 括直接材料、直接人工和制造费用），非制造本钱包括管理费用、销售费用和财务费用，再制 造本钱完全计入产品本钱，最终将非制造本钱作为期间本钱，全额计入当期损益。以小组为单位，评 价变动本钱法并 探讨其优缺点。以小组为单位，总

33、 结和归纳完全成 本法及其变动成 本法的差异。变动本钱法，先将制造本钱按本钱性态划分为变动性和固定性制造费用两类，再将变动 性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品本钱，将固定性制造费用与非制造本钱一起 列为期间本钱。两者在产品计算上的差异如表37。表37两种本钱计算法在产品本钱构成上的不同工程完全本钱法变动本钱法生产本钱直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用期间费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用例35设甲企业月初没有在产品和产成品存货。当月共生产A产品50件，销售40件， 月末结存10件。A产品本钱资料如表3-8所示。表38单位本钱计算表单位：元

34、本钱工程单位产品工程本钱工程总本钱直接材料20010000直接人工603000变动性制造费用201000固定性制造费用2000管理费用4000销售费用3000合计28023000假设当月未发生财务费用。如果采用变动本钱法，那么单位产品本钱为280元(200+60+20)； 如果采用完全本钱法，那么单位产品本钱为320元(200+60+20+2000/50)o由于变动本钱法将固定性制造费用处理为期间本钱，所以单位产品本钱比完全本钱法下 要低。当然，变动本钱法下的期间本钱比完全本钱法下就高了。变动本钱法下的期间本钱为 9000元(2000+4000+3000)；而完全本钱法下那么为7000元(40

35、00+3000)。产品本钱构成内容 上的区别是变动本钱法和完全本钱法的主要区别。二、存货本钱构成内容不同变动本钱法与完全本钱法下产品本钱构成内容不同，因此产成品和在产品存货的本钱构 成内容也不同。变动本钱法下库存产成品、在产品和已销产品，其本钱均只包括制造本钱中 的变动局部，期末存货计价也只是这一局部。而采用完全本钱法时，不管是库存产成品、在 产品还是已销产品，其本钱中均包括一定份额的固定性制造费用，期末存货计价相应地也包 括这一份额。很显然，变动本钱法下的期末存货计价必然小于完全本钱法下的期末存货计价。 前例中如假设该月月末无在产品，当按变动本钱法计算，期末存货的本钱为2800元(280X

36、10)；而按完全本钱法计算，期末存货的本钱那么为3200元(320X10)o变动本钱法与完全本钱法下“产品本钱的构成内容不同”与“存货本钱的构成内容不同” 是相关联的两个问题。产品本钱的构成内容不同，自然存货本钱的构成内容也就不同，而存 货本钱上的差异又会对损益的计算产生影响。三、损益表计算程序及格式不同1 .完全本钱法损益计算过程销售毛利=销售收入一销售本钱营业利润=销售毛利一(销售费用+管理费用)2 .变动本钱法损益计算过程边际贡献=销售收入一变动本钱 营业利润=边际贡献一固定本钱由于变动本钱法和完全本钱法的已销产品本钱和期末存货所包含本钱内容的不同，使得计算损益的方式也不同，编制损益表的

37、格式也有所差异，如表3-9所示。表39两种本钱法下的损益表职能式损益表（完全本钱法）贡献式损益表（变动本钱法）销售收入减：销售本钱期初存货本钱力口：本期生产本钱减：期末存货本钱 销售本钱合计销售毛利减：销售和管理费用销售收入减：变动本钱变动生产本钱变动销售及管理费用边际贡献减：固定本钱固定制造费用固定销售及管理费用营业利润营业利润四、各期损益不同变动本钱法下的产品本钱只包括变动性制造本钱，而将固定性制造费用当作期间本钱， 对固定本钱的补偿由当期销售的产品承当。而完全本钱法下的产品本钱既包括变动本钱，又 包括固定本钱。完全本钱法下对固定本钱的补偿是由当期生产的产品承当的，期末未销售的 产品与当期

38、已销售的产品承当相同的份额。固定本钱处理上的分歧对两种方法下的损益计算 会产生影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种本钱法下所计 算的损益相差越小，反之那么越大；只有产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。而事 实上，产销绝对均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实化 的。下面举例说明。1 ,情况1：产量大于销量例36仍以表3-5的数据和所设条件为资料，假设每件产品售价为500元；销售费用中 有变动性费用为20元/件。变动本钱法和完全本钱法下当期营业利润如表3-10所示。表3/0变动本钱法和完全本钱法下的营业利润表单位：元*23 000=15

39、000+1X8 000完全本钱法变动本钱法工程金额工程金额销售收入160 000销售收入160 000减：销售本钱减：变动本钱期初存货本钱0变动生产本钱72 000力口：本期生产本钱110 000变动销售及管理费用8 000减：期末存货本钱22 000边际贡献80 000销售本钱合计88 000减:固定本钱销售毛利72 000固定制造费用20 000减：销售和管理费用23 000*固定销售及管理费用15 000营业利润49 000营业利润45 000由表3-10可以看出，完全本钱法比变动本钱法下的营业利润多4000元，其原因是：本 期发生的20 000元固定制造费用，在变动本钱法下全部列入当期损益，而在完全本钱法下只 有16 000元（2X8 000）列入销售本钱，其余4 00。元被期末2 000件存货吸收并结转到下期, 最终导致两者营业利润出现差异（4 000 = 2X2 0000）。