2023年纳税筹划综合练习答案考点版用打印版好.docx

《2023年纳税筹划综合练习答案考点版用打印版好.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年纳税筹划综合练习答案考点版用打印版好.docx（10页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、四、案例分析计算题(每题25分，共5 0分)I.参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式所合用的税目、税率是完全不 同的，因而使其应纳税款会有很大差别，为他第下很大筹划空间。三种合作方 式的税负比较如下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、 薪金所得，合用5%45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在6 0万元左右，则月收入为5万元，实际合用税率为3 0%.应缴税款为： (5 0 0 00-20 2 3)X30%-33 7 5)X12=132 3 00(元)第：，兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得.假如按 月平均支付，合用税率为30%。应纳税款为

2、：50000X(1-20%)X 3 0 %- 2 0 2 3 X | 2=1202 3 0 (元)第三,自由撰稿人。在这种合作方式卜，其收入属于稿酬所得，预计合用校率 为20 %,并可享受减征3 0 %的税收优惠，则共实际合用税率为14%。应 缴税款为：600000 X (1-20%)X20%X (1-30%) =67 2 0 0 (元)由计算结果可知，假如仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份 获得收入所合用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作 家节税52800元(1202 3 0-6 7 2 00)；比调入报社节税65100元(13230022 402606531

3、4 43 5689410839298510839 298合计1 0001 500375从计算的数据可以看出.设备在采用直线折旧法与加速折旧罚下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的,分别为1 0 0 0万元、1500万元、375万元，但由于双倍余额递减法使公司前两个年度的折旧费用 大幅提高，利润与应纳所得桎额大幅下降：而后面年度的折旧费用大幅下降, 利润与应纳所得税才兑额相应增长,这事实上是一种将部分税款递延到以后年 度缴纳的筹划，考虑到货币的时间价值可实现相对节税13.204万元(284.2 50-271. 04 6 ).四、案例分析计算题(每题25分，共50分)I.参考答案

4、：方案一:假如王先生仍使用原公司的营业执照,按税法规定其经营所得应缴纳 公司所得税(根据中华人民共和国公司所得税法的有关规定.小型微利公 司按20%的所得税税率缴纳公司所得税。小型微利公司的条件如卜一:第一，工 业公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总 额不超过30 0 0万元;第二，其他公司，年度应纳税所得额不超过30万元,从业- 6 720 0）。人数不超过80人，资产总额不超过1000万元)，并且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，合用5 %35%五级超额累进税率。在折旧方法年度折旧费用利涧额所得税贴现率 不考虑其夏利现值 也第鬟因素的所得税

5、现 耳部下，公司?q税情况如下:）% =380 0 0（元）2023（元）1-20 2 3X12） X20%-1250=4350（7C）M3 50= 4 7 650（元）直线折旧120030025%751嬲公司J王先生承您?涉税源=196M7（X2220 03 00750. 8 2661.95 032003007 5噬营新得=19飒0=：42 00300750. 68 35 1.2 2 5520030 075王先生应城西P税厚器7产。2合计1 0 001500375干先生实示获得的税后1篇骂%2加速折旧140010025%251 0%0.90922. 7 2 51 2 5 .04=6 1 8.

6、 96（万元）第二种方案:假如甲公司以房产投资,收取固定收入，不承担投资风险，这事实上是以联首 投资名义变相出租房产，根据税法规定，出租方应按租金收入缴纳房产税， 转让房地产扣除项目金额=1981. 55（万元）（2）增值额=2370 1 981.5 5=388. 45（万元）oo 45（3）增值率=X1OO% = 19.6%1981.55该公司开发普通标准住宅出售，具增值额未超过扣除项目金额的20%,依据税法规定免征土地增值桎。（4 ）获利金额=2370-324-II 0 0-100-130. 35=715.65 （万元）降价之后，虽然销售收入减少了 30万元，但是，山于免征上地增值税,获利

7、金 额反而增长了 9 6.69万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是由于增值率超过r2 0%纳税筹划的具体方法就是控制增值率。2.参考答案：方案一:对外出租应纳营业税税额=1202 3 00X5%=600 0 0（元）应纳城市维护建设校及教育责附加=60 000 X（7 %+3%）= 6 00 0 （元）应纳印花梭梭额=12 0 2 300X0. 1 %=1200（元）应纳房产栩额=I 2 02300X12%= 144000（元）应纳款合计金额=60000+6000+1200+14400 0 =211200（元）方案二：甲公司自己开办商场，则只缴纳房产税应纳房产校税额=1 0

8、 0000 0 0X（1 -30%） X 1.2% =84000 （元）节省税费=211200-8 40 0 0=1 2 7 2 00 （元）其中，房产税节省60000元。方案三：以房产投资,参与投资利润分红，共担风险，由被投资方按房产原值 作为计税依据缴纳房产税，缴纳的房产税同方案二。但木方案投资方不缴纳 营业税、城市维护建设税及教白费附加。方案：假如干.先生将原公司的工商登记改变为个体工商户.则其承租经营所 得不需缴纳公司所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。而不考虑其他调整因 素的情况下,王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额=（1 9 -2 0 23X1 2 ） X35%-67 50=1

9、6 350（元）壬先生获得的税后收益=19- 1 63 5 0=73 6 50 （元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利2 6000元（73 6 5 0 - 4 7650）。2 .参考答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳桎人和小规模纳税人。在对这两 类纳税人征收增值粽时，其计税方法和征管规定不同。般将年应税销售额 超过小规模纳税人标准的个人、非公司性单位.不经常发生应桎行为的公司. 视同小规模纳人纳税.年应税销售额未超过标准的从事货品生产或提供劳 务的小规模公司和公司性单位.账海健全、能准确核算并提供俏项税额、进项 税额，并能按规定报送有关税务资料的，经公司申请，税务部门可将其认定

10、为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照 合用的简易税率计算缴纳增值桎，不实行进项税额抵扣制。一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝时的。由尸一般纳税人应 纳税款事实上是以其增值额乘以合用税率拟定的，而小规模纳桎人应缴桎款 则是以所有销售额乘以征收率拟定的，因此.比较两种纳税人税负轻重需要根 据应税销售额的增值率来拟定。当纳税人应税销传额的增值率低于才兑负平衡 点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当纳人应税销售的增值 率高于税负平衡点的增值率时，一般纳才兑人:税负重于小规模纳税人。根据这 种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。按照一般

11、纳税人认定标准,该公司年销售额超过8 0万元,应被认定为一般纳 税人,并缴纳15. 5万元（100X 17%-1. 5）的增值税。但假如该公司被 认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元（100X3 %）的增值税。因此，该 公司可以将原公司分设为两个批发公司，年销售额均控制在80万元以下， 这样当税务机关进行年检时，两个公司将分别被重新认定为小规模纳税人. 并按照3%的征收率计算缴纳增值梭。通过公司分立实现增值税一般纳税人 转变为小规模纳税人,节约税款12.5万元。3 .参考答案：增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人合川的税率分 别为17%和13%,并且实行进项税额可以抵扣的计税

12、方法，即仅对增值额进 行计税（增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3 %）；而营 业校纳校人的税率为3%, 5%以及5 %2 0 %的幅度税率（娱乐业），以所有首 业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份 的选择提供了筹划空间。假如把培训服务项目独立出来，成立个技术培训子公司，则该子公司为营 业税纳税人,其培训收入属于营业税征税范围,合用的营业税税率为5%,则： 应纳营业税税额=U7X 5 %=5.85（万元）11170设备销售公司应纳增值税税额=XI7%-100=70（万元）1 + 17%共应缴纳的流转税（营业税+增值税）税额=5.85+70=75. 8

13、 5 （万元）筹划后节约流转环节的税款=87-（70+5.8 5） = 1 1.15（万元）4 .参考答案：根据国家税务总局关于物业管理公司的代收费用有关营业问题的告知 （国税发19 98217号）规定：物业管理公司代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为,屈于营业税“服务业”税目中的“代理” 业务，因此，对物业管理公司代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维 修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当计 征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分 价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不屈于税法规定的“价外费 用”

14、,当然也就不需要缴纳营.业筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额=9000 X 5%=450（万元）方案二:A公司进行建筑工程转包,按照承包工程款和转包工程款的差额计算卓达公司应纳城市维护建设税及教育附加=450X （7%+3%） =4 5（万元）物业公司应纳营业校校额=I25X 5%=6.25 （万元）物业公司应纳城小维护建设税及教育附加=6.25X （ 7%+3%）=0.63（万元）两个公司应纳才免费合计=45 0 +4 5 + 6 .2 5 +0. 6 3 =50 1 .88（万元）筹划后节约税费总额=639. 38-501.88=137. 5（万元）.参考答

15、案：方案一：一次性支付3 0 0 00元。劳动报酬收入按次征税，应纳税所得额超过2 0 23 05 0 0 0 0元的部分, 计算应纳校额后再按照应纳校额加征五成。那么,李先生应缴个人所得税计兑 如下：应纳税所得额=3 0000X（1-20%）=4000 （元）应纳个人所得梭梭额=202 3 0X 2 0%+4 000X 3 0 %- 2 0 23= 5 2 00（元）或者应纳个人所得税税额=3000 0 X（1-2O% X3O%-2O23=52OO （元）方案二：分月支付每月应纳个人所得税额=（3 000-800） X20%=440 （元）10个月共承担个人所得税税款=4 4 0 X 10=

16、44 0 0 （元）按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：节额=5 200-4400=80（）（元）在上述案例中，分次纳税可以减少税负，其因素在于分次纳税把纳税人的一 次收入分为多次支付，既多扣物用，又免去一次收入畸高的加成征收,从而减 轻了税收承担。5 .参考答案缴纳建筑业营业税：应纳营业税税额=（63 0 0-6000） X3%=9（万元）方案二比方案一实现节税额=1 5-9 = 6 （万元）显然，A公司通过纳税筹划,由股务业松目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使原本合用5%税率收入项目转化为合用3%税率收入项目，税率的减少使纳 税人实现了依法节约税金的M的。第三章增值税纳税筹划四、案例分

17、析计算题（每题25分，共5 0分）I.参考答案：该公司支付购进食品价税合计=8 0X （1+ 1 7%） =9 3.6 （万元）收取销售食品价税合计=1 50 （万元）应纳增值税税额= X17% 80 X 17% = 8.19（万元） 1 + 17%桎后利涧= 80 = 48.2（万元）1 + 17%150 93.6 Ann/ or no/增值率（含税）=x 100% = 37.6%150无差别平衡点增值率表一般纳税人税率小规模纳税人征收率Jl含税销售额1 7%3%20. 05%13%3%2 5 .32%查无差别平衡点增值率表后发现该公司的增值率较高，超过无差别平衡点增 值率2 0.0 5%（

18、含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增 值税税款的缴纳。可以将该公司分设成两个零售公司,各自作为独立核算单位。假定分设后两公司的年销售额均为7 5万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件,合用3%征收率。此时：应纳营业税额=3 0 0X5%= 15 （万元）两个公司收取销售食品价税合计=150 （万元）方案一:A公司收取3 0 0万元中介费,缴纳服务业营业税:两个公司支付购入食品价税合计=8 0 X（l + |7%） =9 3. 6（万元）两个公司共应缴纳增值税税额=150 x3% = 4.37（万元）1 + 3%分设后两公司粽后净利润合计=150 -93.6 = 52.03

19、（万元）1 + 3%景观纳税人身份的转变，公司净利润增长了 52.0 IM8. 2 =3. 83万元。2.参考答案4（）作为小规模纳梭人.甲公司年应纳增值税1.1 7万元（x3%）,乙1 + 3%43公司年应纳增值税I. 2 5万元（）x 3% ,两公司年共应纳增值税1 + 3%2.42 万元（1 .17+ 1 .2 5）o根据无差别平衡点增值率原理，甲公司的含税增值率40-35（x 100%） =12.5%,小于无差别平衡点含桎增值率2 0.05%,40选择作为一般纳校人校负较轻。43-37 5乙公司含税增值率12.7 9%（X1 （）（）%）,同样小于无差别平43衡点含税增值率2 0.05

20、%,选择作为般纳税人税负较轻。因此，甲、乙两个 公司可通过合并方式，组成独立核算的纳税人，以符合一般纳税人的认定资 格。公司合并后，年应纳增值税税额为：应 纳增值 税 税 额40 + 43_0/ 35 + 37.5_0/ . -厂、=xl7%x 17% = 1.53（万兀）1 + 17%1 + 17%可见，合并后可减轻榄负2.42- 1 .53=0.89 （万元）3.参考答案:与精项税额相比.公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于 我国目前增值税仅对T商公司征收,而对农业生产发明的价值是免税的，所以 公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。公司可将整个生产流程提成饲养场和牛

21、奶制品加工两部分，饲养场和奶制品 加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属下农产品生产单位,按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣I 3 %的进项税额。实行筹划前：假定20 2 3年公司向农民收购的草料金额为1 00万元,允许抵 扣的进项校额为13万元,其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年 奶制品销售收入为5 0 0万元,则:应纳增值税税额=500X I 7%-（13+8） =64（万元）64税负率=X100% = 12.8% 500实行筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批 发价拟定为3 5 0万元，其他资料不变。则：应纳增值税税额=5

22、00X17%- （ 3 50X13% + 8） =31.5 （万元）31 5税负率=x 1（）0% = 6.3%500方案实行后比实行前:节省增值税税额=64 -31. 5=3 2.5（万元）第四章消费税纳税筹划四、案例分析计算题（每题25分，共50分）1 .参考答案：第一,这次收购支出先用较小。由于合并前公司B的资产和负债均为500 0万 元，净资产为零。按照现行税法规定,该并照行为属于以承担被兼并公司所有 债务方式实现吸取合并，不视为被兼并公司按公允价格转让、处置所有资产， 不计算资产转让所得，不用缴纳公司所得税。此外，两家公司之间的行为属于 产权交易行为，按税法规定,不用缴纳营业税。第二

23、，合并可以递延部分税款。原A公司向B公司提供的粮食白酒不用缴纳 消费税。合并前.公司A向公司B提供的粮食白酒，每年应当缴纳的税款为: 应纳消费税税额=20230X2 0 %+5 000 X 2 X 0.5=9000（万元）应纳增值税税额=20 2 30 X 1 7% = 34 00（万元）而合并后者比税款一部分可以递延到药酒精售环节缴纳（消交税从价计征部 分和增值税），获得递延纳税好处：另一部分税款（从及计征的消费税税款）则 免于缴纳了。第三，由于公司B生产的药酒市场加珏很好，公司合并后可以将经营的重要 方向转向药酒生产.转向后，公司应缴的消贽税税款将减少。由于粮食白酒的 消费税税率为比例税率

24、20%加定额税率0.5元/5OO克.而药酒的消费税税率为比例税率1 0 %,无定额税率，假如公司转产为药酒生产公司，则消费税税 负将会大大减轻。假定药泗的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万公斤。合并前应纳消费校校款为：A厂应纳消费税税额=2023 0 X2 0 %+5 0 00X2X0.5= 9 0 00 （万元）13厂应纳消费税税额=25 0 00 乂10%=2 5 00 （万元）合计应纳消次税税额=9 0 00 + 2500=11500 （万元）合并后应纳消费税税额=2 5000X1 0%=2 500（Tjtc）合并后节约消费桎税额=1 15 0 0 -2500 = 9000 （万元

25、）.参考答案：（I）部分委托加工方式应缴消费税及附加税型情况如F：A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税=x3% = 15（万兀）1-3%A厂常华轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费梭=1 000X3%- 1 5=1 5（万元）A厂总共承扣.的消费税=1 5+1 5=30 （万元）应缴纳的城市维护建设税及教育卷附加二15X （7%+ 3%）=1.5（万元）A厂税后利涧如下：税后利润=（10 0 0-3 0 0-18 5 -145.5-1 5- 1 5 -1.5）X（ 1-2 5 %）=253.5（7；元）（ 2）完全委托加工方式应缴消费税及

26、附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消交税额为：消费梭二2二x3% = 19.5（万元）1-3%A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费.校后利洞为：税后利润=（1 0 00-300-33 0.5-19. 5）X（ I-25%） =262.5（万元）以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相 同的情况下,后者比前者少缴纳消费税10.5万元（30. 1 9.5）。税后利泗增长9 万元（26 2.5-25 3.5）。2 3） A厂自行加工应税消费品应缴消费税及附加税费情况如下：箱售轮胎成品时应缴纳的消费税-I OOOX3%=3 0 （万元）应缴纳的城建税及教育费附加

27、=30X （7%+3%） =3 （万元）税后利涧=（1000-30 0 3 30. 5-30-3 ） X （ 1 -25%） =252.38 （万元）由此可见，在各相关因素相同的情况卜.，自行加工方式的税后利润最少，税负 最重;部分委托加工次之：所有委托加工方式的税负最低，利润最大。3 .参考答案：该卷烟厂假如不进行纳税筹划.则应按56%的税率缴纳消费税。公司当月的应纳税款和赚钱情况分别为：应纳消费税 税 额=xl50 + 75x 6000 x 56% = 255600（元）250销售利涧=7 5 X6 0 00-2 9 . 5X-80 0 0=9400（元）不难看出，该厂生产的卷烟价格为75

28、元，与临界点70元相差不大，但合用税率相茏2 0%,公司假如积极将价格调低至70元以下，也许大大减轻税负, 填补价格下降带来的损失。假设公司将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么公司当月的纳税和赚钱情 况分别如下：应纳消费税xl50 + 68x 6000 x36% = l 50480(元) 250销售利泄=6 8 X 6000-2 9.5 X80 0 0=725 2 0（元）通过比较可以发现，公司减少调拨价格后,销售收入减少42 0 23元（75X60 0-68X 6 000）,但应纳消费税款减少1 05120元（25）.税款减少远远大了销售 收入的减少，从而使惜售利润增长了 6 3 1 20元

29、（7 25 2 0- 9 4 0 0 ）。4 .参考答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护法品，不属于消费税的征收范围，眼影 和粉饼属于化妆品，合用30%税率。假如采用组套销售方式，公司每销售 套产品,都需缴纳消费税。350一应纳税额=x30% = 150（元）1-30%而假如改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，驾时不组套 （配比好各种商品的数量），并按不同商品的销出额分别核算，分别开具发票, 由商家按照设计组套包装后再销存（并实上只是将组套包装的地点，环节调整 一下,向后推移）,则：80 + 90 . Ao.化妆品公司应缴纳的消费税为每套（X 30% ）=7 2.86 （元）1

30、-30%两种情况相比,第：种方法每套产品可以节约税款7 7. 14元（150-7 2.86）。 第五章营业梭纳校筹划四、案例分析计算题（每题25分，共50分）I.参考答案：假如该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算 缴纳增值税，应纳税款为：292一应纳增值税税额=x 17% 17.44 = 24.99（万7L）1 + 17%假如该公司将建材销店收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，合用税率为3 %。共应缴纳流转税：707 20应纳增值榭兑率=X 17%-17.44 = 13.36（万元）1 + 17%应纳营业税税额=8 0X3%= 2. 4

31、（万元） 共应缴纳流转税=13. 36+2.4= 1 5.76（万元）比未分别核算少缴流转税=24.99-1 5 .76= 9 .23（万元）从本案例可以看出，通常公司兼营营业税应税劳务和增值税应税觉品销存时,如不分开核算,所有收入会一并按照增值计算缴税,合用税率很高17%）, 而劳务收入部分通常很少行可以抵扣的进项额，故实际税收承担很重。纳 人假如将两类业务收入分开核兑,劳务收入部分即可按营业税计税.合用税率 仅为3 %（或5%）,可以明显减少公司的实际税负。2 .参考答案：方案一:租赁期满后，设备的所有权转让给承租方,按照相关规定应缴纳增值 税，不营业税。则：a公司应纳增值税税额=x!7%

32、-85 = 60.30（万元） 1 + 17%A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=60. 30X （7%+3%） =6. 0 3（万元）由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销协议缴纳协议金额0.3%）的印花极A公司应纳印花税税额=1 OOOX0.3%0=0.3 （万元） 因此,方案一 A公司的税费承担率为:税梵承担率=60.304-6.03 + 0.31000xl ()()% = 6.663%方案二:租赁期满后，A公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方, 按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出相方向承相方收取的所有价款和价外非用（涉及残值）减去出租方承

33、担的出租货品的实际承 包后的余颖作为应税营业额。则A公司收回残值为：585a公司收回残值=-x 2 = 117（万兀）10注：公司购入该设备时实际成本为5 8.8万元，使用年限为202 3,因此折585旧率为100%,在方案二中预计租期为8年，则剩余年限为2年。JA公司应纳营业税税额=（800+ 1 17-585）X 5%=16.6（万元）A公司应纳城市维护建设税及教育班附加=1 6.6（7%+3 %） = I .66（万元）按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资 租赁协议,应按借款协议征收印花桎:对其他公司从事融资租赁业务不征收印 花税。因此，A公司在方案二中应纳

34、印花税为零。因此，方案二A公司所承担的整个税费承担率为：税费承担率=6 x 100% = 1.99%800+117比较以上A公司的两个融资租赁方案,很显然方案二优于方案一。这一方案公司俏售100元的商品收取8 0元，只需在精传票据上注明折扣额,销俘收入可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为17%,公司所得税 校率为25%,则:80应纳增值税税额=X17%1 + 17%8060品= 29（元）销售毛利二1 + 17% 1 + 17%= 17.09（元）应纳公司所得税税额=1 7.0 9 X25%=4.27（元）税后净收益=17.09427=12.82 （元）方案二,顾客购物满100元.商场

35、另行赠送价值2 0元礼品。此方案卜，公司贿送礼品的行为应视同销售行为，计销项税额;同时由于公司赠送礼品的行为屈于非公益性捐赠,赠送的礼品成本不允许税前列支（假设 礼品的进销差价同商场其他商品）。相关计算如下:第六章公司所得税纳税筹划四、案例分析计算题（每题25分，共50分）1 .参考答案：品 X*% 一信 17% +品 xl7%121 + 17?1001 + 17%121 + 17%=21.02（兀）方案一，直接进行八折销售1 2%）超过I 20万元的部分不得在税前扣除。李先生如成立公司制公司，则：年应纳公司所得才兑额=1 80000X2 0%= 3 60 0 0（70）应纳个人所得税梭额=1

36、8000 0 X（l-2 0%） X 20%= 28 8（X）（7G）共应纳所得税税额= 3600 0+ 28 800=648 00 （元）所得税税负=64800 100% = 36% 18000（）李先生如成立个人独资公司，则：应纳个人所得税税额=18 0 000X35%-67 5 0=562 5 0 元）所得税税负=56250 X 100% = 31.25%180000可见，成立公司制公司比城里个人独资公司多缴所得桎8550元（64 8 0 0 -5625 0 ）,税负增长4.7 5%（36% 31.25%）。3 .参考答案：销售毛利602011 + 17% 1 + 17%应 纳 公 司

37、所 得 税 税 额I7 90_= （21.02+x 17%） x 25% = 8.55（兀）1+17% 1+17%税后净收益=2 1. 0 2-8.55=1 2.47（7C）按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为12.82元：而方案：却只获得12. 47元税后收益。因此，该商场应选择方案进行商品销售。4 .参考答案：方案一:该公司2023年终捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1 000X方案二：该公司分两年进行捐赠，由于2 0 23年和20 2 3年的会计利涧分别 为1 000万元和20 2 3万元,因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没仃 超过扣除限额，均可在税前扣除。通过

38、比较，该公司采用方案二与采用方案-对外捐赠金额相同，但方案二可以 节税45万元(180X25%)。第七章个人所得柳纳税筹划四、案例分析计算题(每题2 5分，共50分)税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构承担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为：(1)约翰9月应纳的个人所得校为：应纳个人所得税数额=(当月境内外工资、微应纳税所得额x适用税率速算扣除数次am1 .参考答案：(2)约翰10月离境1 0天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所根据资料,约会2023年在我国近年崇计居住194天(临时历经10天不消减其得税

39、。但10月尚有21天取得由美国公司支付的5 00 0 0元工资和中国合资在华居住天数)，因此.202 3年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。公司支付的9000元工资。因此.约翰10月应缴纳的个人所得税为：(1)约翰2 023年应纳的个人所得税为:(当月境内外工资、茅脸应纳税所得额x适用税率.速算扣除数次丁最上半 当月境内外:应纳个人所得税校额90()() 21=|(5()()()() + 9(X)0 - 48(X) x 30% - 33751 x x = 1331.4黄元)59000 31=(500()0+9(XX)- 48(X) x 30% - 33751 xx = 1965.5K 7

40、L)59(XX) 30当月境内外:=(当月境内外工资、超应纳税所得额X适用税率-速算扣除数)X当“4天数、 1 /BUXIZ-.J IZU / / 1 1 ,J，7 IZO T Z30=(50000 + 9000 - 4800) x 30% - 3375 x1 = l 2885(元)因此筹划后2023 用力齐轨共应缴纳的个人所得税为3296. 9 8元(19 65.514-1331. 47),通过对居住时间的筹划,约翰可以节税1831 6. 5 7元2)约的2023年1 0月离境1 0天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴(21 6 | 3 . 55-32 9 6.9 8 ),纳个人所得税。但

41、202 3年10月尚有2 1天取得由美国公司支付的5 0 0002.参考答案：元工资和中国合资公司支付的900 0元工资仍需纳税。因此,约翰20 2 3年1由r张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时其年终奖金0月应缴纳的个人所得税为：的个人所得税纳税情况如F：应纳个人所得税税额年终奖金应纳个人所得税所合用的税率为25%(3 0 0 0 00+ 1 2 = 250 0 0).=(当月境内外工资、腌应纳税所得额X适用税率-速算圾翳播鬻鬣天数?1=1(50000 + 9000 - 4800) x 30% - 3375 x $ 8728.55(元)年终奖金应纳个人所得税税额=3 0000

42、0 X 2 5 %- 1 37 5 =73625 (元)2 023年9月和1 0月约翰共应缴纳个人所得税2 1613. 55元(128 8全年共应纳个人所得税税额=7 5 X 12+73 6 25=74 5 25(元)5+8728. 55),全年税后净收入=(3000 0 0+3 0 00X1 2 )- (75 X 1 2+73 6 25)=261 4 7分析:约翰2 0 2 3年在我国境内累计居住194天，假如约翰晚来华12天,则5(元)2 023年其在我国累计居住天数为I 82天，就会被认定为无住所的非居民纳 假如采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则:张先生全年收入=30 0

43、 0 0 0+ 3 000X12=3 3 6 00 0（元）x 20% = 228571.44 元）留出每月免税额后，提成两部分，则：每部分金额=（33 6 0 00 -2 0 23X1 2）+2=156000 （元）将15600 0元分到各月,再加上原留出的每月2023元，作为工资、薪金发放, 则：张先生每月工资、薪金所得=15 6 000+12+2 0 23=1 5 0 00 （元）此外I 5600 0作为年终奖在年终一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税 后所得为：每月工资应纳个人所得税税额=（1 5000-202 3）X2O%-3 7 5 =2225 （元） 全年工资应纳个人所得税税额

44、=2225X 2= 26700（元）年终奖应纳个人所得税税额=1 560 0 0 X20%-37 5=30825（元）全年应纳个人所得额=2 6 7 004-3082 5=57 5 25 （元）比本来少纳个人所得税税额=7 4 525-57525= 7 00 0 （元）需要说明的是，上述思绪是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑,按照 现行年终奖计桎方法的相关规定，只扣I个月的速算扣除数，只有1个月合用 超额累进税率,此外1 1个月合用的是全额累进税率，还须对上述甚本安排进 行洞整。3.参考答案：本案例中明星直接参与的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得,而 明星将自己的小竹像有偿提供应

45、公司则应当属于明星的特许权使用费所得， 假如甲公司可以将协议一分为：,即先签订一份参与广告宣传活动的协议，每 次向明星支付不含税收入20万元，再签订一份姓名、肖像权使用的协议，向明 星支付不含税收入120万元。则支付总额保持不变.只是答订了两份不同应税 项目的协议。实行此方案后，甲公司应扣缴的个人所得税计算如卜：（2）甲公司应当开具该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一当20%）1200000x（1-20%）l-20%x（l-20%）合il应扣缴个人所得税=335294.12 + 2 2 85 7 1.4 3 = 56 3 86 5.55 （元） 由此可以看出，按劳务报酬

46、和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款 3 5 6722. 6 8 元（920 5 8 8. 23- 5 6 3865.5 5）.第八章其他税种纳税筹划四、案例分析计算题（每题2 5分,共50分）1.参考答案：第一种方案：（1）转让房地产收入总额=2 400 （万元）（2）扣除项H金额：错误!取得土地使用权支付的金额=3 2 4（万元）错误!房地产开发成本=1100（万元）错误!房地产开发费用=（ 324 + 11 00） X 1 0 %=142.4（万元）G）加计 20%扣除数=（324+11 0 0 ） X20 %=28 4.8（万元）错误！允许扣除的税金,涉及营业税、城巾维护建设税、教育费附力11=2400X5%X （ 1+7%+3 %）=3 2（万元）允许扣除项目合计=324 +1100+142 . 4+284.8 +1 32=1 9 83.2（万元）（3）增值额= 2400/ 9 8 3.2=4 1 6.8 （万元）（4）增值率=416 8 X 100% = 2 1.02%1983.2（5）应纳土地增值税税额=416.8X 3 0%= 12 5.04 （万元）（I）甲公司应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税（6）获利金额=收入一成本一贽用-利息-税金=2 100 - 324-1100-10 0-132-