（本科）（西财）高级财务会计书后习题参考答案（2-11章）.docx

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1、（西财）高级财务会计书后习题参考答案（2-n章）第二章租赁会计参考答案【案例解析】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支 付的款项（不包括或有租金和履约本钱），加上由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值。在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开 始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者 作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，乙企业最低租赁付款额=80 X3 + 50=290万元最低租赁付款额现值=80 X （ P/A, 7. %, 3 ） +50 X （P/F, 7.%, 3） =80

2、X2. 624 +50 X 0. 816= 250. 7. 2 小于公允价值 （283. 41 万元）固定资产的入账价值为250. 7. 2万元未实现融资费用=290 -250. 7. 2= 39. 28万元【实战演练】一、单项选择题1 .答案：C解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。2 .答案：A解析：如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开 始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么租赁期最长不得 超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。3 .答案：C解析：担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方-40）

3、 +170）义100%=80. 95%那么换入设备的入账价值= 230X 19. 05% =43. 81 （万元）换入无形资产的入账价值= 230X80. 95% = 186. 19 （万元）编制甲公司的账务处理：借：固定资产设备43.81无形资产186. 19长期股权投资减值准备30贷：长期股权投资250银行存款103 答案（1）乙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%, 应按照非货币性资产交换核算。计算双方换出资产的公允价值：甲公司换出资产的公允价值= 150 + 200 + 260 = 610 （万元）乙公司换出资产的公允价值= 350 + 230 = 580 （万元）（2）计

4、算双方换入资产的总本钱：甲公司换入资产的总本钱=换出资产的公允价值+换出资产的 销项税额+支付的补价一换入资产的进项税额= 610 + 150X13%+4-350X13% = 588 （万元）乙公司换入资产的总本钱=换出资产的公允价值+换出资产的 销项税额一收到的补价一换入资产的进项税额= 580 + 350X13%4 150X13% =602 （万 元）（3）计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值= 230/580X588 = 233 （万元）换入的原材料应分配的价值=350/580 X 588 = 355 （万元） 乙公司的各项资产的入账价

5、值：换入的库存商品应分配的价值=150/610X602 = 148 （万元）换入的交易性金融资产应分配的价值= 200/610X602 = 197 （万 元）换入的无形资产应分配的价值= 260/610X602 = 256 （万元）（4）编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料350固定资产230应交税费一一应交增值税（进项税额）45.5累计摊销100无形资产减值准备20资产处置损益20应付账款4贷：主营业务收入150应交税费一一应交增值税（销项税额）19.5交易性金融资产180投资收益20无形资产400借：主营业务本钱100贷：库存商品100乙公司的账务处理：借：固定资产清理300累

6、计折旧200贷：固定资产500借：库存商品150应交税费一一应交增值税（进项税额）19.5交易性金融资产200无形资产260资产处置损益70贷：其他业务收入350应交税费一一应交增值税（销项税额）45. 5固定资产清理300银行存款4借：其他业务本钱300贷：原材料300第四章 债务重组参考答案【案例解析】（1）乙公司重组后债务的公允价值（将来应付的本金）=100X （1 20%） =80 （万元）或有应付金额=100X （1-20%） X（10%-5%） =4 （万元）乙公司会计处理如下：借：应付账款100贷：应付账款一一债务重组80预计负债4营业外收入一一债务重组利得16假设乙公司2019

7、年无盈利：每年支付利息=80X5%二4 （万元）借：应付账款一一债务重组80财务费用4贷：银行存款84借：预计负债4贷：营业外收入4假设乙公司2019年有盈利：借:应付账款一一债务重组80财务费用8贷：银行存款88（2）甲公司：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）=100X（1 20%） =80 （万元）甲公司会计处理如下：借：应收账款一一债务重组80营业外支出一一债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款1002019年末收到利息时:借：银行存款4贷：财务费用42020年末收到本金和利息时：假设乙公司2019年有盈利：借：银行存款88贷：应收账款 债务重组80财务费用88484804假设乙公

8、司2019年无盈利：借：银行存款贷：应收账款债务重组财务费用【实战演练】一、单项选择题1.C【解析】乙公司债务重组利得=4 255-1 400X（1 + 13%） 2 500 = 173（万元），资产转让收益=2 500-（5 000-2 000600） = 100（万 元），产品转让收益不形成营业外收入，最终乙公司计入营业外收入 的金额=173+100=273（万元）。2.B【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（200 000+26 0004 000） -（200 000+26 000） 134 000 = 130 000（元）3.D【解析】甲公司应确认的营业外支出= 800600100=

9、100（万元）， 乙公司应确认的营业外收入= 800600 = 200（万元）4.B【解析】B公司应确认的债务重组利得= 800200420X（1+ 13%） = 125.4（万元）.C5 .D【解析】A公司应确认的债务重组利得= 62 50=12（万元），A公 司应确认的处置非流动资产利得=50（8040） 1=9（万元），A公 司因债务重组增加的利润总额金额=12+9 = 21（万元）。6 .D【解析】企业会计准那么规定，在重组日，如果修改后的债务条款 中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价 值中。或有应收金额实现时，计入当期损益。7 .C.D【解析】甲公司应确认的债

10、务重组损失=1 000 000-800 000-800 000X13% =96 000（元）二、多项选择题1 .ABCE【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、 债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。2 .AD【解析】选项B,债权人可以确认债务重组损失；选项C,用 非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清 偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期 营业外收入；选项E,根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时， 债权人有损失，计入营业外支出。3.BCDE4.BD【解析】选项A,债务重组日为20X7年9月1日；选项B,债 务人应当将债权人放弃债权

11、而享有股份的面值总额确认为股本（或者 实收资本）；选项C,股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间 的差额确认为资本公积，甲公司计入“资本公积一股本溢价”的金额 为400万元；选项D,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之 间的差额，计入当期损益；选项E,债权人应当将享有股份的公允价 值确认为对债务人的投资，乙公司长期股权投资的入账价值为900万7L o.AE【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，债权人 接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的公允价值的相 比照例确定各项非现金资产的入账价值，所以选项BCD不正确。5 .BCE【解析】选项C不符合债务重组的定义；按照新准

12、那么的规定, 债务重组中债权人必须做出让步，即债权人同意债务人现在或者将来 以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。所以选项B和 选项E由于债权人没有作出让步，不属于债务重组。6 .BE【解析】选项A不正确，只有在或有应付金额符合或有事项中 有关预计负债确认条件时才可以确认为预计负债；选项C和选项D 不正确，债权人不应当确认或有应收金额。8 .ABCDE.ACD【解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支 付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的 科目。假设非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；假设 为固定资产或无形资产，那么抵减资产处置损益计入

13、“营业外收入”或 “营业外支出”。10.BCD 【解析】选项A,长期股权投资公允价值与其账面价值 之间的差额计入投资收益；选项E,交易性金融资产公允价值与其账 面价值之间的差额，计入投资收益。三、会计处理题1、【答案及解析】(1)乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款 60营业外收入一一债务重组利得40(2)甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10营业外支出一一债务重组损失30贷：应收账款 1002、【答案及解析】(1)乙公司的会计处理：借：累计折旧50固定资产减值准备10固定资产清理60贷：固定资产120借：应付账款100贷：固定资产清理 60营业外收入一一处置非流动资产利得

14、10营业外收入一一债务重组利得30(2)甲公司的会计处理：借：固定资产 70坏账准备 10营业外支出一一债务重组损失 20贷：应收账款 1003、【答案及解析】(1)乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值(将来应付的本金)= 100X(120%) = 80 (万元)借：应付账款100贷：应付账款一一债务重组80营业外收入一一债务重组利得202020年末支付利息时:借：财务费用4贷：银行存款42021年末支付本金和利息时：借：应付账款一一债务重组80财务费用4贷：银行存款84(2)甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值(将来应收的本金)= 100X(120%) = 80 (万元)借：应收账款

15、一一债务重组80营业外支出一一债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 1002020年末收到利息时:借：银行存款贷：财务费用42021年末收到本金和利息时：借：银行存款84贷：应收账款一一债务重组80财务费用 4第5章所得税会计 参考答案【案例解析】(1)会计分录：借：研发支出一一费用化支出360资本化支出560贷：银行存款920开发支出的计税基础二360X 150%=540 (万元)，不确认递延所 得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润, 也不影响应纳税所得额，假设确认递延所得税资产，违背历史本钱计量 属性。(2)购入及持有乙公司股票会计分录：借：其他权益工具投资

16、本钱300 (20X15)贷：银行存款300借：其他权益工具投资一一公允价值变动52(20X17. 6-20X15)贷：其他综合收益52该可供出售金融资产在2019年12月31日的计税基础为其取 得时本钱300万元。确认递延所得税相关的会计分录：递延所得税负债=(352-300)X25%借：其他综合收益13贷：递延所得税负债13(3)甲公司2019年应交所得税和所得税费用甲公司 2019 年应交所得税二6520-360X50%+ (10 000-30 000X15%) X25%=2960 (万元)。甲公司2019年递延所得税费用二-(10 000-30 000 X15%) X25%=-1375

17、 (万元)o甲公司2019年所得税费用二2960-1375=1585 (万元)。确认所得税费用相关的会计分录借：所得税费用1585递延所得税资产1375贷：应交税费一一应交所得税2960 担保的资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保 的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租 赁期届满时租赁资产的公允价值。4 .案:B解析：承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属 于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应 当计入租入资产价值。5 .答案：A解析：最低租赁付款额=每年

18、支付的租金10X4+承租人担保资产余值 的金额2=42 （万元）6答案：C解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出 租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低 租赁收款额= 100X7+50+10+30 = 790 （万元）。7.答案：D解析：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期 内进行分摊，每年租金= 80 + 5 = 16 （万元）。8.答案：D解析：2019年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26-2） 4-4=23.5 （万元）与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益【实战演练】一、单项选择题1 .【

19、答案】B.【答案】A2 .【答案】C. ( 1)【答案】C【解析】账面价值=500-500/5-50=350 (万元)(2 )【答案】B【解析】计税基础二 500-500x40%=300 (万元)(3 )【答案】A【解析】应纳税暂时性差异=350-300%=50 (万 元)(4 )【答案】B【解析】递延所得税负债二50x25%=12.5 (万元). ( 1)【答案】A【解析】账面价值=360-360-10x2=288 (万元) (2 )【答案】C【解析】计税基础=360xl50%-36010x2xl50%=432 (万元)(3 )【答案】D【解析】可抵扣暂时性差异=432-288=144 (万

20、 元)(4 )【答案】C【解析】该差异未来期间不能转回，不应确认相应 的递延所得税资产。6 .【答案】A【解析】公允价值下降60万元，产生可抵扣暂时性差 异，形成递延所得税资产15万元(60x2 5%),调整其他综合收益， 会计分录为：借：递延所得税资产贷：其他综合收益1515. ( 1)【答案】D(2 )【答案】A【解析】计税基础二账面价值(34万元)-未来可予抵扣金额(34万元)=0(3 )【答案】C【解析】可抵扣暂时性差异=25-6+15 = 34(万元)(4 )【答案】A【解析】递延所得税资产二34x25%-25x25%=2.25(万元)(5 )【答案】B【解析】所得税费用二(500-

21、5-10-30+15-6 ) x25%-2.25=121.25 (万元)(6 )【答案】D【解析】净利润=500-121.25 = 378.75 (万元).(1 )【答案】B【解析】可抵扣暂时性差异=2 000-10 000xl5%=500(万元)(2 )【答案】A【解析】递延所得税资产=500x25%=125(万元)(3 )【答案】D【解析】应纳税所得额=5 000+( 2 000-10 000x15% )二5 500 (万元)(4 )【答案】C【解析】递延所得税资产余额=125- ( 8 000xl5%-800 ) x25%=25 (万元).【答案】B【解析】应付工资的计税基础=200-2

22、00=07 .【答案】A【解析】应付职工薪酬账面价值=4 000 (万元)，应付职工薪酬的计税基础=4 000-0=4 000(万元)8 . ( 1 )【答案】A【解析】预收账款的计税基础二账面价值(100万元)-未来准予抵扣的金额(100万元)=0元(2 )【答案】B【解析】预收账款的计税基础二账面价值(100万 元）-未来准予抵扣的金额（0元）=100 （万元）.【答案】C【解析】递延所得税负债二（8 000-7 600 ）x25%=100 （万元）9 .【答案】B【解析】递延所得税资产=1400x25%=350（万元入 税法规定可抵扣亏损及税款抵减产生可抵扣暂时性差异应以未来期 间很可能

23、实现的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产。10 .【答案】D【解析】因2018年12月31日，存货跌价准备账 户余额比年初减少20万元，说明可抵扣暂时性差异转回20万元， 应转回已确认的递延所得税资产5万元（ 20x25% X二、多项选择题1 .【答案】AB.【答案】AD/BCE2 .【答案】ABCE.【答案】ABC3 .【答案】ABC.【答案】DE4 .【答案】ABCD.【答案】BCD5 .【答案】ADE.【答案】ABCD三、判断题.【答案】V1 .【答案】V.【答案】V2 .【答案】V.【答案】x3 .【答案】V.【答案】x4 .【答案】V.【答案】V5 .【答案】x会计处理题1 .

24、（1）交易性金融资产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异 60 （万元），形成递延所得税负债二60x25%=15 （万元）；计提担保的预计负债的账面价值=600 （万元），计税基础 =600-600=0 （万元），产生可抵扣暂时性差异600万元，形成递延 所得税资产=600x25%=150 （万元）；投资性房地产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异200（万 元），形成递延所得税负债二200x25%=50 （万元）；计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异140 （万元），形成递 延所得税资产=140x25%=35 （万元）;（2 ）递延所得税费用= 15 + 50-35-150=120 （万元）

25、（3）会计处理借：递延所得税资产185贷：递延所得税负债65所得税费用1202 .（1）长期股权投资账面价值=3 400+1 000x40%-250x40%=3700 （万元）,计税基础二3 000 （万元），应纳税暂时性差异=3 700-3 000=700 （万元），不确认递延所得税负债；固定资产账面价值=8 000-8 00010=7 200 （万元）计税基础=8 000-8 000+16=7 500 （万元）可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300 （万元）递延所得税资产二300x25%=75 （万元）无形资产账面价值=4 000-4 00010x1/2=3 800 （万元）计税

26、基础二（4 000-4 00010x1/2 ）xl50%=5 700（万元）可抵扣暂时性差异=5 700-3 800=1 900万元），不确认递延所得税资产投资性房地产账面价值二8 500 （万元）计税基础=8 000-8 00020x1=7 600 （万元）应纳税暂时性差异=8 500-7 600=900 （万元）递延所得税负债二900x25%- ( 8 200-8 000 ) x25%=175 (万元)(2 )所得税费用= 175-75 = 100 (万元)(3)会计分录借：所得税费用100递延所得税资产75贷：递延所得税负债1753.(1)暂时性差异计算表工程账面价值计税基础暂时性差异应

27、纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款2200024 0002 000其他权益工具投资26002 400200长期股权投资28002 800其他应付款48004 500300合计2002 300(2 )应纳税所得额=3 000+2 000+ ( 4 800-30 000x15% ) -2600=2 700 （万元）当期应交所得税额=2 700x25%=675 （万元）（3 ）递延所得税资产=2 300x25%-650=-75 （万元）（转回）递延所得税负债二200x25%=50 （万元）（4 ）会计分录计算当年应交所得税借：所得税费用675贷：应交税费应交所得税675转回递延所得税资产借：所得

28、税费用75贷：递延所得税资产75确认递延所得税负债借：其他综合收益50贷：延所得税负债50合并一起借：所得税费用750其他综合收益50贷：递延所得税资产75递延所得税负债50应交税费应交所得税675第六章借款费用习题答案【案例解析】（1）质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可继续 下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正常中 断，不需要暂停资本化，。（2）2019 年 6 月 30 日实际利息费用二2 072. 59 X 8%4-2=82. 90（万 元）应付利息=2 000 X10% + 2=100（万元）利息调整二100-82. 90=17. 10（万元）借：在建

29、工程82. 90应付债券一一利息调整17.1贷：应付利息100（3）2019年12月31日实际利息费用二（2072. 59-17. 1） X 8%4-2=82. 22（万元）应付利息二2 000 X10% + 2=100（万元）利息调整二100-82. 22=17. 78（万元）借：在建工程82. 22应付债券一一利息调整17. 78贷：应付利息100一般借款利息资本化金额：300X7%+2=10. 5（万元）一般借款实际利息费用二600义7%+2=21 （万元）10. 521借：在建工程10. 5财务费用贷：应付利息注：2019年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般 借款的资本化金

30、额，即82. 22+10. 5=92. 72 （万元）【实战演练】一、单项选择题.【正确答案】D【答案解析】此题考查的知识点是资本化期间确实定。第一次停 工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化；第 二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。1 .【正确答案】A【答案解析】此题考查的知识点是借款费用概述。专门借款的利 息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借 款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定，不计算借款资本化率。2 .【正确答案】B【答案解析】只有选项B是正常停工原因。3 .【正确答案】C【答案解析】占

31、用一般借款的累计支出加权平均数：（1800 300） X2/12 + 200X 1/12=266. 67 （万元）；一般借款利息资本化金额： 266. 67X8%=21.34 （万元）。4 .正确答案D【答案解析】2019年全年处于资本化期间，专门借款利息费用 = 800X 10% = 80 （万元）；闲置资金创造的 收益= 900X0. 2%X4 + 700X0. 2%X5+500X0. 2%X3 = 17. 2 （万元）；专门借款利息资本化 金额= 80 17. 2 = 62. 8 （万 元）。5 .【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以资本化

32、期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未 动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的 投资收益后的金额确定，此题中开始资本化的时点为2019年7月1 日，所以该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额= 1000X6%X2/12-7 = 6. 5 （万元）。6 .【正确答案】D【答案解析】当A公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所 借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑 差额，应当予以资本化，计入符合资本化资产的本钱，而除外币专门 借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为 财务费用，计入当期损益。故此题中只需要计算专门借款期末

33、产生的汇兑应予资本化金额 即可。2019年末A公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额二200X (6. 8-6.0) +200X10% (6.8-6. 4) X6/12=164 (万元人民币).【答案】A【解析】应予资本化的利息费用二(2 000 X 6%X 6/12-500X0. 6% X 3)+500 X 7% X 3/12=59. 75 (万元)。7 .(1) 【正确答案】D【答案解析】根据企业会计准那么规定，专门借款涉及的借款费用 在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利 息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数 义资本化率，所以与资产支出挂钩。

34、(2)【正确答案】D【答案解析】3月份的累计支出加权平均数=(100 + 13. 5 + 1. 76 + 1. 5) X30 / 30 + 0. 58X20 / 30 + 7. 5X 10 / 30 = 119. 65 (万元)。8 . (1)【正确答案】D【答案解析】2018年10月1日正式开工且支付工程进度款，符 合开始资本化条件。(2)【正确答案】A【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应 冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。(3)【正确答案】B【答案解析】乙公司于2019年度应予资本化的专门借款费用= 3000X10%-1900X0. 5%X4-1150X0. 5

35、%X8 = 216 (万元)。注意： 工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资 本化。(4)【正确答案】C【答案解析】2018年专门借款费用计入损益的金额= 3000X 10%X5/12-3000X0. 5%X5 = 50 (万元)。2019年专门借款费用计入损益的金额为0.2019年专门借款费用计入损益的金额= 3000X10%X4/12 750X0. 5%X4 = 85 (万元)。故累计计入损益的专门借款费用= 50+85 = 135 (万元)。二、多项选择题1.【正确答案】AB【答案解析】根据借款费用准那么的规定，借款费用确认的基本原 那么是：企业发生的借款费用，可直

36、接归属于符合资本化条件的资产的 的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产增 值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与资 产所有权的风险无关。二、多项选择题1 .答案：ACE解析：与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收 益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。由于资产 增值而实现的收益属于与资产所有权有关的报酬。未实现或有租金与 资产所有权的风险无关。2 .答案：AB解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值，不包括或有租金、履约本钱和初始直接费用。但

37、是，如果承租人 有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权，那么购买价格也应当包括在内。3 .答案：ABCD解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承当人和出 租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低 租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项 款项（不包括或有租金和履约本钱），加上由承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的 购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费 用，应当在发生时根据其发

38、生额确认为费用，计入当期损益。2 .【正确答案】ABCE【答案解析】按照借款费用准那么规定，借款费用符合资本化条件 的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达 可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、 建造合同本钱、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。这里的 “相当长时间” 一般是指“一年以上（含一年）”。3 .【正确答案】BCE【答案解4“为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建 造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改 变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所

39、以选项BCE是不 正确的。4 .【答案】 BD【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产本钱，选 项A错误；房地产开发企业用于工程开发的借款费用符合资本化条件 的应计入开发本钱，选项C错误。5 .答案ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有 折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用, 不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准那么的规定确认的 融资费用属于借款费用。6 .答案ACE解析赊购工程物资承当的是不带息债务，所以不属于资产支 出；为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程本钱, 但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已

40、经发生。7 .答案ABCE解析购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或 者可销售状态，可从以下几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工 作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同 规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或 者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支 出金额很少或者几乎不再发生。如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行， 那么在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果 说明

41、能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经到达预定可使用状8 .【正确答案】ACE（2）【正确答案】ACE【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入 应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项 正确；甲公司于2019年度应予资本化的专门借款费用=6000x5% 2800x0.4%x41300x0.4%x8=213.6 万元,C 选项正确;2017 年 专门借款费用计入损益的金额=6000x5%x3/12 - 6000x0.4%x3 = 3万元，2019年专门借款费用计入损益的金额为0, 2020年专 门借款费用计入损益的金额=6000x5%x1/2 500x0.4%x6

42、= 138 万元，故累计计入损益的专门借款费用=3+138 = 141万元，E 选项正确。三、会计处理题1 .答案（1）2018年专门借款利息资本化金额=4 000X8%-1 000X0. 5% X 6=290（万元）2019年专门借款利息资本化金额=4 000X8%X 180/360=160（万 元）（2）一般借款的资本化率（年）二（4 000X6%+20 000X8%）/（4 000+20 000）=7. 67%2018年占用了一般借款的资产支出加权平均数二4 000X180/360=2 000（万元）2018年一般借款利息资本化金额=2 000X7. 67%=153. 40（万元）201

43、9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数二（4 000+3 000） X 180/360=3 500（万元）2019年一般借款利息资本化金额=3 500X7. 67%=268. 45（万元）（3）2018年利息资本化金额=290+153. 40=443. 4（万元）20X19年利息资本化金额=160+268. 45=428. 45（万元）（4）2018 年：借：在建工程应收利息贷：应付利息2019 年:借：在建工程贷：应付利息443.430428. 45473.4428. 45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的 问题，这是需要注意的一点。2.答案4月支出累计支出短期投资年

44、 收益各次支出占用 的一般借款4月1 日3 6003 6002 400X6%Xl / 125月1 日6304 2301 77OX6%X1 / 126月1 日3 600 + 510 =4 1104 230+4 110 =8 34023406月31日5108 340 + 510 =8 850510专门借款：应付利息=6000 X12=45 （万元）短期投资收益二2400义6%又1/12二12（万元）应予资本化的金额=45-12=33 （万元）一般借款：应付利息=费用化金额=3720义6%+12+3000X8%+12=38. 6 （万 元）会计分录借：在建工程银行存款（应收利息）财务费用贷：应付利息

45、331238. 645+38. 6=83. 6（2） 5 月专门借款：应付利息=6000 X 9% 4-12=45 （万元）短期投资收益二1770 X 6%4-12=8. 85 （万元）应予资本化的金额二45-8. 85=36. 15（万元）一般借款：应付利息=费用化金额=3720X6%12+3000X8%H-12=38. 6 （万 元）会计分录借：在建工程36.15银行存款（应收利息）8. 85财务费用38. 6贷：应付利息83. 66月专门借款：应付利息=6000 X 9% 4-12=45 （万元）资本化金额=6000 X 9%+12=45 （万元）一般借款：累计支出超过专门借款局部的资产

46、支出的加权平均数：二2340 X 30/30+510 X 0/30=2340 （万元）一般借款应予资本化的资本化率二（3720X6%+3000X8%）/（3720+3000）=6.89%一般借款应予资本化的金额二2340X6. 89% 12=13. 44（万元） 应付利息二3720 X 6%+12+3000 X8%4-12=38. 6 （万元）费用化金额=38. 6-13. 44=25. 16（万元）合计：资本化金额=45+13. 44=58. 44（万元）费用化金额二25. 16（万元）借：在建工程58. 44财务费用25. 16贷：应付利息83. 63.答案（1）计算2018年第一季度和第二季度适用的资本化率:由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利 率,SP 1. 5%（6%X 3/12） o由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般 借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率二（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销 的折价）/一般借款本金加权平均数=200 X 6% X 3/12+300 X 5% X 3/12+ （285 X 6% X 3/12-300 X 5% X 3/12） / （200 X