长期股权投资与合并财务报表（3）.docx

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1、专题五、长期股权投资与合并财务报表第二局部、典型题目举例【补充例题综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：三、其他相关资料【一、2013年度资料、二、2014年度资料】L甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。2.假定不考虑增值税、所得税及其他因素。一、2013年度资料（3个资料）题目资料：（2013年度资料）1. 1月1日，甲公司以银行存款15 000万元取得乙公司70%有表决权股份。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司 实施控制并将持有的乙公司股份作

2、为长期股权投资核算，当日，乙公司可识别净资产的公允价值和账面价 值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000 万元。要求：（1）根据资料一（2013年度资料），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料一 （2013年度资料），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。【正确答案】2013年1月1日借：长期股权投资15 000贷：银行存款15 000甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000X70%=l 000 （万兀）题目资料：（2013年度）2.

3、12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台（顺流交易），销售价格为3 000万元，销售本钱为2 400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计 净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万 元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。3.2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。要求：（3）根据资料一 （2013年度资料），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不 要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【正确答案】相关抵销分录内部交易固定资产

4、抵销3 0002 4006003 000 （题目假定不考虑增值税）3 000借：营业收入贷：营业本钱固定资产一一原价内部应收款项抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备90贷：信用减值损失902013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（无需编制本钱法调 整为权益法的调整分录）长期股权投资抵销（2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化）10 0005000 -20 0002 0003 000100015 000g)6 000(20000x30%)抵损益0 (0X70%)0 (0X30%)3 000 ()003 000借：投资

5、收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润一一年末二、2014年度资料（4个资料）题目资料：（2014年度）L 1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资 核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公 司实施控制。当日，丙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万 元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。2.3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10

6、套，作为存货，货款于当日以银行存 款支付。丙公司生产B产品的单位本钱为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销 售8套，另外2套存货不存在减值迹象。（逆流交易）3. 5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。4.2014年度，丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。要求：（4）根据资料二（2014年度资料），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销 分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（补充条件: 2014年只编制与丙公司有关的调整、抵销分录）【正确答案】相

7、关抵销、调整分录销售B产品甲公司一丙公司存货2套（每套本钱130万元）营业收入1 300万元（130万元X 10套）借：营业收入贷：营业本钱 借：营业本钱贷：存货销售8套（每套售价150万元）营业本钱1 000万元（100万元X 10套）1 3001 3006060 (130-100)又2 套该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），假定不考虑所 得税的影响，抵销少数股东权益。由于持有丙公司100%有表决权的股份，不存在相应抵销分录。分配现金股利500500960960借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益调整后的长期股权投资（丙公司）=280 000 （投资本钱）-500 （分红）+960=280 460 （元）抵权益（丙公司）借：股本资本公积盈余公积未分配利润一一年末抵权益（丙公司）借：股本资本公积盈余公积未分配利润一一年末15060304000000000046040 000 （给定的年初数）+960 （调整后净利润）-500 （分红）】贷：长期股权投资抵损益（丙公司）借：投资收益未分配利润一一年初贷：未分配利润一一年末对所有者（或股东）的分配280 460 (280 000-500+960)960 (960X100%)40 000 ()40 460500