同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2） 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）.docx

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1、第一节 长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量【例5-1】2义16年6月30日，甲公司向其母公司乙公司发行10 000 000股普通股（每股面值为1元, 每股公允价值为4. 34元），取得母公司乙公司拥有对丙公司100%的股权，并于当日起能够对丙公司实施控 制。合并后丙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2X16年6月30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价值为40 000 000元。假定甲公司和 丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资本钱为应享有丙公司在乙公司合并财

2、务报 表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资一一丙公司40 000 000（40 000 000X100%）贷：股本10 000 000资本公积股本溢价30 000 000【补充例题单项选择题】（2008年）20义7年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行 本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2. 1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元（相对于最终控制方而言），公允价值为3 500万元。 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资

3、的初 始投资本钱为（）万元。A. 1 920B. 2 100C. 3 200D. 3 500【答案】A【解析】此题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面 价值的份额作为初始投资本钱，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱二3 2OOX6O%=1 920 （万 元）。E. ）企业通过屡次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并企业通过屡次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断屡次交易 是否属于“一揽子”交易。屡次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常说明应将屡次交易事项作为“一 揽子”交易进行会计处理

4、；（如：资产剥离上市）a.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；b.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；F. 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；G. 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。不属于“ 一揽子”交易属于“ 一揽子“交易取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日，根据合并后应享有被合并方的净合并方应当将各项交易作为一项 取得控制权的交易进行会计处理资产在最终控制方合并财务报表中的账面价 值的份额，确定长期股权投资的初始投资成 本；（含最终控制方收购被合并方形成的商 誉）长期股权投资初始投资本钱与合并对价账 面价值之间的差额的处理：合并日长

5、期股权投资的初始投资本钱，与达 到合并前的长期股权投资账面价值加上合并 日进一步取得股份新支付对价的账面价值之 和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本 溢价），资本公积缺乏冲减的，冲减留存收 益例如：借：长期股权投资（取得的被合并方在最终 控制方合并财务报表中的净资产的账面价值 的份额+最终控制方收购被合并方形成的商 誉）资本公积一一股本溢价盈余公积利润分配一一未分配利润（为借差）贷：长期股权投资/交易性金融资产/其他 权益工具投资等（原账面价值）银行存款/固定资产清理/无形资产/ 股本等（本次支付额、账面价值*）资本公积一一股本溢价（贷差）合并日之前持有的股权投资，因采用权益 法核算或金融工

6、具确认和计量准那么核算而确 认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直 至处置该项投资时采用与被投资单位直接处 置相关资产或负债相同的基础进行会计处 理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净 资产中除净损益、其他综合收益和利润分配 以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计 处理，直至处置该项投资时转入当期损益 其中：a.处置后的剩余股权根据本准那么采用本钱法 或权益法核算的，其他综合收益（可转损益） 和其他所有者权益应按比例结转；b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计 量准那么进行会计处理的，其他综合收益和其 他所有者权益应全部结转【手写板】1本钱法（控制）长期股权投资50%权益法（共同控制/重大

7、影响 20%公允价值计量长期股权投资（权益法【例5-2 2X16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项90 000 000 元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可识别净资产账面价值为330 000 000元（假定与公允价值相等）。2X16年及2X17 年度,乙公司共实现净利润15 000 000元，无其他所有者权益变动。2义18年1月1日，甲公司以定向增发30 000 000股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一控制 下另一企业所持有的乙公司35%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最

8、终控制方合并财务报表中的净 资产的账面价值为345 000 000元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比 例提取法定盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他 因素影响。假定甲公司初次取得乙公司25%的股权，已按规定进行了会计处理。【答案】1 .确定合并日长期股权投资的初始投资本钱。合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为60% （25%+35%）。合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000X60%） o2 .长期股权投资初始投资本

9、钱与合并对价账面价值之间的差额的处理。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90000000+15 000000 X25%） o追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）长期股权投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000) o合并日，甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资207 000 000（345 000 000X60%）贷：长期股权投资一一投资本钱损益调整股本资

10、本公积一一股本溢价【手写板】同控AB80%90 000 0003 750 00030 000 00083 250 000一次交易形成同控借；长期股般投资（取得的被合并方在最终 控制方合并财务报表中的净资产的账面价 值X 80%+商誉）应收股利（已宣告尚未发放）资本公积一一股本溢价/盈余公积/利 润分配一一未分配利润（借差）贷：银行存款/原材料/固定资产清理/无 形资产/股本等（账面价值）资本公积一一股本溢价（贷差）同控AB30%+50%=80%5%+75%=80%屡次交易分步实现同控 借7长期股权投资（取得的被合并方在最终 控制方合并财务报表中的净资产的账面价 值X 80%+商誉）应收股利（已

11、宣告尚未发放）资本公积一一股本溢价/盈余公积/利 润分配一一未分配利润（借差）贷：长期股权投资/交易性金融资产/其他 权益工具投资等（原账面价值）银行存款/原材料/固定资产清理/无 形资产/股本等（本次支付额、账面价值） 资本公积一一股本溢价（贷差）2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）I . 一次性交换交易实现的企业合并总原那么：长期股权投资=付出对价的公允价值（支付资产或承当债务等）；购买方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱；企业合并本钱包括：购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如 果

12、是存货类/相关固定资产，那么为含税价）【手写板】AB （80%）,本钱80万元，公允价值100万元，T （增值税税率）=13%；同控（账面价值）非同控（公允价值）借：长期股权投资802：再买股权（取得的被合并方在最终控制方合并财务 报表中的净资产的账面价值X 80%+商誉 =100X80%=80）资本公积一一股本溢价/盈余公积/利润分配一一未分配利润13贷：库存商品80应交税费一一应交增值税（销项税 额）13借：长期股权投资1131.先卖东西（公允价值）借：银行存款贷：主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）13【特别提示】a.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、

13、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不计入企业合并本钱。b.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款 或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。【补充内容】特殊情况：（共2种）以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续 费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券一一利息调整”科目，增加折价，减 少溢价）以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续 费等）（支付给券商）

14、，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢 价或溢价金额缺乏以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。【补充例题单项选择题】（2019年）2X18年1月1日，甲公司以定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式 取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控 制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司所有者权益的账面价值为12 000万元。本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投 资本钱为（）万元。A. 9 600B. 9 900C. 9 300D. 9 000【答案】D【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资本钱二付出 对价的公允价值二1 500X6=9 000 （万元）。